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1、第七讲第七讲 公共收入的理论与实践公共收入的理论与实践一、公共收入的定义与分类n定义：定义：政府为满足公共支出的需要，凭借其政府为满足公共支出的需要，凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入。即政府为履行其职能而筹取到的一切入。即政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和货币资金的总和。n公共收入是一个政府将私人部门的部分资源公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是以货币计量的转移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有的社会产品的总值。政府占有的社会产品的总值。n分类分类公共收入的分类n税收税收n公债公债n其他收入其他收入：收费
2、收费、政府引致的通货膨胀政府引致的通货膨胀、捐赠、国有资产经营收入、战捐赠、国有资产经营收入、战 争赔款等。争赔款等。公债公债n n是政府以债务人的身份，凭借自身信是政府以债务人的身份，凭借自身信用，按照法律程序和规定，通过向企用，按照法律程序和规定，通过向企业或个人业或个人有偿有偿借债而形成的一部分收借债而形成的一部分收入。入。公债的特点：公债的特点：n n公债的发行、认购是建立在资金持有者自公债的发行、认购是建立在资金持有者自愿承受的基础上愿承受的基础上n n公债的发行是有偿的公债的发行是有偿的n n公债的发行比较灵活公债的发行比较灵活其他收入一：收费其他收入一：收费 指政府在实施特定的行
3、政管理以及提供公共产品或准公共产品时，为体现受益原则，以及对某些行为进行统计和管理而按照一定的标准向企业或个人收取的一定的费用。它体现的是谁受益谁交费的原则。收 费n包括：包括：n使用费使用费：对享受政府提供的特定公共产品的对享受政府提供的特定公共产品的私人部门所收取的费用。私人部门所收取的费用。n规规费费：政府为国民提供特定服务和管理而收政府为国民提供特定服务和管理而收取的手续费和工本费。可分为取的手续费和工本费。可分为行政性收费行政性收费和和司法收费司法收费。其他收入二：政府引致的通货膨胀 政府为了弥补提供公共产品的费政府为了弥补提供公共产品的费用总额，通过扩大货币供给造成普遍用总额，通过
4、扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低人们的购买力，物价上涨，从而降低人们的购买力，形成政府占有社会资源即公共收入增形成政府占有社会资源即公共收入增加。加。本质上是公私两大部门之间的资源本质上是公私两大部门之间的资源再分配。再分配。二、税收：公共收入的主要形式n n定义：定义：n n 政府为履行其职能，凭借政治权力按特定政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制标准强制无偿无偿地取得的公共收入。地取得的公共收入。二、税收：公共收入的主要形式 定义：定义：政府为履行其职能，凭借政治权力按特定政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制标准强制无偿无偿地取得的公共收入。地取得的公共收入。税收的特
5、点：税收的特点：强制性强制性、无偿性无偿性、固定性固定性。税收的要素：税收的要素：课税主体课税主体、课税对象课税对象、税率税率。税收的原则税收的原则：效率原则效率原则、公平原则公平原则Go-三、税收的特点之一：强制性 政府凭借国家政治权力，以国家法令政府凭借国家政治权力，以国家法令形式强行征收，不按规定缴纳者要受法律形式强行征收，不按规定缴纳者要受法律制裁。制裁。税收的特点之二：无偿性 国家征税后既不向纳税人返回，也不向国家征税后既不向纳税人返回，也不向纳税人付出任何代价。纳税人付出任何代价。这种无偿性是以强制性为条件的。这种无偿性是以强制性为条件的。税收的特点之三：固定性 国家在征税之前预先
6、规定了征收对象和征国家在征税之前预先规定了征收对象和征收的数额或比例。收的数额或比例。税收的固定性有利于保证国家的财政收入税收的固定性有利于保证国家的财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。税收的三个特点是统一的，缺一不可。税收的三个特点是统一的，缺一不可。税收的要素之一：课税主体n指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。法人，即纳税人。注意：纳税人不一定就是负税人，因为存在注意：纳税人不一定就是负税人，因为存在税负的转嫁。如果不存在税负转嫁的情况税负的转嫁。如果不存在税负转嫁的情况下，纳税人就是负
7、税人。下，纳税人就是负税人。税收的要素之二：课税对象 指法律规定的征税标的物。指法律规定的征税标的物。课税对象规定着征税的范围，是确定税课税对象规定着征税的范围，是确定税种的主要标志。种的主要标志。课税对象是税收制度中的核心要素。课税对象是税收制度中的核心要素。税收的要素之三：税率n法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或比例，也就是课税的尺度。比例，也就是课税的尺度。比例，也就是课税的尺度。比例，也就是课税的尺度。n税率可分为：税率可分为：税率可分为：税率可分为：比例税率：
8、比例税率：比例税率：比例税率：不论课税对象的数额大小，都按同不论课税对象的数额大小，都按同不论课税对象的数额大小，都按同不论课税对象的数额大小，都按同一比例征税。（如一比例征税。（如一比例征税。（如一比例征税。（如营业税营业税营业税营业税、关税）、关税）、关税）、关税）累进税率：累进税率：累进税率：累进税率：按照课税对象数额的大小，规定不按照课税对象数额的大小，规定不按照课税对象数额的大小，规定不按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高。同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高。同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高。同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高。包
9、括包括包括包括全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率。（如。（如。（如。（如个人个人个人个人所得税所得税所得税所得税）定额税率：定额税率：定额税率：定额税率：按照征税对象的按照征税对象的按照征税对象的按照征税对象的计量单位计量单位规定固定规定固定规定固定规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。计征的税种。计征的税种。计征的税种。（如一辆汽车缴纳的牌照税，每（如一辆汽车缴纳的牌照税，每（如一辆
10、汽车缴纳的牌照税，每（如一辆汽车缴纳的牌照税，每进口一升酒缴纳一定的进口税）进口一升酒缴纳一定的进口税）进口一升酒缴纳一定的进口税）进口一升酒缴纳一定的进口税）n n全额累进税率全额累进税率简称全累税率，即征税对象的全部简称全累税率，即征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算征税率。数量都按其相应等级的累进税率计算征税率。n n全额累进税率在调节收入方面，较之全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率比例税率要要合理。但是采用全额累进税率，在两个级距的临合理。但是采用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。例如；某界部位会出现税负增加不合理的情况。例如；某甲年收入甲年
11、收入10001000元，适用税率元，适用税率10%10%某乙年收入某乙年收入 1001 1001 元；适用税率元；适用税率2020。甲。甲应纳税额应纳税额为为100100元，乙应纳元，乙应纳税额为税额为200.2 200.2 元。虽然，乙取得的收入只比甲多元。虽然，乙取得的收入只比甲多1 1元，而要比甲多纳税元，而要比甲多纳税100100元，税负极不合理。这个元，税负极不合理。这个问题，要用超额累进税率来解决。问题，要用超额累进税率来解决。n n超额累进税率:简称超累税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。注意：超累税
12、率的注意：超累税率的“超超”字，是指征税对象字，是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。高一级税率计算征税。goback税收的原则之一：效率原则n税收应能有效地促进资源配置优化和税收应能有效地促进资源配置优化和国民经济的有效运行，提高税务的行国民经济的有效运行，提高税务的行政和管理效率。政和管理效率。n它包含几层含义：它包含几层含义：1.经济效率经济效率 2.行政效率行政效率 税收效率原则：税收的经济效率n n即税即税收的额外负担最小化、额外收益最大化收的额外负担最小化、额外收益最大化 若征税而导致私人经济利益的损失大于因征若征税
13、而导致私人经济利益的损失大于因征税而增加的社会经济利益，即存在税收在资源税而增加的社会经济利益，即存在税收在资源配置方面的额外负担。配置方面的额外负担。因征税对干扰了私人消费和生产的正常和最因征税对干扰了私人消费和生产的正常和最佳决策，即发生了税收在国民经济运行方面的佳决策，即发生了税收在国民经济运行方面的额外负担。额外负担。税收的额外税收的额外负担负担链接：窗户税链接：窗户税减少税收额外负担的根本途径减少税收额外负担的根本途径保持税收中性保持税收中性n n税收中性是在市场经济下产生和发展起来税收中性是在市场经济下产生和发展起来的一种税收理论观点。两方面的含义：的一种税收理论观点。两方面的含义
14、：n n税收中性税收中性一是国家征税使社会所付出一是国家征税使社会所付出一是国家征税使社会所付出一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，的代价以税款为限，的代价以税款为限，的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会尽可能不给纳税人或社会尽可能不给纳税人或社会尽可能不给纳税人或社会带来其它的额外损失或负担带来其它的额外损失或负担带来其它的额外损失或负担带来其它的额外损失或负担二是国家征税应避免对二是国家征税应避免对二是国家征税应避免对二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，市场经济正常运行的干扰，市场经济正常运行的干扰，市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为特别是不能使税收成为特别是不
15、能使税收成为特别是不能使税收成为超越市场机制超越市场机制超越市场机制超越市场机制而成为资源配置的决定因素。而成为资源配置的决定因素。而成为资源配置的决定因素。而成为资源配置的决定因素。税收的额外收益税收的额外收益 主要体现：主要体现：一是增加政府的财政收入；一是增加政府的财政收入；二是在当市场机制发生失灵时，通过税收二是在当市场机制发生失灵时，通过税收达到调节经济、稳定经济的作用。达到调节经济、稳定经济的作用。税收效率原则：税收的税收效率原则：税收的行政效率行政效率uu是否以最小的税收成本 取得了最大的税收收入。uu提高税收行政效率的途径节约、便利n节约节约要求运用先进科学的方法管理税务，尽要
16、求运用先进科学的方法管理税务，尽可能减少征税成本；可能减少征税成本；便利便利要求税收制度简化，使纳税人易于掌握要求税收制度简化，使纳税人易于掌握理解，能方便纳税人。理解，能方便纳税人。节约与便利节约与便利税收原则之二：公平原则 公平原则是税收制度中最重要或首要公平原则是税收制度中最重要或首要的原则。的原则。n税收公平税收公平税收公平税收公平指政府征税要使各个纳税人承受的负担与指政府征税要使各个纳税人承受的负担与指政府征税要使各个纳税人承受的负担与指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，使各纳税人之间的负担水平保其经济状况相适应，使各纳税人之间的负担水平保其经济状况相适应，使各纳税
17、人之间的负担水平保其经济状况相适应，使各纳税人之间的负担水平保持均衡。持均衡。持均衡。持均衡。n税收公平包括税收公平包括税收公平包括税收公平包括横向公平横向公平横向公平横向公平和和和和纵向公平纵向公平纵向公平纵向公平。n横向公平（横向公平（横向公平（横向公平（horizontal equityhorizontal equityhorizontal equityhorizontal equity）是指税收应使相同境遇的）是指税收应使相同境遇的）是指税收应使相同境遇的）是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负；人承担相同的税负；人承担相同的税负；人承担相同的税负；n纵向公平（纵向公平（纵向公平（纵向
18、公平（vertical equityvertical equityvertical equityvertical equity）是指税收应使境遇不同的人）是指税收应使境遇不同的人）是指税收应使境遇不同的人）是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。承担不同的税负。承担不同的税负。承担不同的税负。n据此公平原则可具体化为据此公平原则可具体化为据此公平原则可具体化为据此公平原则可具体化为受益原则受益原则受益原则受益原则和和和和支付支付支付支付能力原则能力原则能力原则能力原则受益原则（benefit-received principle）指个人所承担的税负应与其指个人所承担的税负应与其从政府公共服务活
19、动中获得的利益相一致。从政府公共服务活动中获得的利益相一致。横向公平：受益相同者税负相同横向公平：受益相同者税负相同横向公平：受益相同者税负相同横向公平：受益相同者税负相同纵向公平：受益多者多纳税纵向公平：受益多者多纳税纵向公平：受益多者多纳税纵向公平：受益多者多纳税支付能力原则（ability-to-pay principle）指根据个人纳税能力的大小来确定指根据个人纳税能力的大小来确定指根据个人纳税能力的大小来确定指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负。其应承担的税负。其应承担的税负。其应承担的税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。横向
20、公平：纳税能力相同的人承担同等税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。测度纳税人的能力测度纳税人的能力n n客观标准客观标准：主张以纳税人拥有的财富的多少来测度其纳税能力。如：收入、财产、消费n n主观标准主观标准：主张以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度大小来测定其纳税能力。如：均等牺牲、比例牺牲、最小牺牲 n n均等牺牲：要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。n n比例牺牲：要求每个纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成相同比例。n n最小牺牲：要求社会全体因纳税而
21、蒙受的总效用牺牲最小。goback1、根据税负能否转嫁，分为直接税与间接税。、根据税负能否转嫁，分为直接税与间接税。2、按税收的计征标准，可分为从价税和从量税。、按税收的计征标准，可分为从价税和从量税。3、按税收的归属关系分类，可分为中央税、地方、按税收的归属关系分类，可分为中央税、地方税。税。4、以税收收入的形态为标准，分为实物税和货币、以税收收入的形态为标准，分为实物税和货币税。税。三、税 收 的 分 类5 5、据课征对象性质的不同划分：、据课征对象性质的不同划分：（这也是划分不同税种最基本的依据。）（这也是划分不同税种最基本的依据。）所得税所得税：是直接根据纳税人的所得额或收益额征收是直
22、接根据纳税人的所得额或收益额征收的税。的税。财产税财产税：是对纳税人拥有或支配的财产征收的一种是对纳税人拥有或支配的财产征收的一种税。税。流转税流转税：也称为商品税、货物税、营业税或销售税也称为商品税、货物税、营业税或销售税等，以商品或劳务的流转额为课税对象，计税依据等，以商品或劳务的流转额为课税对象，计税依据是商品销售额或营业收入，一般采用比例税率。是商品销售额或营业收入，一般采用比例税率。(详细分析见下详细分析见下)所得税n定义：是直接根据纳税人的所得额或定义：是直接根据纳税人的所得额或收益额，向取得所得的自然人和法人收益额，向取得所得的自然人和法人课征的税。课征的税。n构成：构成：个人所
23、得税个人所得税 公司公司所所得税得税 社会保险税社会保险税所得税之一：个人所得税n定义：以个人所得为对象的税收。定义：以个人所得为对象的税收。个人所得税的课征范围：个人所得税的课征范围：n n课征范围：本国居民或公民取得的来源于本国居民或公民取得的来源于全世界的所得；外国居民或公民取得的来全世界的所得；外国居民或公民取得的来源于该国疆界内的所得。源于该国疆界内的所得。n n公民身份的认定：是否具有本国国籍。公民身份的认定：是否具有本国国籍。n n居民身份的认定：三种标准居民身份的认定：三种标准 1、住所标准；、住所标准；2、时间标准；、时间标准；3、意愿标准、意愿标准个人所得税的课税对象：个人
24、所得税的课税对象：n n课税对象个人所得。n n所得，即财富的增加额。n n个人所得税分为境内所得和境外所得。个人所得税分为境内所得和境外所得。n n具体包括以下具体包括以下11项内容：项内容：n n一、一、一、一、工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得n n二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得n n三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得n n四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得四、劳务报酬所
25、得四、劳务报酬所得n n五、稿酬所得五、稿酬所得五、稿酬所得五、稿酬所得n n六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得n n七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得n n八、财产租赁所得八、财产租赁所得八、财产租赁所得八、财产租赁所得 n n九、财产转让所得九、财产转让所得九、财产转让所得九、财产转让所得 n n十、偶然所得十、偶然所得十、偶然所得十、偶然所得 n n十一、其他所得十一、其他所得十一、其他所得十一、其他所得个人所得税的课税对象，虽然定义为个人的所得额，个人所得税的课税对象，虽然定义为
26、个人的所得额，但所得额并不就是个人所得税的计税基数或应税所得，但所得额并不就是个人所得税的计税基数或应税所得，还必须从中扣除必要的还必须从中扣除必要的费用费用后才是应税所得。后才是应税所得。税法规定的减除费用项目免予征收税法规定的减除费用项目免予征收:1、独生子女补贴、独生子女补贴2、托儿补助费、托儿补助费3、差旅费津贴、误餐补助、差旅费津贴、误餐补助4、个人按照国家或地方政府规定的比例提取实际、个人按照国家或地方政府规定的比例提取实际缴付的住房公积金、保险金等。缴付的住房公积金、保险金等。个人所得税的适用税率个人所得税的适用税率n n采用累进税率以及比例税率的形式。采用累进税率以及比例税率的
27、形式。n n应税所得应税所得适用税率适用税率=应纳税额应纳税额 具体可见下页具体可见下页中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法个人所得税的课征方法：个人所得税的课征方法：从源征收从源征收申报清缴所得税之二：公司所得税n定义：定义：指以公司、企业指以公司、企业法人取得的生产经取得的生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一营所得和其他所得为征税对象而征收的一种所得税。种所得税。n课征范围：课征范围：居民公司取得的来源于全居民公司取得的来源于全世界的所得；非居民公司取得的来源世界的所得；非居民公司取得的来源于该国疆界内的所得。于该国疆界内的所得。n那么那么,对居民公司的认定一般有哪三
28、种对居民公司的认定一般有哪三种标准呢标准呢?居民公司认定的三居民公司认定的三种标准：种标准：n登记注册地点n总机构地点n管理中心所在地n课征对象净所得。净所得。总所得总所得-可扣除费用可扣除费用=应税所得应税所得 总所得总所得包括经营收入、资本所得、股息收入、包括经营收入、资本所得、股息收入、利息收入及其他收入等；利息收入及其他收入等；费用开支费用开支包括经营管理费、折旧与损耗、各包括经营管理费、折旧与损耗、各项税金以及其他费用。项税金以及其他费用。课征税率：n n采用比例税率的形式。n n资料：根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，我国企业所得税采用33的比例税率。另外，为了照顾规模较
29、小、利润较少的中小型企业，还设置了两档低税率：（1）对年应纳税所得额在3万元以下的企业，按18的税率征收企业所得税；（2）对年应纳税所得在3万元以上，10万元以下的企业，按 27的税率征收企业所得税。课征方法课征方法：申报申报纳税纳税 指年指年初填送预计申报表，年终填送初填送预计申报表，年终填送实际申报表；税款实行分期预缴，年终清实际申报表；税款实行分期预缴，年终清算，多退少算，多退少补。补。所得税之三：社会保险税n定义：定义：亦称“工薪税”或“社会保障税”。主要是指以企业的工资支付额为课主要是指以企业的工资支付额为课征对象，由雇员和雇主分别缴纳，税款征对象，由雇员和雇主分别缴纳，税款主要用于
30、各种社会福利开支的一种目的主要用于各种社会福利开支的一种目的税。税。n最早在美国于最早在美国于19351935年开征。年开征。n课征范围课征范围：雇主、雇员及自营业者雇主、雇员及自营业者 课税对象：课税对象：在职人员的工薪收入；自营在职人员的工薪收入；自营业人员的事业纯收益。业人员的事业纯收益。各各国社会保障税国社会保障税的基的基本本内容：内容：n n一是课税对象不包括纳税人工资薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇员工资薪金以外的投资所得、资本利得等所得项目。n n二是应税工资薪金通常规定最高限额，超过部分不缴纳社会保险税。n n三是一般不规定个人宽免额和扣除额,而是把毛工薪收入额直接作为课
31、税对象.因为社会保险税实行专税专用原则，筹集的保险基金将全部返还给纳税人。n课征方法：课征方法：从源课征法从源课征法，即由雇员所在公司负责扣缴，雇主应纳的税款由公司直接缴纳；n而对于自营业主及其社会成员应纳的社会保险税，则实行纳税人自行自行申报缴纳申报缴纳的方法。n税率：税率：比例税率比例税率(大多数发达国家社会保险税实行分项比例税率，针对退休、失业、伤残、医疗等具体项目需要的社会保险支出量，规定高低不等的差别比例税率。)阅读材料：阅读材料：n n美国是世界上最早采用税收形式筹集社会保障基美国是世界上最早采用税收形式筹集社会保障基美国是世界上最早采用税收形式筹集社会保障基美国是世界上最早采用税
32、收形式筹集社会保障基金的国家。美国的社会保障税不是一个单一的税金的国家。美国的社会保障税不是一个单一的税金的国家。美国的社会保障税不是一个单一的税金的国家。美国的社会保障税不是一个单一的税种，而是由工薪税、铁路员工保障税、失业保障种，而是由工薪税、铁路员工保障税、失业保障种，而是由工薪税、铁路员工保障税、失业保障种，而是由工薪税、铁路员工保障税、失业保障税和个体业主税四个税种组成的社会保障体系，税和个体业主税四个税种组成的社会保障体系，税和个体业主税四个税种组成的社会保障体系，税和个体业主税四个税种组成的社会保障体系，其中工薪税是主要税种。其中工薪税是主要税种。其中工薪税是主要税种。其中工薪税
33、是主要税种。n n1 1 1 1工薪税工薪税工薪税工薪税。美国于美国于美国于美国于1935193519351935年开始征收工薪税，当时的目的年开始征收工薪税，当时的目的年开始征收工薪税，当时的目的年开始征收工薪税，当时的目的是为老年人筹措退休金，其后陆续实行残疾人保是为老年人筹措退休金，其后陆续实行残疾人保是为老年人筹措退休金，其后陆续实行残疾人保是为老年人筹措退休金，其后陆续实行残疾人保险、医疗保险等。工薪税收入是联邦政府的重要险、医疗保险等。工薪税收入是联邦政府的重要险、医疗保险等。工薪税收入是联邦政府的重要险、医疗保险等。工薪税收入是联邦政府的重要财政收入。美国工薪税的纳税人是雇主和雇
34、员，财政收入。美国工薪税的纳税人是雇主和雇员，财政收入。美国工薪税的纳税人是雇主和雇员，财政收入。美国工薪税的纳税人是雇主和雇员，征税对象分别为雇主全年对每个雇员支付的薪金征税对象分别为雇主全年对每个雇员支付的薪金征税对象分别为雇主全年对每个雇员支付的薪金征税对象分别为雇主全年对每个雇员支付的薪金工资和雇员全年领取的薪金工资额。工资和雇员全年领取的薪金工资额。工资和雇员全年领取的薪金工资额。工资和雇员全年领取的薪金工资额。n n2 2 2 2铁路员工保障税铁路员工保障税铁路员工保障税铁路员工保障税。铁路员工保障税是为铁路人员设计和以为铁铁路员工保障税是为铁路人员设计和以为铁铁路员工保障税是为铁
35、路人员设计和以为铁铁路员工保障税是为铁路人员设计和以为铁路公司员工筹措退休费为目的的税。它的纳税人路公司员工筹措退休费为目的的税。它的纳税人路公司员工筹措退休费为目的的税。它的纳税人路公司员工筹措退休费为目的的税。它的纳税人为雇员和雇主，其课税对象为雇员领取的工资和为雇员和雇主，其课税对象为雇员领取的工资和为雇员和雇主，其课税对象为雇员领取的工资和为雇员和雇主，其课税对象为雇员领取的工资和雇主发放的工资。该税规定有应税收入最高限额，雇主发放的工资。该税规定有应税收入最高限额，雇主发放的工资。该税规定有应税收入最高限额，雇主发放的工资。该税规定有应税收入最高限额，限额以上不征税。铁路员工保障税的
36、税率，限额以上不征税。铁路员工保障税的税率，限额以上不征税。铁路员工保障税的税率，限额以上不征税。铁路员工保障税的税率，1980198019801980年为雇员月工资最高限为年为雇员月工资最高限为年为雇员月工资最高限为年为雇员月工资最高限为2158.332158.332158.332158.33美元，税率是美元，税率是美元，税率是美元，税率是6.13%6.13%6.13%6.13%；雇主对每个工人支付的工资最高限也为；雇主对每个工人支付的工资最高限也为；雇主对每个工人支付的工资最高限也为；雇主对每个工人支付的工资最高限也为2158.332158.332158.332158.33美元，税率是美元
37、，税率是美元，税率是美元，税率是9.5%9.5%9.5%9.5%。铁路系统也有独立的。铁路系统也有独立的。铁路系统也有独立的。铁路系统也有独立的失业保险税，全由雇主支付。铁路员工保障税同失业保险税，全由雇主支付。铁路员工保障税同失业保险税，全由雇主支付。铁路员工保障税同失业保险税，全由雇主支付。铁路员工保障税同工薪税一样也实行源泉扣缴法。工薪税一样也实行源泉扣缴法。工薪税一样也实行源泉扣缴法。工薪税一样也实行源泉扣缴法。n n3 3失业保障税失业保障税。失业保障税是作为联邦对各州政府举办的失失业保障税是作为联邦对各州政府举办的失业保险提供补助财源而课征的。它以一个日历年业保险提供补助财源而课征
38、的。它以一个日历年度内的度内的2020天期间雇佣一人以上或每季支付工资天期间雇佣一人以上或每季支付工资15001500美元以上的雇主为纳税义务人（雇员无此纳美元以上的雇主为纳税义务人（雇员无此纳税义务），按其支付给雇员的工资总额计征（无税义务），按其支付给雇员的工资总额计征（无宽免或费用扣除），现行最高应税限额为宽免或费用扣除），现行最高应税限额为70007000美美元，税率为元，税率为6.2%6.2%。失业保障税的缴纳，须按年历。失业保障税的缴纳，须按年历编制申报表，在次年的编制申报表，在次年的1 1月月3131日之前缴纳，也可实日之前缴纳，也可实行分季缴纳。行分季缴纳。n n4 4个体业主
39、税。个体业主税。个体业主税又称自营人员保险税，个体业主税又称自营人员保险税，是为了个体业主（除医生外）的老年、遗属、伤是为了个体业主（除医生外）的老年、遗属、伤残及医疗保险而课征的。纳税人为单独从事经营残及医疗保险而课征的。纳税人为单独从事经营活动的个体业主，征税对象是个体业主的纯收入。活动的个体业主，征税对象是个体业主的纯收入。n n美国的社会保障税制度是在适应一般社会保险需美国的社会保障税制度是在适应一般社会保险需要基础上针对某个或某几个特定行业，实行与行要基础上针对某个或某几个特定行业，实行与行业工作特点相联系的加强式社会保险，还让特定业工作特点相联系的加强式社会保险，还让特定的承保项目
40、在保险费收支上自成体系，因而表现的承保项目在保险费收支上自成体系，因而表现出较强的适应性，这为我们提供了成功的经验。出较强的适应性，这为我们提供了成功的经验。中国情况：中国情况：n n中国关于中国关于中国关于中国关于“开征社会保障税开征社会保障税开征社会保障税开征社会保障税”提法早在提法早在提法早在提法早在1996199619961996年已年已年已年已经出现。在当年国民经济和社会发展经出现。在当年国民经济和社会发展经出现。在当年国民经济和社会发展经出现。在当年国民经济和社会发展“九五九五九五九五”计计计计划和划和划和划和2010201020102010年远景目标纲要中提出，要逐步开征社年远景
41、目标纲要中提出，要逐步开征社年远景目标纲要中提出，要逐步开征社年远景目标纲要中提出，要逐步开征社会保障税。在这之后，财政部门相关负责人在不会保障税。在这之后，财政部门相关负责人在不会保障税。在这之后，财政部门相关负责人在不会保障税。在这之后，财政部门相关负责人在不同场合也曾表示过，将研究开征社会保障税。同场合也曾表示过，将研究开征社会保障税。同场合也曾表示过，将研究开征社会保障税。同场合也曾表示过，将研究开征社会保障税。n n2010201020102010年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，中华人民共和国财政部长谢旭日，中华人民共和国财政部长谢旭日，中华人民共和国财政部长谢旭日，
42、中华人民共和国财政部长谢旭人在人在人在人在求是求是求是求是发文提出，发文提出，发文提出，发文提出，“完善社会保障筹资形完善社会保障筹资形完善社会保障筹资形完善社会保障筹资形式与提高统筹级次相配合，研究开征社会保障税。式与提高统筹级次相配合，研究开征社会保障税。式与提高统筹级次相配合，研究开征社会保障税。式与提高统筹级次相配合，研究开征社会保障税。”近十几年来，开征社会保障税是政府官员、学近十几年来，开征社会保障税是政府官员、学近十几年来，开征社会保障税是政府官员、学近十几年来，开征社会保障税是政府官员、学者和公众讨论的热门话题。但作为具体主管财税者和公众讨论的热门话题。但作为具体主管财税者和公
43、众讨论的热门话题。但作为具体主管财税者和公众讨论的热门话题。但作为具体主管财税政策的部门高官，谢旭人是首位明确提出要开征政策的部门高官，谢旭人是首位明确提出要开征政策的部门高官，谢旭人是首位明确提出要开征政策的部门高官，谢旭人是首位明确提出要开征社会保障税者。社会保障税者。社会保障税者。社会保障税者。n n在发达国家和大部分发展中国家，普遍设在发达国家和大部分发展中国家，普遍设有社会保障税这一税种，以征收社会保障有社会保障税这一税种，以征收社会保障税的方式筹集社保资金，并在全国范围内税的方式筹集社保资金，并在全国范围内统筹。而中国的养老、医疗和失业等社会统筹。而中国的养老、医疗和失业等社会保障
44、，主要是以收取社会保险费的形式构保障，主要是以收取社会保险费的形式构成社保基金，大多是在省一级统筹。因为成社保基金，大多是在省一级统筹。因为各省自己分别在做，筹集和发放的标准也各省自己分别在做，筹集和发放的标准也不一样。如果按社会保障税筹集资金，就不一样。如果按社会保障税筹集资金，就要全国统筹。要全国统筹。思考：你如何看待社保税的征收？财产税n定义：以财定义：以财产数量及价值额为产数量及价值额为课税对象，向课税对象，向财产拥有人或转让财产者课征的税收。由财产拥有人或转让财产者课征的税收。由一般财产税一般财产税、特种财产税特种财产税和和财产转让税财产转让税组组成，具有对人征税的特点。成，具有对人
45、征税的特点。n财产是指一定时点的财富存量，包括动产和财产是指一定时点的财富存量，包括动产和不动产。不动产。n n财产按物质形态可分为：n n不动产。指土地和土地上的改良物，如附着于土地上的工矿企业、商店、住宅等。n n动产。包括有形资产和无形资产。前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、公债、借据、现金和银行存款等。财产税之一：一般财产税n定义：定义：以纳税人的全部财产价值为课税对象，以纳税人的全部财产价值为课税对象，实行综合课征的税收。实行综合课征的税收。一般财产税一般财产税-类型类型 n n目前，世界各国的一般财产税大致有三种类型：目前，世界各国的一般财产税大致有三种类型：n n1 1
46、、名为一般财产税，实为有选择的财产税，如美、名为一般财产税，实为有选择的财产税，如美国现今的财产税就属于这种类型。国现今的财产税就属于这种类型。n n2 2、规定免税项目，以应税财产总、规定免税项目，以应税财产总价值价值额减去负债额减去负债后的净额为计税依据，设免税扣除及给予生活费后的净额为计税依据，设免税扣除及给予生活费豁免，采用比例税率的一般财产税，如豁免，采用比例税率的一般财产税，如德国德国、荷荷兰兰等国就实行这种财产税。等国就实行这种财产税。n n3 3、以应税财产总价值额减去负债后的净值额为计、以应税财产总价值额减去负债后的净值额为计税依据，采用累进税依据，采用累进税率税率的一般财产
47、税，如英国、的一般财产税，如英国、印度印度、瑞典瑞典等国就推行这种类型的财产税。等国就推行这种类型的财产税。n美国一般财产税的课征对象：美国一般财产税的课征对象：并非纳税人所并非纳税人所拥有的全部财产，主要是房地产、企业设备、拥有的全部财产，主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等几类财产。存货、牲畜、机动车等几类财产。n课征范围：课征范围：美国公司和美国居民拥有的存在美国公司和美国居民拥有的存在于世界范围内的一般财产价值，以及外国于世界范围内的一般财产价值，以及外国公民和外国居民拥有的存在于美国境内的公民和外国居民拥有的存在于美国境内的一般财产价值。一般财产价值。n课征方法课征方法：纳税
48、人无权决定自己拥有的财产纳税人无权决定自己拥有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人据此纳税。价，纳税人据此纳税。财产税之二：特种财产税n定义：定义：政府选择一种或几种财产作为课征对政府选择一种或几种财产作为课征对象，实行分别课征的税收。象，实行分别课征的税收。n课征对象：课征对象：土地、房产或机械、机动车辆等土地、房产或机械、机动车辆等其他不动产。其他不动产。特种财产税特种财产税的类型的类型:n n土地税：即以土地为为课征对象的税收。主要有地亩税、地价税、土地增值地亩税、地价税、土地增值 税税、土地收益税、土地所得税。土地收益税、土地所得税。
49、n n房屋税:财产税性质的房屋税,所得税性质 的房屋税以及消费税性质的房屋税。n n不动产税：以房屋及土地为主要内容。财产税之三：财产转让税n对发生转让的财产课征的税收，包括：对发生转让的财产课征的税收，包括：n遗产税遗产税以财产所有人死亡时留下的财产为对以财产所有人死亡时留下的财产为对象征收。象征收。n继承税继承税以继承人在财产所有人死亡时所继承以继承人在财产所有人死亡时所继承的财产为对象征收。的财产为对象征收。n赠与税赠与税以赠送的财产价值为对象向赠与人或以赠送的财产价值为对象向赠与人或受赠人征收。受赠人征收。流转税n定义：定义：以商品和劳务的流转额为课税对象的以商品和劳务的流转额为课税对
50、象的课税体系，也称商品流转税。课税体系，也称商品流转税。n种类：种类：消费税、销售税、增值税、关税消费税、销售税、增值税、关税。流转税之一：消费税流转税之一：消费税n n是指以消费品的流转额作为课税对象的各种税收的统称。n n消费税的意义：增加国家收入，调节消费的功能 世界各国消费税的课征范围 三种类型：有限型、中间型、延伸型 我国现行消费税征收范围包括：我国现行消费税征收范围包括：调整后，消费税应税商品包括调整后，消费税应税商品包括调整后，消费税应税商品包括调整后，消费税应税商品包括4 4 4 4大类：大类：大类：大类：第一类第一类第一类第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序、生是过度消费会