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1、一、重要性的定义及特征定义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。第1页/共38页重要性的定义及特征 1.1.角度：站在财务报表使用者的角度角度：站在财务报表使用者的角度 2.2.环境：与具体环境相关环境：与具体环境相关(由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同)3.3.对象：针对财务报表而言对象：针对财
2、务报表而言 4.4.判断：需要运用职业判断判断：需要运用职业判断 5.5.严重程度：数量和性质严重程度：数量和性质第2页/共38页关于重要性的下列说法中，正确的有（）。A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑 B.重要性的判断应从注会的需要来考虑 C.重要性是注会运用专业判断得来的 D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的第3页/共38页一、重要性的定义及特征审计重要性的数量和质量称为重要性水平，也称为可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平 重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方面的特征。两个层次重要性的考虑。会计报表层次会计报表层次账
3、户或交易层次账户或交易层次第4页/共38页序号序号 错报或漏报情形错报或漏报情形 重要性重要性 原因原因 1 舞弊与违法行为舞弊与违法行为 性质重要性质重要 管理当局诚实和可信度存管理当局诚实和可信度存在问题在问题 2 可能引起履行合同可能引起履行合同义务义务 性质重要性质重要 如：影响贷款合同规定的如：影响贷款合同规定的营运资金数营运资金数 3 影响收益趋势影响收益趋势 性质重要性质重要 如：盈利转亏损如：盈利转亏损 4 不期望出现的不期望出现的 性质重要性质重要 如：现金、实收资本负数如：现金、实收资本负数 5 小金额错漏报累计小金额错漏报累计 金额重要金额重要 可能变成大金额的错报可能变
4、成大金额的错报重要性的质量特征第5页/共38页一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系 重要性水平与审计风险成反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平与审计证据成反向关系。重要性水平越低，说明可以容忍的错报越小，所需要的审计证据就越多。思考：是不是这样，注册会计师可随意通过调高重要性水平来降低审计风险？第6页/共38页审计过程审计过程 步骤和内容步骤和内容 计划审计工作计划审计工作1、对重要性水平作出初步判断、对重要性水平作出初步判断2、确定报表层次的重要性水平、确定报表层次的重要性水平 3、将报表层重要性分配于各账户、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可
5、容忍误差）（即变量抽样中的可容忍误差）审计实施阶段审计实施阶段实质性测试并推断各账户的错报、漏实质性测试并推断各账户的错报、漏报报（运用变量抽样）（运用变量抽样）评价审计结果评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报、汇总各账户的错报、漏报 2、将错报、漏报汇总数与报表层重、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较要性进行比较 二、重要性的运用第7页/共38页三、两个层次重要性的考虑 重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。1.两个层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报）第8页/共38页因素 情形 对重要性水平
6、的影响 1以往的审计经验。以往用的适当，本年确定依据 修正考虑经营环境、业务 2被审计单位的经营规模及业务性质。规模大小；行业性质。规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。不同行业，差异较大。3会计报表各项目的性质及其相互关系。流动性高的项目 从严制定；反之，从宽 各项目相互关系 要考虑 4会计报表各项目的金额及其波动幅度。金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号 要深入研究 2.考虑因素第9页/共38页3.3.重要性水平的确定重要性水平的确定 a.基础：总资产、净资产、营业收入、净利润财务报表层 b.方法：固定比率和变动比率重要性水平 c.选取：选取同一期间各报表 的确定
7、重要性水平低的 d.目的：确定审计报告的类型第10页/共38页（二）确定报表层次的重要性水平1判断基础和计算方法（1）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项 会计要素（2）常用的计算方法：固定比例法判断基础 比例%税前净利润 5%10%净利润较小时取10%；较大时取5%资产总额 05%1%净资产 1%营业收入 05%1%第11页/共38页（二）确定报表层次的重要性水平（3）选用上述判断基础时的注意事项 被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；被审计单位属于
8、劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。第12页/共38页（二）确定报表层次的重要性水平2最低原则如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。第13页/共38页 某会计师对某股份有限公司某会计师对某股份有限公司20082008年度财务年度财务报报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额，如下表所示（单位：万元）试确定额，如下表所示（单位：万元）试确定20082008年年度财务报表层次的重要性水平。度财务报表层次的重要性水平。判断基础判断基础判断基础判断基础资产
9、总额资产总额资产总额资产总额净资产净资产净资产净资产 营业收入营业收入营业收入营业收入净利润净利润净利润净利润金金金金 额额额额180,000180,000180,000180,00088,00088,00088,00088,000240,000240,000240,000240,00024,12024,12024,12024,120固定比率固定比率固定比率固定比率0.5%0.5%0.5%0.5%1%1%1%1%0.5%0.5%0.5%0.5%5%5%5%5%第14页/共38页判断基础判断基础判断基础判断基础金金金金 额额额额固定比率固定比率固定比率固定比率乘乘乘乘 积积积积资产总额资产总额资
10、产总额资产总额180,000180,000180,000180,0000.5%0.5%0.5%0.5%900900900900净资产净资产净资产净资产88,00088,00088,00088,0001%1%1%1%880880880880营业收入营业收入营业收入营业收入 240,000240,000240,000240,0000.5%0.5%0.5%0.5%1200120012001200净利润净利润净利润净利润24,12024,12024,12024,1205%5%5%5%1206120612061206第15页/共38页（三）确定账户或交易层次的重要性水平 应当考虑的主要因素：在报表中所占
11、的金额比重；错报或漏报的可能性；项目受关注的程度；审计成本。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。第16页/共38页案例分析资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求 根据上述问题，做出重要性的初步
12、判断，并简要说明理由；第17页/共38页解析：1会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=40000.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=8005%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。2问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。第18页/共38页（四）错报或漏报的汇总在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：已发现的错报或漏报；推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。前期尚未
13、调整的错报或漏报；考虑期后事项和或有事项是否进行了适当处理。第19页/共38页（五）（五）重要性水平的应用重要性水平的应用1.1.计划阶段：评估确定重要性水平计划阶段：评估确定重要性水平2.2.实施阶段：进一步调整重要性水平实施阶段：进一步调整重要性水平3.3.报告阶段：将其与错报比较出具报告报告阶段：将其与错报比较出具报告1.1.计划阶段：评估确定重要性水平计划阶段：评估确定重要性水平第20页/共38页 应收账款总额为应收账款总额为300300万元，重要性水平为万元，重要性水平为2 2万万 元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额
14、决定对应收账款总额300300万中抽取万中抽取50%50%的样本进行的样本进行 审计。审计。(1)(1)发现发现0.10.1万错报万错报 总体总体0.20.2万错报万错报 (2)0.95(2)0.95万错报万错报 总体总体1.91.9万错报万错报 (3)1.2(3)1.2万错报万错报 总体总体2.42.4万错报万错报 第21页/共38页（五）汇总数与重要性水平的比较评价 1汇总数低于重要性水平的处理 错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。2.汇总数接近重要性水平的处理 应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。第22页/共38页（五）汇总数与重要性
15、水平的比较评价 3.汇总数超过重要性水平的处理 应当考虑采用两种措施：（1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；（2）提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。第23页/共38页四、重要性在实践中存在的问题重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程，同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责
16、任找好了借口。正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重要性标准。第24页/共38页第三节 审计风险审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关第25页/共38页审计风险的组成
17、因素重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（Detection Risk，DR）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性第26页/共38页单选。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平BC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险CC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并
18、有效执行审计程序，以消除检查风险DC 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 第27页/共38页注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多第28页/共38页（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存
19、在重大错报的可能性。1.两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。第29页/共38页2.固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风险较高。控制风险是指某项认定发生了重大错报
20、，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。第30页/共38页 需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。重大错报风险=固有风险控制风险第31页/共38页（二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计
21、的合理性和执行的有效性。抽样风险和非抽样风险 检查风险是审计人员可以控制的风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平第32页/共38页检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。CPA通常无法将检查风险降低为零，其原因主要有两点：一是CPA通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；二是CPA可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论。第二方面的问题可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。CPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审
22、计程序，以控制检查风险。第33页/共38页单选：下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 第34页/共38页（三）降低审计风险的途径如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 （四）审计风险的调整在评价审计
23、程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分第35页/共38页案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况 审计风险评价风险类别风险类别情况情况A A 情况情况B B情况情况C C情况情况D D可接受的审计风险可接受的审计风险（%）1 12 23 34 4重大错报风险（重大错报风险（%）6060505080807070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系）说明审计风险与重要性水平之间的关系第36页/共38页解析：(1)情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75%情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71%(2)A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3)存在反向关系第37页/共38页感谢您的观看。第38页/共38页