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1、LOGOLOGOYOUR SITE HERE第十一章第十一章 税收制度税收制度本章主要内容本章主要内容v 第一节第一节 税制的构成要素税制的构成要素v 第二节第二节 税收制度的效应税收制度的效应v 第三节第三节 税制结构税制结构v本章重点：本章重点：v税制制度的基本要素；税收制度结构模式；我国税制改革税制制度的基本要素；税收制度结构模式；我国税制改革的基本取向的基本取向YOUR SITE HERE第一节第一节 税制的构成要素税制的构成要素纳税人课税对象税率YOUR SITE HERE一、税制构成要素一、税制构成要素1.1.1.1.纳税人纳税人纳税人纳税人 负税人？负税人？负税人？负税人？2 2
2、 2 2.课税对象课税对象课税对象课税对象 征税标的物征税标的物征税标的物征税标的物3.3.3.3.税目税目税目税目4.4.4.4.税率税率税率税率 5 5.税收优惠税收优惠定额税率定额税率比例税率比例税率累进税率累进税率起征点起征点免征额免征额YOUR SITE HERE三种税率的比较三种税率的比较1 1、比例税率比例税率使用最为普遍使用最为普遍2 2、累进税率累进税率一般在所得税中使用一般在所得税中使用3 3、定额税率最为原始、最为简单、定额税率最为原始、最为简单v比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。一个固
3、定的比例征税。v比例税率的特点：比例税率的特点：n计征简便。计征简便。n有利于规模经营和平等竞争。有利于规模经营和平等竞争。n有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。v但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：n产品差别比例税率产品差别比例税率n地区差别比例税率地区差别比例税率n行业差别比例税率行业差别比例税率YOUR SITE HERE三种税率的比较三种税率的比较v累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额级，分别规定不同等
4、级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。越大，适用税率越高。v累进税率分为：累进税率分为：n全额累进税率全额累进税率n超额累进税率超额累进税率v累进税率特点：累进税率特点：能体现量力负担的原则。能体现量力负担的原则。YOUR SITE HERE全全额额累累进进税税率率与与超超额额累累进进税税率率的的区区别别税负轻重不同税负轻重不同在在收入级次和税率档次相收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额同条件下，全额重于超额计算繁简不同计算繁简不同二者相比，超额累进税率计二者相比，超额累进税率计算复杂，需引入速算扣除数算复杂，需引入速算扣除数公平程度不同公平程度不同在在两级收入交叉点附近，全两级收
5、入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额额累进的公平程度不及超额YOUR SITE HERE图示累进税率和比例税率图示累进税率和比例税率税税率率t t0 0O O征税对象征税对象比例税率比例税率累进税率累进税率I I1 1I I2 2I I3 3I I4 4t t1 1t t2 2t t3 3比例税率与带免征额的累进税率比例税率与带免征额的累进税率YOUR SITE HERE比例税率和累进税率优缺点比例税率和累进税率优缺点v比例税率和累进税率比例税率和累进税率 n从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收公平看，累进税率是较优的选择。n从税收效率看，比例税率又是较优的选择。从税收效率看，比例税
6、率又是较优的选择。n比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。公平之间的选择。n一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。率，商品课税宜采用比例税率。n目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。降低税制的累进性。YOUR SITE HERE定额税率定额税率v定额税率：按课税对象的实物单位直接规定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。定固定税额。n定额税率的特点：n计算方便n税款不受价格变动的影响n税负不尽合理YO
7、UR SITE HERE减免税减免税v根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）v 和照顾性减免税和照顾性减免税v减、免税的形式主要有四种：减、免税的形式主要有四种：n税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与起征点与免征额免征额。n税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。n税额式减免：是对纳税人应纳税额的
8、减除或免除。税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。抵免等。n纳税时间优惠：加速折旧、盈亏相抵纳税时间优惠：加速折旧、盈亏相抵税式支出税式支出YOUR SITE HERE起征点和免征额起征点和免征额起征点起征点开始征税的起点开始征税的起点未未达到起征点不征税，达达到起征点不征税，达到或超过的全额计税到或超过的全额计税在起征点附近税负分配在起征点附近税负分配不公平不公平免征额免征额免于免于征税的数额征税的数额未达免征额不未达免征额不征税，超过征税，超过此点只就超过部分征税此点只就超过部分征税税负分
9、配比较公平税负分配比较公平YOUR SITE HERE二、税收分类二、税收分类v以课税的主客体为标准以课税的主客体为标准n对人税对人税n对物税对物税v以税负是否容易转嫁为标准以税负是否容易转嫁为标准n直接税直接税n间接税间接税v以课税权归属不同为标准以课税权归属不同为标准n中央税中央税n地方税地方税n中央和地方共享税中央和地方共享税v其他税收分类方法其他税收分类方法 具体看书本具体看书本P230P230YOUR SITE HERE第二节 税收制度效应与税制结构税收体系构成分类设计流转课税所得课税资源、财产、行为课税营业税消费税社会保险税资源税行为税财产税特点、类型、效应增值税特点、类型、效应特
10、点、类型、效应个人所得税公司所得税定义纳税人课税范围课征方法中国税制YOUR SITE HERE流转额流转额流转全额流转全额C CV VM M增加值增加值V VM M特性：特性：1.1.税收是价格的组成部分。理论价格的构成公税收是价格的组成部分。理论价格的构成公式：价格成本流转税金利润式：价格成本流转税金利润2.2.税收负担的间接性。（比较容易转嫁）税收负担的间接性。（比较容易转嫁）3.3.征税的隐蔽性。征税的隐蔽性。4.4.流转税收相对稳定。影响因素较少流转税收相对稳定。影响因素较少5.5.5.5.税收管理的便利性。税收管理的便利性。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等主体税类。包括
11、增值税、消费税、营业税、关税等 一、流转税。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。流转课税的课征对象是商品和劳务的流流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。转额，因而与交易行为有着密切的联系。YOUR SITE HERE流转税的效应分析流转税的效应分析1.1.符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。2.2.能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财政收入效应。政收入效应。3.3.流转课税具有调节生产和消费的积极效应。流转课税具有调节生产和消费的积极效应。YOUR SITE HERE二
12、、所得税二、所得税特性：特性：1.1.企业所得税与经济效益企业所得税与经济效益相联系，不稳定；相联系，不稳定；2.2.个人所得税负的分配适个人所得税负的分配适宜贯彻量力负担原则；宜贯彻量力负担原则；3.3.一般情况下不易转嫁；一般情况下不易转嫁；4.4.税源普遍；税源普遍；5.5.计税方法复杂，稽征管计税方法复杂，稽征管理难度大。理难度大。v根据纳税人存在状态根据纳税人存在状态不同，可分为个人所不同，可分为个人所得税和企业所得税；得税和企业所得税；v以纯所得为课税对象以纯所得为课税对象企业所得税如此，企业所得税如此，个人所得税也是这样。个人所得税也是这样。YOUR SITE HERE所得税的社
13、会经济效应所得税的社会经济效应1 11.1.调节社会收入，有利于公平分配调节社会收入，有利于公平分配2.2.具有稳定经济的作用具有稳定经济的作用 累进税与内在稳定器累进税与内在稳定器3.3.具有良好的具有良好的财政效应财政效应4.4.有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益YOUR SITE HERE所得税的财政效应所得税的财政效应v财政效应财政效应 v在商品经济社会和市场经济条件下，从事生产经在商品经济社会和市场经济条件下，从事生产经营的主要目的在于取得最大的收益，从而使建立营的主要目的在于取得最大的收益，从而使建立在生产经营者利益机制上的收益所得税具有优越在生产经营者利益机制上的收
14、益所得税具有优越的财政收入效应，一方面，税收收入可随着生产的财政收入效应，一方面，税收收入可随着生产力发展和纳税人收益提高而稳定增长，另一方面，力发展和纳税人收益提高而稳定增长，另一方面，收益所得税的课征不伤及资本，有利于经济的发收益所得税的课征不伤及资本，有利于经济的发展。因而，收益所得税多为发达国家的主体税种。展。因而，收益所得税多为发达国家的主体税种。YOUR SITE HERE所得税的税务行政效应所得税的税务行政效应5.5.收益所得税的计算较为复杂，超额累进税率对纳收益所得税的计算较为复杂，超额累进税率对纳税人的压力大，以及直接涉及纳税人的利益关系，税人的压力大，以及直接涉及纳税人的利
15、益关系，税收的征收管理需要较高的水平，因而在税收征税收的征收管理需要较高的水平，因而在税收征收管理方面不具备税务行政效应优势。收管理方面不具备税务行政效应优势。YOUR SITE HERE三、资源、财产、行为税三、资源、财产、行为税财产税。以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一类税收财产税。以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一类税收资源税分类资源税分类耕耕地地占占用用税税土土地地使使用用税税资资源源税税资源税。以占用和开发国有自然资源获取的收入为课税对象建立的一类税收资源税。以占用和开发国有自然资源获取的收入为课税对象建立的一类税收行为税。以纳税人的某些特定行为为课税对象开征的一类税收行为税
16、。以纳税人的某些特定行为为课税对象开征的一类税收遗遗产产税税车车船船使使用用税税房房产产税税资源税、财产、行为税资源税、财产、行为税财产税分类财产税分类行为税分类行为税分类城城市市维维护护建建设设税税屠屠宰宰税税印印花花税税YOUR SITE HERE我国的主要税种我国的主要税种1 1.增值税增值税2.2.消费税消费税3.3.营业税营业税4.4.关税关税5.5.企业所得税企业所得税6.6.外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税7.7.个人所得税个人所得税8.8.农业（牧）税农业（牧）税9.9.资源税资源税 （从量定额）（从量定额）10.10.其他税种其他税种YOUR SITE
17、 HERE增值税类型比较增值税类型比较生产型生产型增值税增值税收入型收入型增值税增值税消费型消费型增值税增值税增值税类型增值税类型增值税类型增值税类型YOUR SITE HERE增值税类型比较增值税类型比较v三者对购入资本性的固定资产，在计算增值额三者对购入资本性的固定资产，在计算增值额是否扣除及如何扣除上的处置原则不同，生产型是否扣除及如何扣除上的处置原则不同，生产型增值税不予扣除，收入型增值税按使用年限分批增值税不予扣除，收入型增值税按使用年限分批扣除，消费型增值税则实行当期一次扣除。扣除，消费型增值税则实行当期一次扣除。v三者税基大小不同，其计税基数大小的顺序为：三者税基大小不同，其计税
18、基数大小的顺序为：生产型增值税最大，收入型增值税次之，消费型生产型增值税最大，收入型增值税次之，消费型增值税的最小。增值税的最小。v从财政收入看，在税率相同的情况下，生产型从财政收入看，在税率相同的情况下，生产型增值税收入最多，收入型增值税次之，消费型增增值税收入最多，收入型增值税次之，消费型增值税收入最少。值税收入最少。v从鼓励投资看，消费型增值税效果最好，收入从鼓励投资看，消费型增值税效果最好，收入型增值税次之，生产型增值税最差。型增值税次之，生产型增值税最差。YOUR SITE HERE第三节第三节 税制结构税制结构v税种结构模式税种结构模式n税收结构模式是指一个国家在一定时期内的税种体
19、系税收结构模式是指一个国家在一定时期内的税种体系以及各税种的分布状况。其中以某一种或几种税种为以及各税种的分布状况。其中以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。主体税种。n主体税种的选择是合理配置税种的关键。主体税种的选择是合理配置税种的关键。n在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。经济学家一般推崇所得课税。流转税流转税所得税所得税效效率率充分充分弹性弹性成本成本公公平平稳定稳定YOUR SITE HERE影响税制结构的因素影响税
20、制结构的因素1.1.经济因素经济因素2.2.制度因素制度因素3.3.政策因素政策因素4.4.管理因素管理因素注：具体浏览课本注：具体浏览课本P240P240YOUR SITE HERE主体税种的选择主体税种的选择财政收入功能强财政收入功能强经济调控力较强经济调控力较强社会形象良好社会形象良好税务行政效率高税务行政效率高YOUR SITE HERE 我国税制模式选择我国税制模式选择YOUR SITE HERE我国税制改革我国税制改革目标：目标：通过改革和完善税制，来理顺政府税收和市场经通过改革和完善税制，来理顺政府税收和市场经济的关系。可归纳为流转税制改革、所得税制改济的关系。可归纳为流转税制改
21、革、所得税制改革、农业税制改革、中央与地方税收体系改革和革、农业税制改革、中央与地方税收体系改革和其他税费改革等五大部分内容。其他税费改革等五大部分内容。YOUR SITE HERE我国税制改革我国税制改革v（一）流转税制改革（一）流转税制改革v 1.1.进出口税制改革：降低进口关税税进出口税制改革：降低进口关税税率；调整增值税出口退税政策。率；调整增值税出口退税政策。v 2 2.增值税改革：实施增值税转型；扩增值税改革：实施增值税转型；扩大增值税征收范围；实行科技进步增值税大增值税征收范围；实行科技进步增值税优惠。优惠。v 3 3.消费税改革：减少对商品消费征税；消费税改革：减少对商品消费征
22、税；增加对服务消费征税；以及部分资源消耗增加对服务消费征税；以及部分资源消耗类产品。类产品。YOUR SITE HERE我国税制改革我国税制改革v（二）所得税制改革（二）所得税制改革v 1 1.企业所得税改革：统一内外资企业企业所得税改革：统一内外资企业所得税；规范税基；降低税率；调整优惠所得税；规范税基；降低税率；调整优惠形式和政策导向。形式和政策导向。v 2 2.个人所得税制改革：提高费用扣除个人所得税制改革：提高费用扣除额；调整税率结构；采用综合征税模式；额；调整税率结构；采用综合征税模式；加强征收管理加强征收管理。YOUR SITE HERE我国税制改革我国税制改革v（三）农业税的改革
23、（三）农业税的改革v20062006年，农业税已在全国全面停征。年，农业税已在全国全面停征。v（四）中央与地方税收体系改革（四）中央与地方税收体系改革v主要包括：合并税务机构统一征税，在税主要包括：合并税务机构统一征税，在税务部门内部分设中央税种管理机构和地方务部门内部分设中央税种管理机构和地方税种管理机构以及中央与地方共享税种管税种管理机构以及中央与地方共享税种管理机构；对入缴国库的税收分类进行管理；理机构；对入缴国库的税收分类进行管理；设置独立税务稽查局，分别就各税种进行设置独立税务稽查局，分别就各税种进行稽查。稽查。YOUR SITE HERE我国税制改革我国税制改革v（五）其他税费改革
24、（五）其他税费改革v 第一，将房地产税费改为物业税第一，将房地产税费改为物业税v 第二，实行公路交通费改税第二，实行公路交通费改税v 第三，实施社会保障费改税第三，实施社会保障费改税YOUR SITE HERE谢谢 谢谢YOUR SITE HERE 消费税消费税v征税目的征税目的1.1.有害健康、社会秩序、生态环境：烟、酒、实木有害健康、社会秩序、生态环境：烟、酒、实木地板等地板等2.2.奢侈品：贵重首饰、化妆品等奢侈品：贵重首饰、化妆品等3.3.高耗能及高档消费品：小汽车等高耗能及高档消费品：小汽车等YOUR SITE HERE 企业所得税企业所得税v征税对象：企业生产经营所得和其他所得征税
25、对象：企业生产经营所得和其他所得v纳税人：我国境内除外资企业和外国企业外的实纳税人：我国境内除外资企业和外国企业外的实行独立核算的企业和组织行独立核算的企业和组织v税率：税率：比例税率比例税率 33%33%v 3 3万元以下万元以下 18%18%v 3-10 3-10万元万元 27%27%YOUR SITE HERE个人所得税个人所得税v纳税人：纳税人：1.1.中国居民中国居民 v 2.2.在中国境内无住所且不居住或无住所在中国境内无住所且不居住或无住所而居住不满一年，有来源于中国境内所得的个人而居住不满一年，有来源于中国境内所得的个人v征税对象：征税对象：1.1.境内外应纳税所得境内外应纳税
26、所得v 2.2.境内应纳税所得境内应纳税所得v计征方法：分类分率计征计征方法：分类分率计征 YOUR SITE HERE外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税v纳税人：纳税人：中外合资经营企业中外合资经营企业v 外商投资企业外商投资企业 中外合作经营企业中外合作经营企业v 外资企业外资企业v 1.中国境内设有机构场所中国境内设有机构场所v 外国企业外国企业 的外国企业的外国企业v 2.无设立机构场所但有来无设立机构场所但有来v 自于中国境内的外国企业自于中国境内的外国企业v税率：税率：33%YOUR SITE HEREClick to Edit TitleText 2Text 5Text 4Text 1Text 3YOUR SITE HERE1234ABCDClick to Edit TitleYOUR SITE HEREChart DocumentsYOUR SITE HEREChart DocumentsYOUR SITE HERELOGOLOGOYOUR SITE HERE Thank You!Add Your Company Slogan