第四章金融资产.ppt

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1、 第四章 金融资产 金融资产通常是指企业的现金、银行存款、金融资产通常是指企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、投资等。应收账款、应收票据、投资等。第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类 包括现金、银行存款和其他货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金 货币资金的管理与控制：货币资金的管理与控制：出纳人员出纳人员会计人员会计人员 职能分离职能分离 控制与监督控制与监督 内部审计与稽核内部审计与稽核一、现金一、现金（一）概述（一）概述 1、定义、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本广义的现金包括库存现金、银行活期

2、存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。义的现金即库存现金。2、账户设置、账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。3、核算要求、核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。额，现金日记账余额等于库存现金余额。（二）现金一般业务核算（二）现金一般业务核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、

3、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款（三）现金清查核算（三）现金清查核算现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：现金借：现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处

4、理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：现金贷：现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 二、银行存款和其他货币资金二、银行存款和其他货币资金（一）银行存款（一）银行存款 1、银行账户分类、银行账户分类 基

5、本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户 2、银行结算方式、银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。一证（信用证）。同城同城:支票、银行本票支票、银行本票 异地异地:汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可:信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票（二）其他货币资金（二）其他货币资金包括：包括：外埠存款外埠存款 银

6、行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款（三）银行存款及其他货币资金的会计处理（三）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行存款和支票银行银行本票与本票与汇票汇票外地外地采购采购信用卡信用卡信用证信用证商业商业汇票汇票银行存款业务银行存款业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益2.2.付款业务付款业务借：费用、负债、资产、所有者借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币资金业务

7、1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xx资金存款资金存款不在不在货币货币资金资金的核的核算范算范围内围内交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于

8、购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 第二节第二节 应收项目应收项目一、应收票据一、应收票据 应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。业票据。分类：分类：商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据 不带息票据不带息票据按承兑人的不同按承兑人的不同按是否计息按是否计息（一）应收票据的帐务处理（一）应收票据的帐务处理1、应收票据计价原则：、应收票据计价原则：面值计价；面值计价；带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，并带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，并增加面值；增加面值；应收票据不得计提坏账准备；应收票据不

9、得计提坏账准备；到期不能收回（或未到期已经基本确定不能收回）到期不能收回（或未到期已经基本确定不能收回）的应收票据，转应收账款并计提坏账准备；的应收票据，转应收账款并计提坏账准备；2、应收票据利息计算、应收票据利息计算应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额票面利率票面利率期限期限 说明：说明：利率一般指年利率，计算时需根据利率一般指年利率，计算时需根据“期限期限”换算成月换算成月利率（年利率利率（年利率/12）或日利率（年利率）或日利率（年利率/360）期限指签发日至到期日的时间间隔。期限指签发日至到期日的时间间隔。到期日：到期日：按月表示：以对日为主。按月表示：以对日为主。按日表示：以实

10、际经历天数计算，算头不算尾或按日表示：以实际经历天数计算，算头不算尾或算尾不算头。算尾不算头。资料：银行承兑汇票票面记载年利率为资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为，出票日为1999年年1月月11日，票面金额日，票面金额10 000元。期限为（元。期限为（1）60天天（2）2个月。个月。要求：分别计算到期日和到期利息。要求：分别计算到期日和到期利息。计算：计算：（1）到期日：）到期日：60-（31-11）-28=12 即：即：3月月12日日 利息利息=10 0005%60360=83.33（元）（元）（2）到期日：）到期日：3月月11日日 利息利息=10 000 5%212=83.

11、33（元）（元）3、应收票据会计核算、应收票据会计核算取得时（无论带息与否）：取得时（无论带息与否）：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入到期时：到期时：借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）财务费用（带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。要计提坏账准备。（二）应收票据贴现（二）应收票据贴现贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现期贴现

12、期贴现率贴现率贴现净额贴现净额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息贴现天数贴现天数*=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期票据期间间持票期持票期贴现期贴现期1、不带息票据的贴现、不带息票据的贴现2、带息票据的贴现、带息票据的贴现贴息贴息=票据本息和票据本息和贴现率贴现率贴现期贴现期票据本息票据本息=面值面值（1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期）计入财务费用的金额计入财务费用的金额=票据利息贴息票据利息贴息贴现的会计处理：贴现的会计处理：不带息票据：不带息票据：借：银行存款贴现净额借：银行存款贴现净额 财务费用贴息财务费用贴息

13、 贷：应收票据账面价值贷：应收票据账面价值带息票据：带息票据：借：银行存款贴现净额借：银行存款贴现净额（财务费用）（财务费用）贷：应收票据账面价值贷：应收票据账面价值（财务费用）（财务费用）资料：银行承兑汇票票面记载年利率为资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9%，出票日为，出票日为1999年年1月月11日，票面金额日，票面金额10 000元。期限为元。期限为60天。企天。企业于业于1999年年2月月16日向银行申请贴现。银行贴现率为日向银行申请贴现。银行贴现率为12%，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。到期日：到期日：60（31 11）28=12

14、 即：即：3月月12日日票据到期值票据到期值=10 000+10 0009%60360=10 150（元）（元）贴现天数贴现天数=2816+12=24贴现利息贴现利息=10 150 12%24 360=81.2（元）（元）贴现净额贴现净额=10 15081.2=10 068.8（元）（元）会计核算会计核算 借：银行存款借：银行存款10 068.8 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 财务费用财务费用 68.8应收票据转应收账款问题应收票据转应收账款问题贴现后的处理：贴现后的处理：票据到期，出票人无力付款，银行从贴现企业票据到期，出票人无力付款，银行从贴现企业直接划账：直接划账：借：应收账款

15、借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现企业若无款可划：贴现企业若无款可划：借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款B公司于公司于2003年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000元、年利率元、年利率8%、为期三个月的商业承兑汇票、为期三个月的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为向银行贴现，贴现率为10%。问：（问：（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？并编制）贴现利息和贴现所得该如何计算？并编制会计分录。会计分录。（2）若票据到期时，承兑人的银行账户不足支付，）若票据到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户银

16、行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？若若商业承兑汇票期限为商业承兑汇票期限为90天，则如何计算？天，则如何计算？二、应收帐款二、应收帐款（一）应收帐款的计价（一）应收帐款的计价1、商业折扣、商业折扣2、现金折扣、现金折扣会计处理：总价法、净价法。会计处理：总价法、净价法。我国会计实务中规定采用总价法我国会计实务中规定采用总价法（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 借借 应收帐款应收帐款 贷贷 主营业务收入主营业务收入（三）坏帐（三）坏帐1、坏帐损失的确认、坏帐损失的确认 债务人破产或死亡，以其破产财产或

17、遗产清偿后债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明确实无债务人逾期未履行债务，有足够证据表明确实无法收回，或者收回的可能性很小。法收回，或者收回的可能性很小。2、坏帐损失的核算方法：备抵法、坏帐损失的核算方法：备抵法 坏账准备的计提方法和比例：企业自己确定，报有坏账准备的计提方法和比例：企业自己确定，报有关部门备案。关部门备案。提取基数：应收账款借方余额、预付账款借方余提取基数：应收账款借方余额、预付账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。额、其他应收款余额、应收票据转入。备抵法的计算方法：赊销百分比法、帐龄分析法、备抵法的计算

18、方法：赊销百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。当期应计提的坏账准备。原理原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。成正比。优点优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。（2）销售收入百分比法）销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来

19、估计坏账损失的根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。方法。（3）账龄分析法）账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。为精确的估计坏账方法。原理原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。坏账准备率就应越高，反之，则越小。1月内月内1月至月至6月月6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率52050应收甲公司应收甲公司10000400014000应收乙公司应收乙公司2000020000应收丙公司应收丙公司3000030000应收

20、丁公司应收丁公司40000600046000应收账合计应收账合计400006000010000110000坏账坏账200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例3、坏帐损失的帐务处理：、坏帐损失的帐务处理：“坏帐准备坏帐准备”提取坏账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款冲销多提取的坏账准备冲销多提取的坏账准备借：坏账准备借：坏账准备

21、 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例：例：A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备万元，提取坏账准备的比例为的比例为3，2003年发生了坏账损失年发生了坏账损失6000元。其中元。其中甲单位甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，2004年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会万元。如何进行会计处理？计处理？02年末计提坏帐准

22、备：年末计提坏帐准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 300003年发生坏帐损失：年发生坏帐损失：借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款 甲甲 1000 乙乙 500003年末计提坏帐准备：年末计提坏帐准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 660004年年5月月1日收回应收帐款：日收回应收帐款：恢复：借：应收账款恢复：借：应收账款 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000收款：借：银行存款收款：借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款 500003年末计提坏帐准备年末计提坏帐准备（冲销

23、多提取的坏账准备）：冲销多提取的坏账准备）：借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4700某企业某企业03年开始计提坏帐准备，该企业坏帐准备年开始计提坏帐准备，该企业坏帐准备的提取比例为千分之的提取比例为千分之5。1、该企业、该企业03年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为120万元。万元。2、04年年11月，企业发现有月，企业发现有1600元的应收帐款无法元的应收帐款无法收回，按有关规定确认为坏帐损失。收回，按有关规定确认为坏帐损失。04年年12月月31日日应收帐款余额为应收帐款余额为144万元。万元。3、05年年5月月20日，企业上年已冲销的日，企业上年已冲销

24、的1600元坏帐又元坏帐又收回，款项已存入银行。收回，款项已存入银行。05年年12月月31日企业应收帐日企业应收帐款余额为款余额为100万元。万元。要求：计算应计提的坏帐准备并编制相应的会计分录。要求：计算应计提的坏帐准备并编制相应的会计分录。三、预付帐款和其他应收款三、预付帐款和其他应收款（一）（一）预付帐款预付帐款支付定金时：支付定金时：借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时：对方企业发货时：借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款时

25、：支付尾款时：借：预付账款（尾款金额）借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账预付账款款”科目，可以直接将预付的货款记入科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。例：例：A公司公司2003年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商企业预付甲商品的货款品的货款30000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中日收到甲商品，专用发票中注明价款注明价款40000元，增值税额元，增值税额6800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业补付货款。该如何编制会计分录？该如何编制会计分录？（二）其他应收款（二）其他应收款1、核算内容、核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。的核算。2、坏账准备的计提、坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。账时，应计提坏账准备。