中级财务会计 第3章 存货.ppt

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1、第三章第三章 存货存货中级财务会计中级财务会计 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货及其应用指南，明确存货的及其应用指南，明确存货的范围、范围、确认条件和计价方法。确认条件和计价方法。2.掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实际经济业务。核算方法，处理企业的实际经济业务。3.掌握期末存货的计量和科学的计价方法。掌握期末存货的计量和科学的计价方法。学习目标学习目标 重点重点 1.存货范围和确认的条件、取得存货的计价和核算、发出存货的存货范围和确认的条件、取得存货的计价和核算、发出存货

2、的计价和核算计价和核算 2.计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用 3.存货的期末计量、计价和会计处理存货的期末计量、计价和会计处理 难点难点 存货跌价准备的计提和转回存货跌价准备的计提和转回教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 存货及其确认条件存货及其确认条件 一、存货及其内容 （一）概念 企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。企业持有存货的最终目的是：出售，以区别于固定资产等非流动资产。出售分为：直接出售：产成品、商品 进一步加工后出售：

3、在产品、材料等（二）内容 1.原材料（不包括“工程物资”）原料及主要材料（面粉、油、糖）；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料、燃料等 2.在产品 尚未完工的产品 3.半成品 属于进一步加工的中间产品（可对外出售）4.产成品 已完成全部生产过程并验收收入库的产品 5.商品 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6.周转材料 多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料（包装物、低值易耗品）（1）包装物：仅指容器，随产品出售、出租、出借，不包括自己周转使用（2）低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如：工具，管理用具，玻璃器皿，劳动保

4、护用品及周转使用的容器。二、存货的确认条件 符合存货的概念同时满足下列条件（一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业（二）该存货的成本能可靠地计量判断：1.代销的商品 2.在途商品 3.购货约定（不符合资产定义）4.工程物资（不符合存货定义）第二节第二节 存货取得和发出的计量及核存货取得和发出的计量及核算（实际成本法）算（实际成本法）一、实际成本法的涵义 企业存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。二、存货成本的构成内容 采购成本、加工成本和其他成本 1.采购成本（外购时）购入价格+相关税费+运杂费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输途中的合理损

5、耗，入库前的挑选整理费用等）2.加工成本 直接人工+制造费用 3.其他成本 除上述外，使存货达到目前场所和状态发生的其他支出。三、取得存货的核算（一）取得原材料的核算 1.设置账户 “在途物资”和“原材料”取得方式：外购、自制、接受投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交换 （1）外购 采购成本：买价+相关税费+运杂费+其他 账务处理：1）单货同到：借：原材料 应交税费应交增值税（进）贷：银行存款（应付票据）例：例：甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料，取得增值税专用发票上注明的原材料价格为200000元，增值税额为34000元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转

6、账支付，材料已验收入库。借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进）34000 贷：银行存款 2340002）单到货未到：如上例，假定购入材料的发票等结算证明已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。借：在途物资 200000 应交税费应交增值税（进）34000 贷：银行存款 2340003）货到单未到：月末：借：原材料 180000 贷：应付账款暂估应付账款 180000月初：借：应付账款-暂估应付账款 180000 贷：原材料 180000收到发票等结算时，并支付货款 借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000 4）采用预付货款的方式

7、采购材料 如上例，2007年9月20日，甲公司向乙公司预付20000元采购A材料。9月26日收到A材料及发票账单，材料已验收入库，共计23400元，用银行存款补付3400元。预付货款时：借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 收到发票时：借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进）3400 贷：预付账款 23400 若预付款不足，补付款项时，借：预付账款 3400 贷：银行存款 34005）毁损和短缺的处理 合理损耗：作为“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本 属于供应单位：未付款时：和运输单位的责任，按应收回的短缺物资或赔偿款；冲减采购物资成本；意外灾害造成的，未查明

8、原因前转入“待处理财产损溢”来处理例例 甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料800kg，单价3.6元，增值税率17%，运杂费900元，款项已通过银行存款支付，发票账单收到，材料未到。20日收到甲材料2500吨，短缺500吨，经查明属于铁路责任，已答应赔偿。8月10日：借：在途物资 11700 应交税费应交增值税（进）1836 贷：银行存款 13536 8月20日：借：原材料 9750（货+运费）其他应收款 2256 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）306 在途物资甲材料 11700 （2）自制原材料 1）成本构成：直接材料+直接人工+制造费用 2）账务处理：例：例：企业自制

9、原材料实际成本8000元（人工、材料、制造费用），已验收入库 借：原材料 8000 贷：生产成本 8000 （3）委托加工 1）成本构成：原材料成本+加工费+相关税金（消费税）+运杂费 2）账务处理例：例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材料成本20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率10%，材料加工完成并验收入库，加工费用已支付，双方适用的增值税率17%。发出委托加工材料 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000 支付加工费用和税金 收回后直接用于生产应消费品的 借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进）1190 应交消费税 30

10、00 贷：银行存款 11190 收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（进）1190 贷：银行存款 11190 加工完成，收回委托加工材料 生产的：借：原材料 27000 贷：委托加工物资 27000 销售的：借：原材料 30000 贷：委托加工物资 30000（4）投资者投入原材料 1）入账价值：按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2）账务处理：借：原材料 贷：实收资本 （5）接受捐赠原材料 1）入账价值：a.发票；b.市价 例：甲企业接受捐赠原材料一批，发票上注明：200000元，34000元。借：原材料200000 应交税费

11、34000 贷：营业外收入捐赠利得234000（二）取得周转材料的核算1.账户设置 “周转材料”或“包装物”，“低值易耗品”2.账务处理 购入、自制、委托加工等同“原材料”一样例：例：A企业2005年4月1日购入一批管理工具，实际成本15000元，增值税2550元，发生运杂费200元，货款及费用以银行存款支付，工具已验收入库，发票账单已到。借：低值易耗品 15200 应交税费-应交增值税（进）2550 贷：银行存款 17750四、发出存货的计量（一）发出原材料的核算 1.发出存货的计价方法 （1）个别计价法：假定存货实物流转与成本流转相一致，按照实际取得时的单位成本确定发出存货，结存存货实际成

12、本的方法。适用于：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货等。如：珠宝、飞机、重型设备 逐一辨认每一批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别,分别按其取得时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。特点：合理、准确，适用于那些容易识别，存货数量少、单位成本较高，同类产品存在较大差异的存货计价。缺点：适用范围小小，工作量大大。（2）先进先出法 1）涵义 假定先取得的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货成本的计价方法。2）特点 期末存货成本接近市价。3）缺点在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价。使发出存货成本较低，导致虚增资产与利润。例：泰山公司12月份材料期初结

13、存、本期购进资料如下：收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额12.150004020000012.2收入200004284000050004020000020004284000012.10领用500040200000150004263000050004221000012.1收入50004422000015000042630000500044220000 12.21 领用10000 42420000 5000 42 21000050004422000012.28领用50004221000050004422000012.3125000106000025000104000050004422

14、0000（3）加权平均法 1）涵义 月末一次平均法 加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/（期初结存数量+本月收入数量）月末结存存货成本=月末结存数量加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价 2）特点 较为简便 3）缺点 平时无法从账面上提供发出和结存存货的金额，不利于加强存货的管理。如上例 加权平均单价 =（5000 40+20000 42+5000 44）/（5000+20000+5000）=42 月末：5000 42=210000元 本月发出：25000 42=1050000元（4）移动加权平均法 1）涵义 再次收货后，据收货前库存数量、金额及本次收入

15、存货的数量及金额，计算出新的移动平均单价的一种方法。公式：移动平均单价=（本次收货前存货实际成本+本次收入存货实际成本）/（本次收货前的结存数量+本次收入存货数量）2）特点 平时可以取得存货的发出金额和结存金额，利于存货管理。3）缺点 工作量大，不适用于收发比较频繁的企业。例，例，第一批收货后加权平均单价 =（500040+2000042）/（5000+20000）=41.6元 第二批收货后加权平均单价 =（1500041.6+500044）/（15000+5000）=42.2元 第一次发货成本=1000041.6=416000元 第二次发货成本=1000042.2=422000元 第三次发货

16、成本=500042.2=211000元 本月结存成本=500042.2=211000元（二）原材料发出（领用）的核算（1）月末，据发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，据此进行账户处理。（2）材料发出与成本费用账户的对应关系 生产部门：生产产品耗用（生产成本）；一般耗用（车间）：制造费用 行政部门：管理费用 在建工程领用在建工程 委托加工物资发出委托加工物资例：泰山公司2005年12月份发料凭证汇总如下：用途A材料B材料合计基本生产车间甲产品260000170000430000乙产品140000110000250000一般耗用 3000030000行政部门50005000销售部门

17、销售50005000合计4400002800007200002.账务处理：借：生产成本甲 430000 乙 250000 制造费用 30000 管理费用 5000 营业费用 5000 贷：原材料A 440000 B 280000（三）发出周转材料的核算1.发出包装物（1）生产领用包装物：生产领用的包装物用于包装产品，构成了产品的组成部分，将包装物的成本计入“生产成本”。借：生产成本 贷：包装物 例：金新食品生产车间领用包装箱一批，实际成本为3000元。借：生产成本 3000 贷：包装物 3000（2）随同商品出售的包装物 1）不单独计价 借：销售费用 借：其他业务成本 贷：包装物 贷：包装物

18、2）单独计价借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销）（3）出租，出借包装物 1）一次摊销法：在领用时，直接将其成本一次全部摊销。出租：领用时：借：其他业务成本 6000 贷：包装物 6000 收到押金时：借：现金 8000 贷：其他应付款 8000 收到现金时：借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费应交增值税（销）119 报废时，按残料价值：借：原材料 200 贷：其他业务成本 200退回押金时：借：其他应付款 6000 贷：银行存款 6000逾期未还时：借：其他应付款 6000 贷：其他业务收入 5128.21 应交税费应交增值税（销）871.79

19、 例：出租新包装物100个，单位成本60元，收取押金8000元，收取税金819元（增值税119元），一次摊销法。报废时，收取残料200元。出借 借：销售费用领用时：贷：包装物收到押金时：借：现金 贷：其他应付款2）五五摊销法（金额较大，数量多）领用时，先摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。设置账户：周转材料包装物（在用）包装物（在库）包装物（摊销）出租：领用时：借：周转材料包装物（在用）6000 贷：周转材料包装物（在库）6000 摊销50%的成本：借：其他业务成本（销售费用）3000 贷：周转材料包装物（摊销）3000 收取押金时：借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000

20、收取租金时：借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费应交增值税（销）119 逾期没收押金时：借：其他应付款 8000 贷：其他业务收入 6837.61 应交税费应交增值税（销）1162.39 报废时：借：原材料 200 贷：其他业务成本（销售费用）200 摊销其余50%成本：借：其他业务成本（销售费用）3000 贷：周转材料包装物（摊销）3000借：周转材料包装物（摊销）6000 贷：周转材料包装物（在用）6000如上例，按五五摊销法。2.发出低值易耗品（1）一次摊销法：借：制造费用（管理费用）贷：低值易耗品（2）五五摊销法：领用时，摊销50%的成本，报废时，再摊销其余50%的

21、成本。设置“在库”“在用”“摊销”三级明细账户。领用 摊销50%报废时再摊50%在库在用摊销摊销 1）领用时：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料低值易耗品（摊销）借：周转材料低值易耗品（在用）贷：周转材料低值易耗品（在库）2）报废时：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料低值易耗品（摊销）借：原材料 贷：制造费用（管理费用）借：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易耗品（在用）练习练习 A企业的包装物采用实际成本法核算，2007年6月该企业发生以下经济业务：1）购进包装物，价值50000元，增值税8500元，共计58500元，以银行存款支付。2）销售产品领用包装物，实际成本10000元，

22、不单独计价。3）销售产品领用包装物，实际成本15000元，价20000元。（其中含增值税2906元）4）出借包装物，实际成本1000元，收取押金1200元，采用五五摊销法摊销。要求：编制会计分录第三节第三节 存货的简化核算方法存货的简化核算方法一、计划成本法：（一）涵义及核算程序：1.涵义：存货的收入、发出和结存均采用预先制定的计划成本计价核算，同时将计划成本与实际成本的差额单独设置“材料成本差异”核算，期末将发出存货的成本调整为实际成本。取得存货计划成本材料成本差异材料采购（实际成本）还原为实际成本入库2.核算程序 （1）制定各种存货的计划成本 （2）平时收到存货时，应按计划成本入账，并将成

23、本差异计入“材料成本差异”（3）平时发出的存货，都按计划成本核算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，将发出存货的计划成本调整为实际成本。（二）计划成本下取得存货的核算 1.取得原材料的核算 设置账户：“材料采购（实际成本）”“材料成本差异”“原材料（计划成本）”材料采购 采购实际成本 验收入库的计划成本 材料成本差异超支差异节约差异 原材料取得计划成本发出计划成本（1）外购：1）单货同到：借：材料采购 50000 应交税费应交增值税（进）8500 贷：银行存款 58500 入库:借：原材料 52000 贷：材料采购 52000 转差异：借：材料采购2000 贷：材料成本差异20

24、00例：甲企业2007年10月发生的以下材料购入业务 购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为50000元，增值税额8500元，材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付。该批材料的计划成本为52000元。购入B材料一批，增值税专用发票上注明的材料价格为60000元，增值税额10200元，货款已根据支付，但到月末材料尚未运到。2）单到货未到 借：材料采购 60000 应交税费应交增值税（进）10200 贷：银行存款 702003）货到单未到 借：原材料（计划成本）贷：应付账款暂估应付账款 购入材料一批，材料已验收入库，发票未到，货款尚未支付，该批材料计划成本为4000元。月末：借

25、：原材料 4000 贷：应付账款应付账款 40004）采用预付款形式采购 借：预付账款 10000（预付款项时）贷：银行存款 10000 收货时：借：材料采购 15000 应交税费应交增值税（进）2550 贷：预付账款 17550 货款：借：预付账款 7550 贷：银行存款 7550 入库：借：原材料 16000 转差异 贷：材料采购 16000 借：材料采购 1000 贷：材料成本差异 1000例：购入材料已运到并验收入库，增值税专用发票上注明材料价格15000元，增值税2550元，预付货款为10000元，需付货款7550元，该批材料计划成本为16000元。也可月末一次转材料成本差异。（2）

26、自制原材料 借：原材料（计划成本）贷：生产成本（实际成本）-材料成本差异 实际成本：直接材料+直接人工+制造费用（3）委托加工物资 实际成本：材料成本+人工费+相关税金+运杂费 入库：借：原材料（计划）贷：委托加工物资（实际）材料成本差异（4）投资者投入原材料 实际成本：投资合同或协议价 协议价-计划价=差异 借：原材料（计）22000000 应交税费-应交增值税（进）374000 贷：实际资本 2374000 材料成本差异 200000例：A公司用原材料对B公司投资，投资合同约定按成本价，该批材料成本2000000元，计价220万，并开具增值税发票，税额为374000元，该批材料计划成本22

27、0万。（5）接受捐赠取得原材料 实际成本：发票，市价入库：借：原材料（计划）应交税费应交增值税（进）贷：营业外收入捐赠利得 材料成本差异2.取得周转材料的核算（1）设置账户 “材料采购”“周转材料”或“包装物”“低值易耗品”“材料成本差异”（不能与原材料成本差异合并）”（2）账务处理 可比照原材料进行（二）计划成本下发出存货的核算 原理：1.平时发出存货，按计划成本运转。2.会计期末，将发出存货的计划成本调整为实际成本（月末）实际成本=计划成本-成本差异发出计划成本差异率材料成本差异率=（月初结存的成本差异+本月收入材料的成本差异）/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)1.发出原

28、材料的核算 例：泰山公司2月份原材料的收、发资料如下：2.3 购进实际成本10000元，计划成本8000元；2.5 购进实际成本4500元，计划成本4000元；2.9 采购，月末未收到发票；2.13 购进实际成本7000元，计划成本8000元；期初差异100元，结存800元 2.10 生产产品领用2000吨，计划单价8元 2.15 行政部门领用 500吨 差异率=（100+2000+500-1000）/（800+8000+4000+8000）100%=7.69%发出材料应负担的成本差异 =250087.69%=1538元 实际成本=25008+1538=21538元2.发出周转材料的核算 平时

29、发出按计划成本结转，月末调整为实际成本，成本结转方法有：一次转销法、五五摊销法例：甲企业的低值易耗品采用计划成本计价，本月发生如下经济业务：1）4日购入一批管理工具，实际成本15000元，增值税2550元，发生运杂费200元，货款以银行存款支付，工具已验收入库，计划成本为15800元。（1）12日，基本生产车间领用一般工具40件，每件计划成本50元，采用一次转销法进行核算。（2）25日，企业管理部门领用一批管理工具，计划成本5000元，采用五五摊销法进行核算。（3）31日，计算材料成本差异率为5%。12日：借：制造费用 2000 贷：周转材料低值易耗品2000 25日：借：管理费用 2500

30、贷：周转材料-低值易耗品 2500 31日：20005%=100元 25005%=125元 借：制造费用 100 贷：材料成本差异 100 借：管理费用 125 贷：材料成本差异 125二、毛利率法（一）涵义：根据计划毛利率（或上期实际毛利率）和本期实际销售净额匡算出本期销售毛利，并据此计算发出存货成本和期末存货成本的方法。公式：销售净额=销售收入-销售折让和退回 毛利率=销售毛利/销售净额*100%销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末结存成本=期初结存成本+本期购货成本-本期销售成本注：一季度前两个月采用上述方法计算销售成本，季末最后一个月需用其他方法，确定季末存货

31、成本，全季销售成本，减去前两个月成本，确定第三个月销售成本（最后进价法）季初结存+本季购进=季末结存+本季销售 上季末结存 已记录 最后进价数量 购进发出第一、二月销售成本日用品第三个月：按实际结存数量*单价=计算出各种商品季末结存的结存金额，倒出本季销售成本，减去前第一、二月的销售成本，确定第三个月的销售成本。毛巾、香皂、牙膏按进价入账只反映数量销售净额毛利率例：长城有限公司采用毛利率法计算发出存货成本，该公司一季度实际毛利率为30%，同一年度4月份批发商品销售净额为400万元。销售成本=4000000（1-30%）=280000元三、零售价法（成本率法）（一）涵义 指用成本占零售价的百分比

32、计算月末存货成本的一种方法。（二）原理：1.存货取得按进价和售价记账。2.本期期末存货售价金额*成本率=期末存货成本 3.本期销售成本 =期初存货成本+本期增加存货成本-期末存货成本 4）成本率=期初存货成本+本期增加存货成本期初存货售价+本期增加存货售价100%（三）应用 例：某商店1月份期初存货成本100000元，售价125000元，本月购进成本450000元，售价675000元，本月销售收入640000元。成本率 =（100000+450000）/（125000+675000）100%=68.75%期末结存成本=125000+675000640000=16000068.75%=11000

33、0元 本月销售成本=100000+450000-110000=440000元四、售价金额核算法（一）涵义 平时商品的购进、储存、销售均采用售价（计划成本）记账，售价与进价的差额，通过“商品进校差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据此调整本期销售成本。（二）原理：进销差价率 =（期初库存商品的进销差价+本期购进商品的差价）/（期初库存商品的售价+本期购进商品的售价）本期已销商品应分摊的进销差价 =本期销售收入-分摊进销差价本期已销商品的实际成本 =本期销售收入-分摊进销差价例：某商场2005年6月的库存商品售价为120000元，商品进销差价为10000元，本月购进

34、该商品成本为70000元，售价为80000元，本月销售收入130000元。进销差价率 =（10000+10000）/（120000+80000）100%=10%已销商品的成本=130000（1-10%）=117000元 期末商品的成本=110000+70000-117000=63000元第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量导入：会计期末，为了客观的反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，应当准确的计量“存货”项目的金额，即要确定期末存货的价值。存货计量是否正确，又取决于存货数量的确定是否准确和采用何种期末计价原则。即存货期末价值=数量单价一、存货数量的盘存方法（一）方法 1.

35、实地盘存制 （1）涵义 企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，乘以各种存货的盘存单价计算出期末存货总金额，再倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。工业企业：“以存计耗”；商品流通企业：“以存计销”（2）优点：简化存货日常核算工作 （3）缺点：不能随时反映存货收、发、存的动态 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。只能到期末盘点时转耗用或销售成本，而不能随时转成本。2.永续盘存制（1）涵义 对各类存货设置明细账，逐类或逐日地登记收入，发出的存货，并随时记录结存数，期末结存数量和本期已耗用数量可以通过账簿资料完整反映。（结合

36、不定期的实地盘点，调整账面记录）（2）优点：随时反映存货的收、发、存的动态变化 有利于加强存货的管理。（3）缺点：工作量大。（二）存货盘盈、盘亏的会计处理1.存货盘盈的核算 未查明原因，在批准处理前，按“重置价值”-同类或类似存货的市价 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后，据不同原因分别处理（通常为日常收发计量或计算上错误造成的），可冲减管理费用。借：待处理财产损溢 贷：管理费用例：甲企业盘点原材料，发现A材料长余，按同类材料的市场价值确定其实际成本为900元，盘盈原因待查。借：原材料A材料 900 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 900 查明原因

37、，系原材料收发时的计量误差所致，经批准冲销企业管理费用。借：待处理财产损溢 900 贷：管理费用 9002.存货盘亏或损毁的处理（1）盘亏或损毁的原因：定额内损耗 一般经营性原因：如被盗 自然灾害原因：营业外支出非正常损失管理费用成本+进税-赔偿成本+进税-赔偿-残料注：非正常损失的存货的盘亏、损毁，所耗用的购进存货或应税劳务的进税额不得从销税额中抵扣，即应“进税额转出”（2）账务处理：发生盘亏或损毁，未查明原因前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料，库存商品 应交税费应交增值税（进税额转出）若是计划成本，还得结转“材料成本差异”或“商品进销差价”。查明原因后：（1）定额内损耗：

38、借：管理费用 贷：待处理财产损溢（2）一般经营性原因：借：其他应收款-保险公司或责任人 管理费用-成本+进税-赔偿（损失）贷：待处理财产损溢（3）自然灾害的原因 借：原材料等（残料）其他应收款-赔偿 营业外支出 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢例：A企业期末盘点，盘存报告单的内容如下：1）盘亏乙材料，实际成本400元，原因待查。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料乙材料2）查明原因，盘亏乙材料系定额内合理损耗，经批准作为管理费用列支。借：管理费用 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4003）因发生水灾，对财产进行清查盘点，其中产成品毁损额按实际成本计算为5000元

39、，产成品耗用的原材料及应劳务的进税额为350元，并通知保险公司。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5350 贷：库存商品 5000 应交税费应交增值税（进）350水灾造成的产成品，残料估价300元，保险公司赔偿4000元。借：原材料 300 其他应收款 4000 营业外支出 1050 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5350二、存货的期末计价原则 1.企业的存货应当在期末（资产负债表日）按照成本与可变现净值孰低计量，即成本可变现净值时，按成本计价；可变现净值成本时，按可变现净值计价。成本：存货的实际成本（历史成本），按个别计价法，先进先出法等确定的期末存货价值。若采用计划成本，调整为

40、实际成本。可变现净值（出售净价）：估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用及税金后的金额原理：可变现净值与成本孰低的理论的理论基础是使存货符合资产的定义。当可变现净值持有数量，按合同价；合同订立数量持有数量时，分为两部分合同部分：合同价超过合同的部分：按市价例：A公司是一家机器制造商，2007年4月3日，A公司与B公司签订了一份销售合同，双方约定，2007年7月10日，A公司应按每台31000元的价格向B公司提供W1型机器12台。2007年6月30日，A公司W1型机器的账面价值成本为280000元，数量为10台，单位成本为28000元。2007年6月30日，W1型机器市场销售价格为30

41、000元/台。估计售价为31000元/台。（3）计算：如上例，A公司W1型机器的销售费用为销售价格的8%W1型机器可变现净值 =3100010-31000108%=285200元 成本为2800010=280000，期末以280000元列示。若A公司2007年6月30日，W1型机器的数量为14台，12台：可变现净值 =1231000-12310008%+300002-3000028%=397440元 成本：2800014=392000元 392000397440，以392000列示。2006年12月31日，B公司库存原材料B的账面价值为120000，市场售价为110000元，由其生产的W3型机

42、器的售价为270000（8台），成本为28000元，将B加工成W3型机器尚需1600000元的加工费用，预计销售费用及税金为100000元 B材料可变现净值=270000*8-160000-10000=460000元例：2007年12月31日，C原材料的账面成本为650万元，C原材料估计售价为550万元。假设用600万元的C原材料生产的甲商品的成本为820万元，甲商品的估计售价为900万元，估计完工成本为200万元，估计销售及税金为100万元。材料的可变现净值=900-200-100=600万元三、存货跌价准备的计提（一）判断减值（据减值迹象）1.存货市价持续下降，而且在可预见的未来无回升的希

43、望。2.因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下降。3.企业用该原材料生产的产品成本大于产品销售价格-生产用材料 4.企业因产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的需求，该原材料的市场价格又低于账面价格-非生产用材料 5.其他（二）计提方法：1.直接出售：可变现净值成本，则该材料应按成本计量，不计提跌价准备。v若其生产的产成品的可变现净值720万元C材料不需计提跌价准备。例3：2007年12月31日，D材料的账面成本为1000万元，D材料估计售价为850万元。假设用1000万元D材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工将要发生的成本为300万元），乙商品估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及税金为70万元。年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备金额为50万元。乙商品可变现净值=1280-70=1210万元1300万元 D材料按可变现净值计量=1280-300-70=910万元 1000-910-50=40万元 借：资产减价损失 40 贷：存货跌价准备 402008.6