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1、第十一章 产品成本计算的分类法内容提要：一、分类法的概念二、分类法的适用范围三、分类法应用过程中的注意事项四、分类法的核算程序五、分类法的应用六、联产品的成本计算七、副产品的成本计算八、等级品的成本计算一、分类法的概念n分类法是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的类别成本，然后再分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。n例，企业生产A1、A2、B1、B2、B3、C1、C2七种产品，按生产工艺可分为三类：A1、A2C1、C2B1、B2、B3A类B类C类生产费用生产费用A类类C类类B类类按类别归集生产费用按类别归集生产费用计算各类产品成本计算各类产品成本A类类在产品在产品A类类完工产品完工
2、产品B类类在产品在产品B类类完工产品完工产品C类类在产品在产品C类类完工产品完工产品计算类内各种计算类内各种产品成本产品成本A1A2C1C2B1B2B3二、分类法的适用范围n分类法主要应用于产品的品种或规格较多的企业。n分类法与企业的生产类型没有直接联系，不受企业生产类型的制约。n类别成本的计算可采用品种法、分批法、分步法等成本计算方法，算出类别成本之后再分配计算类内产品成本。三、分类法应用过程中的注意事项（一）要正确划分产品类别1、产品类别一般以产品结构、生产工艺、耗用原材料为标准加以划分。2、类距应当适中。类距过大工作简化、准确性差。类距过小准确性高、工作繁重。（二）选择适当的标准计算分配
3、类内产品成本 分配标准应符合实际，应与产品成本的高低有密切联系，且容易取得。四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。1、账户设置。（1）确定类别
4、：产品类别一般以产品结构、生产工艺、耗用原材料为标志加以划分。（2）账户设置：一级 二级 三级基本生产成本 按类别设置 成本项目制造费用 按车间设置 费用项目四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完
5、工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。生产费用生产费用A类类C类类B类类按类别归集生产费
6、用按类别归集生产费用计算各类产品成本计算各类产品成本A类类在产品在产品A类类完工产品完工产品A类类在产品在产品A类类完工产品完工产品A类类在产品在产品A类类完工产品完工产品计算类内各种计算类内各种产品成本产品成本A1A2C1C2B1B2B3第第1-5步步第第6步步第第7步步四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。四、分类法的核算程序1、账户设置。2、原始记录的日常登记。3、月末汇总原始记录
7、，编制各项要素费用分配表分配要素费用。4、分配辅助生产费用。5、结转分配基本生产车间的制造费用。6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。7、分配计算类内各种产品成本。7、分配计算类内各种产品成本。（1）选择分配标准时，应考虑其与产品生产耗费的关系，常用标准：产品重量、体积、长度、计划成本、定额成本、售价等。（2）各成本项目可选择同一个分配标准，为了使分配结果更合理准确，也可根据成本项目的性质，对不同的成本项目选用不同的分配标准。常用方法：A.定额比例法 B.系数法 A.定额比例法n分配直接材料费用某种产品分配标准=该种产品完工数量 X 该种产品单位材料费用定额直接材料费用分配率=该类完工产
8、品的直接材料费用 类内各产品分配标准合计 某种产品应分配材料费用=该种产品分配标准 X 直接材料费用分配率 n分配加工费用（直接人工、制造费用）某种产品分配标准=该种产品完工数量 X 该种产品单位工时定额加工费用分配率=该类完工产品的加工费用 类内各产品分配标准合计 某种产品应分配加工费用=该种产品分配标准 X 加工费用分配率B.系数法n为简化类内分配工作，可按各种产品的系数比例分配类内完工产品成本。n方法：（1）在同类中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数定为1。（2）其他产品的分配标准数据与标准产品的分配标准数据相比，求出其他产品的系数。公式
9、：n综合系数 单位成本系数=某种产品的定额成本/标准产品的定额成本n单项系数 直接材料成本系数=某种产品直接材料定额成本/标准产品的直接材料定额成本直接人工成本系数=某种产品直接人工定额成本/标准产品的直接人工定额成本制造费用成本系数=某种产品制造费用定额成本/标准产品的制造费用定额成本（3）求分配率分配率=待分配费用/（某种产品的完工数量 X 系数）（4）根据分配率及分配标准计算各种产品应分得的成本某种产品应分得成本=分配率 X 某种产品完工数量 X 系数 例n例，A类产品完工成本为10 000元，A1 完工200件，A2完工100件，设A2为标准产品，A1单位产品的定额成本为25元，A2单
10、位产品的定额成本为50元。nA2系数=1nA1系数=25/50=0.5n分配率=10 000/（200 X 0.5+100 X 1）=50nA1应分得费用=200 X 0.5 X 50=5 000nA2应分得费用=100 X 1 X 50=5 000 五、分类法的应用n例，某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（A类），采用分类法计算成本。A类产品月末在产品按照定额成本计价。8月份，月初、月末在产品成本如下：项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额18 0004 0001 00023 000月末在产品定额12 6002 40080015 800在产
11、品定额成本A类产品消耗定额表A类内产品间的费用分配标准为：直接材料费用按照原材料费用定额分配；其他费用按工时比例分配。A类产品8月份的生产费用为：直接材料294 600元，直接人工48 400元，制造费用159 800元，合计502 800元。A类产品8月份类内各种产品的完工产量为：甲产品200件、乙产品800件、丙产品200件。产品名称材料消耗定额（千克）工时消耗定额（小时）甲产品308乙产品258丙产品2010A类产品成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本18 0004 0001 00023 000本月生产费用294 60048 400159 800502 800生产费用
12、合计312 60052 400160 800525 800月末在产品成本12 6002 40080015 800完工产品成本300 00050 000160 000510 000（1）采用定额比例法分配类别成本A类内各种产品成本计算表项目产量材料消耗定额材料总额耗用量工时定额定额总工时直接材料直接人工制造费用成本合计（1）（2）（3）（4）=（2）X（3）（5）（6）=（2）X（5）（7）=（4）X分配率（8）=（6）X分配率（9）=（6）X分配率（10）费用分配率10516甲产品200306 00081 60060 0008 00025 60093 600乙产品8002520 00086 4
13、00200 00032 000102 400334 400丙产品200204 000102 00040 00010 00032 00082 000合计30 00010 000300 00050 000160 000510 000直接材料费用分配率=300 000/30 000=10直接人工费用分配率=50 000/10 000=5制造费用分配率=160 000/10 000=16甲产品单位成本=93 600/200=468乙产品单位成本=334 400/800=418丙产品单位成本=82 000/200=410（2）采用系数法分配类别成本n设丙产品为标准产品，材料消耗定额系数为1。n甲、乙产品
14、材料消耗定额如下：甲产品材料消耗系数=30/20=1.5乙产品材料消耗系数=25/20=1.25n直接人工和制造费用的分配仍采用定额工时比例法。A类内各种产品成本计算表项目产量材料消耗定额系数分配材料费用的标准总产量工时定额定额总工时直接材料直接人工制造费用成本合计（1）（2）（3）（4）=（2）X（3）（5）（6）=（2）X（5）（7）=（4）X分配率（8）=（6）X分配率（9）=（6）X分配率（10）费用分配率200516甲产品2001.530081 60060 0008 00025 60093 600乙产品8001.251 00086 400200 00032 000102 400334
15、 400丙产品2001200102 00040 00010 00032 00082 000合计1 50010 000300 00050 000160 000510 000直接材料费用分配率=300 000/1 500=200直接人工费用分配率=50 000/10 000=5制造费用分配率=160 000/10 000=16甲产品单位成本=93 600/200=468乙产品单位成本=334 400/800=418丙产品单位成本=82 000/200=410六、联产品的成本计算（一）联产品的概念（二）联产品的特点（三）联产品的成本构成（四）联产品成本的核算程序（五）联产品核算的应用举例（一）联产品
16、的概念n联产品是指在同一生产过程中，用同种材料同时生产出两种或两种以上使用价值不同但具有同种经济地位的主要产品。n例如，炼油厂用原油同时提炼出的汽油、柴油、煤油、机油等几种主要产品。（二）联产品的特点1、联产品都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标。2、要生产一种产品，通常要生产所有联产品。3、与副产品的区别并不固定。例如，肥皂厂生产的甘油。（三）联产品的成本构成 汇总联合成本 联合成本分配 可归属成本的计入 A（直接出售）B（继续加工）联产品B C（继续加工）联产品C 联合生产过程 （分离点）n分离前：各联产品的成本混在一起，称之为联合成本或共同成本。n分离点：将联合成本分配给各联产品
17、。n分离后：（1）直接出售分离点上分得的联合成本就是该联产品的完工产品成本。（2）继续加工继续加工成本称之为可归属成本。分离点上分得的联合成本+该联产品的可归属成本=该联产品的完工产品成本（四）联产品成本的核算程序1、通过一系列的归集分配将生产费用分为联合成本以及各种需要继续加工的联产品的可归属成本。2、在各联产品之间分配联合成本。3、汇总计算各联产品成本。生产费用生产费用A、B、C的联合成本的联合成本C的可的可归属成本归属成本B的可的可归属成本归属成本A分得的分得的联合成本联合成本B分得的分得的联合成本联合成本C分得的分得的联合成本联合成本2、在各联产品之间分配联合成本。n方法：（1）系数分
18、配法。（2）产量分配法。（3）销售收入分配法。（1）系数分配法。n以产量为基础，选择一种产品为标准产品，将其系数确定为1，其他产品按标准产品折算一个系数，将各产品的产量按系数折算为标准产量，按个产品的标准产量分配联合成本。n标准产量=实际（或计划）产量 X 系数例，n假设某企业在同一生产过程中生产产出联产品A、B、C，联产品A与B在分离后可直接销售，联产品C在分离后需继续加工，要追加116 000元继续加工费用后销售，联合成本100 000元。A、B、C的计划产量分别为：16、30、50吨。A、B、C的实际产量分别为：14、34、49吨。假设A为标准产品，其系数为1，B、C的系数分别为0.8和
19、1.2.。产品计划产量（吨）系数标准产量分配率联合成本分配单位成本（元/吨）A1611616 0001 000B300.82424 000800C501.26060 0001 200合计961001 000100 000联合成本按计划产量系数分配表联合成本按计划产量系数分配表假设A为标准产品，其系数为1，B、C的系数分别为0.8和1.2.。产品实际产量（吨）系数标准产量分配率联合成本分配单位成本（元/吨）A1411414 0001 000B340.827.227 200800C491.258.858 8001 200合计971001 000100 000联合成本按实际产量系数分配表联合成本按实
20、际产量系数分配表（2）产量分配法。n按个联产品的实际（或计划）产量分配联合成本。产品计划产量（吨）分配率联合成本分配单位成本（元/吨）A1616 666.671 041.67B3031 250.001 041.67C5052 083.331 041.67合计961 041.6667100 000联合成本按计划产量分配表联合成本按计划产量分配表产品实际产量（吨）分配率联合成本分配单位成本（元/吨）A1414 432.991 030.93B3435 051.551 030.93C4950 515.461 030.93合计971 030.9278100 000联合成本按实际产量分配表联合成本按实际产
21、量分配表（3）销售收入分配法。n按个联产品的销售收入分配联合成本。产品实际产量（吨）售价（元/吨）销售收入继续加工成本净收入分配率联合成本分配单位成本（元/吨）A142 00028 00028 00022 4001 600B3450017 00017 00013 600400C494 000196 000116 00080 00064 0003 673.47合计97125 0000.8100 000联合成本按销售收入分配表联合成本按销售收入分配表3、汇总计算各联产品成本。（1）分离后可直接销售的联产品，其成本就是在分离点上分得的联合成本。（2）分离后还需继续加工才可销售的联产品，其成本为在分离
22、点上分得的联合成本加后续加工发生的可归属成本。（五）联产品核算的应用举例n例，某企业生产A、B、C三种联产品，各联产品规格的系数为1、0.8、1.5。分离后B、C产品可直接出售，A产品需进一步加工后才能出售。A、B、C三种联产品的产量分别为400件、600件、1 200件。假设期初、期末均无在产品。n要求：计算A、B、C三种联产品的成本。项目直接材料直接人工制造费用合计分离前的联合成本5 3604 0204 02013 400各成本项目占成本的比重40%30%30%100%分离后A产品可归属成本1 5002 0001 5005 000产品产量系数标准产量分配率联合成本分配A40014002 0
23、00B6000.84802 400C1 2001.51 8009 000合计2 2002 680513 400联合成本分配表联合成本分配表成本项目联合成本可归属成本总成本单位成本比重金额直接材料40%8001 5002 3005.75直接人工30%6002 0002 6006.5制造费用30%6001 5002 1005.25合计100%2 0005 0007 00017.5A产品成本计算单产品成本计算单七、副产品的成本计算（一）副产品的概念（二）副产品的特点（三）副产品的成本构成（四）副产品成本的核算程序（一）副产品的概念n副产品是指在同一生产过程中，用同种原材料，在生产出主要产品的同时，附
24、带生产出有一定经济用途的非主要产品。n例如，炼油过程中生产的油渣、石油礁，制造过程中生产的甘油，炼焦过程中生产的煤气等。（二）副产品的特点1、副产品都是企业的次要产品，不是企业生产活动的主要目标。2、要生产主要产品，通常会附带生产副产品。3、与联产品的区别并不固定，有时可以相互转化。例如，肥皂厂生产的甘油。（三）副产品的成本构成 汇总联合成本 联合成本分配 可归属成本的计入 A主要产品（直接出售）B副产品（直接出售）C主要产品（继续加工）主要产品C D副产品（继续加工）副产品D 联合生产过程 （分离点）n分离前：各副产品和主要产品的成本混在一起，称之为联合成本或共同成本。n分离点：将联合成本分
25、配给各产品（主、副）。n分离后：（1）直接出售分离点上分得的联合成本就是该产品的完工产品成本。（2）继续加工继续加工成本称之为可归属成本。分离点上分得的联合成本+该产品的可归属成本=该产品的完工产品成本（四）副产品成本的核算程序1、通过一系列的归集分配将生产费用分为主、副产品联合成本以及各种需要继续加工的主、副产品的可归属成本。2、在各产品（主、副）之间分配联合成本。3、汇总计算各产品（主、副）成本。生产费用生产费用A、B、C的联合成本的联合成本C的可的可归属成本归属成本B的可的可归属成本归属成本A分得的分得的联合成本联合成本B分得的分得的联合成本联合成本C分得的分得的联合成本联合成本设A、B
26、为主要产品，C为副产品。2、在各产品（主、副）之间分配联合成本。（1）副产品比重大，将副产品视同主产品，按前面联产品成本计算的方法采用系数法或定额比例法计算主副产品成本。（2）副产品比重小，可先按一定方法对副产品进行计价，然后将副产品成本从联合成本中扣除，扣除后的余额计为主产品应分得的分额。副产品的计价：1、不需进一步加工的副产品的计价（1）副产品价值较低，可不负担分离前的联合成本，销售收入计入其他业务收入，不计成本。（2）副产品价值较高，扣除额=销售价格 销售费用 销售税金 按正常利润率计算的销售利润例，n某工业企业在生产A、B联产品的同时，生产出甲副产品，本月发生的直接材料50 000元，
27、直接人工30 000元，制造费用20 000元。甲副产品产量为1 000千克，单位售价30元，单位税金1.32元，销售费用2元，销售利润4.68元。副产品成本按比例从各成本项目中扣除。分离后主、副产品均不需继续加工，可直接对外销售。成本项目总成本甲副产品应负担成本A、B主要产品应负担成本直接材料50 00011 00039 000直接人工30 0006 60023 400制造费用20 0004 40015 600合计100 00022 00078 000甲副产品成本计算表2008年5月 甲副产品应扣成本=（30 1.32-2 4.68）X 1 000=22 000元甲副产品直接材料成本=22
28、000 X 50 000/100 000=11 000元甲副产品直接人工成本=22 000 X 30 000/100 000=6 600元甲副产品制造费用成本=22 000 X 20 000/100 000=4 400元副产品的计价：2、需进一步加工的副产品的计价（1）不负担联合成本，只负担归属成本。（2）即负担联合成本，也负担归属成本。负担的联合成本=销售价格 销售费用 销售税金 按正常利润率计算的销售利润 进一步加工的成本 例，n某工业企业在生产A、B联产品的同时，生产出甲副产品，本月发生的直接材料50 000元，直接人工30 000元，制造费用20 000元。甲副产品产量为1 000千克
29、，单位售价30元，单位税金1.32元，销售费用2元，销售利润4.68元。副产品成本按比例从各成本项目中扣除。假设甲副产品在分离后还需要进一步加工，加工成本为每千克2元。成本项目总成本甲副产品应负担成本A、B主要产品应负担成本直接材料50 00010 00040 000直接人工30 0006 00024 000制造费用20 0004 00016 000合计100 00020 00080 000甲副产品成本计算表2008年5月 甲副产品应扣成本=（30 1.32-2 4.68-2）X 1 000=20 000元甲副产品直接材料成本=20 000 X 50 000/100 000=10 000元甲副
30、产品直接人工成本=20 000 X 30 000/100 000=6 000元甲副产品制造费用成本=20 000 X 20 000/100 000=4 000元八、等级品的成本计算（一）等级产品的概念（二）造成质量差别的原因（三）等级产品成本的核算程序（一）等级产品的概念 n等级品是指使用同种原料，经过同一生产过程，生产出品种相同但质量等级不同的产品。n例如，针织厂的服装，日用搪瓷，电子元件厂的晶体管等。n通常品种内部按质量分为一级、二级、三级等等。（二）造成质量差别的原因1、主观原因2、客观原因1、主观原因n运用同种原料，经过同一生产过程的状况下，因为生产或管理不当等主观愿意造成的主观愿意造
31、成的。n如职工违反操作规程或因技术不熟练、不认真造成等级品。n例如，轻工行业的等级产品。n特点：虽然等级不同，但只要是同种产品，单位产品耗费的成本相同。2、客观原因n由于使用的原材料的质量不同，生产技术水平、工艺水平不同等客观原因造成的。客观原因造成的。n例如，电子元件厂生产的不同等级的晶体管。n特点：不同等级的同种产品，由于使用的原材料的质量不同，生产技术水平、工艺水平不同，故单位产品的耗费各不相同。（三）等级产品成本的核算程序1、按产品品种归集生产费用。2、计算各种产品的完工产品成本。3、将计算出的每一种产品的完工产品成本，在品种内部的各个等级的产品之间进行分配，进而求出每一等级产品的完工
32、产品成本。生产费用生产费用A产品产品C产品产品B产品产品按产品品种归集生产费用按产品品种归集生产费用计算各种产品计算各种产品完工产品成本完工产品成本A产品产品在产品在产品A产品产品完工产品完工产品B产品产品在产品在产品B产品产品完工产品完工产品C产品产品在产品在产品C产品产品完工产品完工产品计算各等级计算各等级产品成本产品成本1级级2级级1级级2级级1级级2级级3级级1、按产品品种归集生产费用。n账户设置：一级 二级 三级基本生产成本 按产品品种设置 成本项目制造费用 按车间设置 费用项目n每种产品内部的等级产品成本的计算在账外通过编制费用分配表进行。2、计算各种产品的完工产品成本 n将按产品
33、品种设置的生产成本明细账中归集的生产该种产品的全部费用在当月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出当月该种产品的完工产品成本。3、将计算出的每一种产品的完工产品成本，在品种内部的各个等级的产品之间进行分配，进而求出每一等级产品的完工产品成本。n应区别产生质量差别的不同原因，采用不同的方法进行分配：（1）按各等级产品的实际产量分配主观原因造成的质量差别。（2）按系数分配客观原因造成的质量差别。（1）按各等级产品的实际产量分配主观原因造成的质量差别。n主观原因造成的质量差别，不同等级的同种产品的单位消耗相同，故按每一等级产品的实际产量分配。n分配标准：各等级产品的实际产量。例，n某月A产品的完工
34、产品成本为30 000元，按由于主观原因造成质量差别可将A产品分为一级、二级两个级别。当月一级A产品完工100件，二级A产品完工200件。n分配：30 000/（100+200）=100 元/件分配率100 元/件 X 100 件=10 000元一级A产品100 元/件 X 200 件=20 000元二级A产品（2）按系数分配客观原因造成的质量差别。n分配标准：各等级产品的标准产量。n标准产量=实际产量 X 系数n系数的确定：可按等级产品的售价制定系数，也可根据含量等其它工艺参数制定系数。例，以煤产品为例。产品产量（吨）售价（元/吨）系数标准产量分配率生产费用分配单位成本（元/吨）一等品1 5002801.42 100378 000252二等品2 0002401.22 400432 000216三等品2 5002001.02 500450 000180合计6 0007 0001801 260 000等级产品生产费用分配表（按售价确定系数）等级产品生产费用分配表（按售价确定系数）