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1、20071说明(shumng)：金融工具现金(xinjn)应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生(yn shn)金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商 品期货等基本金融工具第1页/共65页第一页，共66页。20072第一节 交易(jioy)性金融资产 一、交易(jioy)性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售(chshu)而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 第2页/共65页第二页，共66页。20073注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动(bindng)计入当期损益 为了
2、风险管理、战略(zhnl)投资需要所作的规定。设置(shzh)“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 第3页/共65页第三页，共66页。20074二、交易性金融资产的初始(ch sh)计量初始(ch sh)确认金额 取得(qd)时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？投资收益应收股利应收利息第4页/共65页第四页，共66页。20075例51207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易(jioy)性金融资产，并支付交易(jioy)费用1200元。确认(qurn)
3、初始成本=50000650=325000（元）借：交易(jioy)性金融资产成本 325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200例52 例53 第5页/共65页第五页，共66页。20076三、交易性金融资产持有(ch yu)收益的确认企业在持有(ch yu)交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利(gl)应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息收到时：第6页/共65页第六页，共66页。20077例54 207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于207年9月20日发放(
4、ffng)。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。第7页/共65页第七页，共66页。20078（1）207年8月25日，A公司宣告分派(fnpi)现金股利。应收现金(xinjn)股利=50000030=15000（元）借：应收股利(gl)15000 贷：投资收益 15000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15000 贷：应收股利 15000第8页/共65页第八页，共66页。20079四、交易性金融资产的期末(q m)计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允(gngyn)价值反映，公允(gngyn)价值的变动计入当期损益。单独(dnd)设置“公允
5、价值变动损益”科目 例56 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 如何理解？第9页/共65页第九页，共66页。200710交易(jioy)性金融资产A公司股票 325000 65000260000 207年6月30日 207年6月30日 账面(zhn min)价值公允(gngyn)价值公允价值变动损益第10页/共65页第十页，共66页。200711五、交易(jioy)性金融资产的处置交易性金融资产的处置(chzh)损益 =处置(chzh)交易性金融资产实际收到的价款 -所处置(chzh)交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息主要会计(kui j)问题同时
6、：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益第11页/共65页第十一页，共66页。200712第二节 持有(ch yu)至到期投资特征(tzhng)到期日固定(gdng)回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券意图改变时？第12页/共65页第十二页，共66页。200713账户(zhn h)设置持有至到期(do q)投资 成本(chngbn)利息调整 应计利息 总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时第13页/共65页第十三页，共66页。200714二、持有至到期投资的初始(ch sh)计量初始确认(qurn)金额
7、公允(gngyn)价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 第14页/共65页第十四页，共66页。200715三、持有至到期投资(tu z)利息收入的确认利息收入的确认(qurn)方法利息收入=期初账面(zhn min)摊余成本实际利率 实际利率法票面利率法应收利息=票面价值票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小 第15页/共65页第十五页，共66页。200716实际(shj)利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算(sun)第16页/共65页
8、第十六页，共66页。200717例513接例511资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率(ll)法确认利息收入。该公司205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率(ll)6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际(shj)利率：472%第17页/共65页第十七页，共66页。200718计息日期计息日期应计利应计利息息实际利率实际利率利息收入利息收入应摊销应摊销溢溢价价摊余成本摊余成本20205.1.1.5.1.1.20205.12.315.12.3120206.12.316.12.3120207.1
9、2.317.12.3120208.12.318.12.3120209.12.319.12.31300003000030000300003000030000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24922 24922 2468224682244312443124168241682379723797 5078 5078 5318 5318 5569 5569 5832 5832 6203 6203528000 528000 5229225229225176045176045120355120355
10、06203506203500000500000合合 计计150000 122000 28000 利息收入确认(qurn)及溢价摊销表 （实际利率法）第18页/共65页第十八页，共66页。200719（1）205年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期(do q)投资乙公司债券（利息调整）5078（2）206年12月31日，确认(qurn)利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5318第19页/共65页第十九页，共66页。200720持有至到期投资利息(lx)调整
11、280005078531855695832620328000例514 折价摊销方法(fngf)相同票面(pio min)利率法例515 第20页/共65页第二十页，共66页。200721四、持有至到期(do q)投资减值如果账面摊余成本(chngbn)高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常(tngchng)应按账面摊余成本列示其价值 第21页/共65页第二十一页，共66页。200722根据其账面摊余成本与预计未来(wili)现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失(snsh)贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值(jizh)又得以恢复
12、，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失第22页/共65页第二十二页，共66页。200723五、持有(ch yu)至到期投资的重分类企业因持有意图(yt)或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。例517 第23页/共65页第二十三页，共66页。200724六、持有(ch yu)至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面(zhn min)价值之间的差额计入投资收益。例518 例519 第24页/共65页第二十四页，共66页。200725第三节
13、 可供出售(chshu)金融资产直接(zhji)指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有(ch yu)至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。第25页/共65页第二十五页，共66页。200726账户(zhn h)设置可供出售(chshu)金融资产 成本(chngbn)利息调整 应计利息 公允价值变动 总账明细账应收股利 现金股利第26页/共65页第二十六页，共66页。200727初始(ch sh)确认金额 取得时的公允价值(jizh)和交易费用之和 尚未发放(ffng)的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为
14、应收项目 应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量第27页/共65页第二十七页，共66页。200728可供出售金融资产持有(ch yu)收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息(lx)计入投资收益 借：应收股利(gl)贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产利息调整 票面利息 利息收入 差额 第28页/共65页第二十八页，共66页。200729可供出售(chshu)金融资产的期末计量l资产公允价值(jizh)变动资产负债表日，可供出售金融资产应当(yngdng)以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。第29页/共65页第二十九页，共66页。200730公允(gng
15、yn)价值高于其账面余额的差额 账务处理(chl)模式：借：可供出售金融资产公允价值(jizh)变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动第30页/共65页第三十页，共66页。200731l可供出售(chshu)金融资产减值确认减值损失(snsh)时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失(snsh)一并转出，计入减值损失(snsh)。借：资产(zchn)减值损失贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 按其差额 第31
16、页/共65页第三十一页，共66页。200732例526接例520和524资料(zlio)华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至207年12月31日，每股市价已跌至350元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；208年12月31日，A公司股票市价回升至每股520元。207年12月31日，A公司股票按公允价值调整(tiozhng)前的账面余额为528000元。第32页/共65页第三十二页，共66页。200733（1）207年12月31日，确认(qurn)资产减值损失。计入(j r)资本公积的累计损失 =98500-32000 =66500（元）资产(zchn)减值
17、损失 =528000-80000350+66500 =314500（元）第33页/共65页第三十三页，共66页。200734借：资产减值损失 314500 贷：资本公积其他资本公积 66500 可供出售金融资产A公司股票 （公允(gngyn)价值变动）248000调整(tiozhng)后A公司股票账面余额 =528000-248000 =80000350 =280000（元）第34页/共65页第三十四页，共66页。200735（2）208年12月31日，恢复可供出售(chshu)金融资产账面余额。A公司股票公允价值回升(hushng)金额 =80000520-280000 =136000（元）
18、借：可供出售金融资产A公司股票 （公允价值(jizh)变动）136000 贷：资本公积其他资本公积 136000 调整后A公司股票账面余额=280000+136000 =80000520 =416000（元）第35页/共65页第三十五页，共66页。200736可供出售(chshu)金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额(y)之间的差额 处置(chzh)损益投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。第36页/共65页第三十六页，共66页。200737第四节 长期股权(qun)投资一、长期(chngq)股权投资的范围l对子公司投资(tu
19、z)l对合营企业投资 l对联营企业投资 l重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。两个层次、四种投资第37页/共65页第三十七页，共66页。200738二、长期股权(qun)投资的初始计量长期(chngq)股权投资按不同(b tn)来源确认初始金额企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额？第38页/共65页第三十八页，共66页。200739（一）企业合并形成的长期(chngq)股权投资1同一(tngy)控制下l按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为(zuwi)长期股权投资的初始投资成本 合并日账面价值注意为什么？第39页/共65页第三十九页，共66页。200
20、740l长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让(zhunrng)的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。l资本公积不足冲减的，调整留存(li cn)收益。第40页/共65页第四十页，共66页。200741合并发生的各项直接费用，发生时计入(j r)当期损益。审计(shn j)费用 评估(pn)费用 法律服务费用 直接合并费用管理费用第41页/共65页第四十一页，共66页。200742账务处理(chl)模式：借：长期(chngq)股权投资成本 应收股利(gl)贷：有关资产 资本公积资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。第42页/共65页第四
21、十二页，共66页。2007432非同一(tngy)控制下长期股权投资的初始(ch sh)投资成本 合并(hbng)成本 作为合并对价付出资产的公允价值 各项直接相关费用 一般而言第43页/共65页第四十三页，共66页。200744付出(fch)资产公允价值与其账面价值的差额 作为(zuwi)营业外收支 作为(zuwi)销售处理 付出固定资产、无形资产 付出的存货 第44页/共65页第四十四页，共66页。200745（二）以其他方式取得的长期(chngq)股权投资1以支付现金取得(qd)2以发行权益(quny)性证券取得3投资者投入4通过非货币性资产交换取得5通过债务重组取得第45页/共65页第
22、四十五页，共66页。200746三、长期(chngq)股权投资的后续计量（一）长期股权(qun)投资的成本法1成本法的适用范围（1）能够对被投资(tu z)单位实施控制的长期股权投资(tu z)。50%以上（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下第46页/共65页第四十六页，共66页。2007472成本法的基本核算程序(chngx)（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映(fnyng)长期股权投资的初始投资成本。（2）如果发生追加投资(tu z)、将应分得的现金股利或利润转为投资(tu z)、收回投资(tu z)等情况，应按照追加或收
23、回投资(tu z)的数额调整股权的初始投资(tu z)成本，并按调整后的成本作为长期股权投资(tu z)的账面价值。一般不变特殊情况变化第47页/共65页第四十七页，共66页。200748（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有(xingyu)的部分确认为当期投资收益。（4）被投资单位宣告分派股票股利(gl)，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利(gl)，投资企业不作任何会计处理。有 条件(tiojin)限制成本法的一般应用示例例539 第48页/共65页第四十八页，共66页。2007493成本法下确认(qurn)投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的
24、累积(lij)净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生(chnshng)的累积净利润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积 净利润投资企业的持股比例第49页/共65页第四十九页，共66页。200750超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位(dnwi)的留存收益 性质(xngzh)上属于投资的返还而不是利润的分配为什么有限制(xinzh)？第50页/共65页第五十页，共66页。200751（1）投资当年(dngnin)获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回(shu hu)，冲减股权投资的账面价值 为什么？借：应收股利 贷：长期(chngq)股权投
25、资成本 借：银行存款 贷：应收股利 冲成本冲回垫付款例540 第51页/共65页第五十一页，共66页。200752（2）投资次年获得的现金(xinjn)股利或利润投资(tu z)前 投资(tu z)后 投资收益 冲减投资成本 如能分清投资当年持股月份投资当年被投资单位实现的净利润投资企业持股比例应享有收益份额=12分不清时用此公式例541 第52页/共65页第五十二页，共66页。200753（3）投资(tu z)次年以后年度获得的现金股 利或利润应冲减初始(ch sh)投资成本 投资后累积获得(hud)的现金股利或利润 投资后累积享有的收益份额 投资后累积已冲减初始投资成本=应确认投资收益=当
26、年获得的现金股利或利润 应冲减初始投资成本例542 第53页/共65页第五十三页，共66页。200754（二）长期(chngq)股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量(jling)，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。共同控制或重大(zhngd)影响时使用 第54页/共65页第五十四页，共66页。2007551会计科目的设置(shzh)长期股权(qun)投资 成本(chngbn)损益调整 其他权益变动 初始投资成本 调整后新的投资成本 净损益的份额 现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承担的
27、份额第55页/共65页第五十五页，共66页。2007562取得长期股权投资的会计(kui j)处理初始投资(tu z)成本 投资时应享有被投资单位(dnwi)可辨认净资产公允价值的份额 差额是商誉列示在合并报表 初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 第56页/共65页第五十六页，共66页。2007573持有长期股权投资(tu z)期间投资(tu z)损益的确认u被投资单位当年实现净利润时，投资企u业应按持股比例计算应享有的份额，增加u长期股权(qun)投资的账面价值，并确认为当期u投资收益。账务处理(chl)模式：借：长期股权投
28、资-损益调整 贷：投资收益第57页/共65页第五十七页，共66页。200758u被投资(tu z)单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例(bl)计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理(chl)模式：借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整第58页/共65页第五十八页，共66页。200759u被投资单位宣告分派(fnpi)现金股利时：投资(tu z)企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资(tu z)的账面价值。账务处理(chl)模式：借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整例544 第59页/共65页第五十九页，共66页。200760长期股权
29、投资(tu z)损益调整按对方报告(bogo)净利润确认的应享有数按对方(dufng)报告净亏损确认的应享有数应分得的现金股利数余额可能“借”也可能“贷”第60页/共65页第六十页，共66页。200761持有(ch yu)期间确认收益应注意的问题：p投资企业在确认投资损益时，应当(yngdng)以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量(jling)的不需要调整第61页/共65页第六十一页，共66页。200762p无法取得投资时被投资单位各项资产无法取得投资时被投资单位各项资产p等的公允等的公
30、允(gngyn)(gngyn)价值或公允价值或公允(gngyn)(gngyn)价值与账面价值的价值与账面价值的p差额不具重要性的可以被投资单位的账差额不具重要性的可以被投资单位的账p面净利润为基础计算确认，但需在会计面净利润为基础计算确认，但需在会计p报表附注中说明报表附注中说明第62页/共65页第六十二页，共66页。200763p超额亏损(ku sn)的确认首先减记长期(chngq)股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资(tu z)的长期权益项目投资企业负有承担额外损失义务的除外长期权益？例545 第63页/共65页第六十三页，共66页。200764四、长期(chngq)股权投资的处
31、置长期股权(qun)投资的处置损益 处置(chzh)收入 长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和=投资收益第64页/共65页第六十四页，共66页。2007东北财经大学会计学院65感谢您的观看(gunkn)！第65页/共65页第六十五页，共66页。内容(nirng)总结2007。第1页/共65页。第一节 交易性金融资产。第5页/共65页。第7页/共65页。第二节 持有至到期投资。205.1.1.。第20页/共65页。如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表。第三节 可供出售金融资产。第四节 长期股权投资。资本公积资本溢价(y ji)或股本溢价(y ji)。余额可能“借”也可能“贷”。第64页/共65页。感谢您的观看第六十六页，共66页。