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1、实训二增值税会计实训二增值税会计（三）提供（三）提供“应税服务应税服务”1.1.交通运输业交通运输业包括：铁路运输、陆路运输、水路运输、航包括：铁路运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。空运输、管道运输。2.2.邮政业邮政业【记忆提示】邮政业除【记忆提示】邮政业除“邮政储蓄业务邮政储蓄业务”按按金融保险业征收营业税外，一律征收增值税。金融保险业征收营业税外，一律征收增值税。第3页/共64页第1页/共63页3.电信业（2015年新增）（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入等4.部分现代服务业（生产性）第4页/共64页第2页/共63页研研 发发和和 技技术
2、术 服服务务研研发发服服务务、技技术术转转让让服服务务、技技术术咨咨询询服服务务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务合同能源管理服务、工程勘察勘探服务【注注意意】工工程程勘勘察察勘勘探探服服务务，属属于于研研发发和和技技术服务。术服务。信信 息息技技 术术服务服务软软件件服服务务、电电路路设设计计及及测测试试服服务务、信信息息系系统统服务和业务流程管理服务服务和业务流程管理服务文文 化化创创 意意服务服务设设计计服服务务、商商标标和和著著作作权权转转让让服服务务、知知识识产产权服务、权服务、广告广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务4.4.部分现代服务业（生产部分现代服务业（生产性）性）第5
3、页/共64页第3页/共63页物物流流辅辅助助服务服务航航空空服服务务、港港口口码码头头服服务务、货货运运客客运运场场站站服服务务、打打捞捞救救助助服服务务、货货物物运运输输代代理理服服务务、代代理理报报关关服服务务、仓储服务、装卸搬运服务仓储服务、装卸搬运服务和收派服务和收派服务“有有形形动动产产”租赁租赁有形动产有形动产“融资租赁融资租赁”和有形动产经营性租赁和有形动产经营性租赁鉴鉴证证咨咨询询服务服务认证服务、鉴证服务和咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务【注注意意1 1】鉴鉴证证服服务务包包括括会会计计鉴鉴证证、税税务务鉴鉴证证、法法律律鉴鉴证证、工工程程造造价价鉴鉴证证、资资产产评评估
4、估、环环境境评评估估、房房地地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等【注注意意2 2】代代理理记记账账、翻翻译译服服务务按按照照“咨咨询询服服务务”征征收增值税收增值税广广播播影影视视服务服务广广播播影影视视节节目目的的制制作作服服务务、发发行行服服务务和和播播映映（含含放放映）服务映）服务【注意注意】广告的制作、发布均属于文化创意服务广告的制作、发布均属于文化创意服务第6页/共64页第4页/共63页（四）（四）“视同视同”销售销售单位或者个体工商户的下列行为，视单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：同销售货物：1.1.将货物交付其他单位或者个人
5、代销；将货物交付其他单位或者个人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；第7页/共64页第5页/共63页4.4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税将自产或者委托加工的货物用于非增值税将自产或者委托加工的货物用于非增值税将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；应税项目；应税项目；应税项目；5.5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物
6、用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；者个人消费；者个人消费；者个人消费；6.6.将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者“购进购进购进购进”的货物作的货物作的货物作的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；为投资，提供给其他单位或者个体工商户；为投资，提供给其他单位或者个体工商户；为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.7.将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者“购进购进购进购进”的货物分的货物分的货物分的货物分配给股东或者投资者；配给股东或者投
7、资者；配给股东或者投资者；配给股东或者投资者；8.8.将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者“购进购进购进购进”的货物无的货物无的货物无的货物无偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他单位或者个人。对对内内对对外外第8页/共64页第6页/共63页2 2、混合销售行为、混合销售行为（1 1 1 1）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。又包括提供非应税劳务。又包括提供非应税
8、劳务。又包括提供非应税劳务。（2 2 2 2）税务处理）税务处理）税务处理）税务处理（基本规定：（基本规定：（基本规定：（基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税按企业主营项目的性质划分应纳税按企业主营项目的性质划分应纳税按企业主营项目的性质划分应纳税种种种种。只征一种税）只征一种税）只征一种税）只征一种税）交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税交纳营业税为主的企业的混
9、合销售交营业税 第9页/共64页第7页/共63页兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务（1 1）含义）含义）含义）含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货：是指纳税人的经营范围既包括销售货：是指纳税人的经营范围既包括销售货：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。（2 2）特点：）特点：）特点：）特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳
10、销售货物或应税劳务与提供非应税劳销售货物或应税劳务与提供非应税劳销售货物或应税劳务与提供非应税劳务务务务不同时不同时不同时不同时发生在同一购买者身上，发生在同一购买者身上，发生在同一购买者身上，发生在同一购买者身上，即不发生在同一即不发生在同一即不发生在同一即不发生在同一项销售行为中项销售行为中项销售行为中项销售行为中。（3 3）税务处理：）税务处理：）税务处理：）税务处理：纳税人兼营不同税率应税项目纳税人兼营不同税率应税项目纳税人兼营不同税率应税项目纳税人兼营不同税率应税项目 ：要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划要划清收入，按各收入对应的
11、税率计算纳税。对划要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税分不清的，一律从高从重计税分不清的，一律从高从重计税分不清的，一律从高从重计税 第10页/共64页第8页/共63页纳税人兼营增值税应税项目纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目与非应税项目 要划清收入，按各收入对应的要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额货物或者应税劳务的销售额 纳税人兼营免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目 应当分别核算免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别
12、核算销售额的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税的，不得免税、减税 第11页/共64页第9页/共63页知识点：税率与征收率（一）税率17%13%11%6%01.17%（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工修理修配劳务；（3）“有形动产”租赁服务。第12页/共64页第10页/共63页2 2、低税率：、低税率：、低税率：、低税率：13%13%（1 1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水
13、、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3 3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；物；物；物；（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；【总结总结总结总
14、结】低税率四大类：基本温饱、精神文低税率四大类：基本温饱、精神文低税率四大类：基本温饱、精神文低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。明、农业生产、生活用能源。明、农业生产、生活用能源。明、农业生产、生活用能源。第13页/共64页第11页/共63页3.11%3.11%交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务（务（务（务（20152015年新增）年新增）年新增）年新增）4.6%4.6%增值电信服务（增值电信服务（增值电信服务（增值电信服务（20152015年新增）、现
15、代服务年新增）、现代服务年新增）、现代服务年新增）、现代服务业服务（有形动产租赁除外）业服务（有形动产租赁除外）业服务（有形动产租赁除外）业服务（有形动产租赁除外）第14页/共64页第12页/共63页（二）征收率（二）征收率1.3%1.3%小规模纳税人：小规模纳税人：“除销售旧货及销售自己使除销售旧货及销售自己使用过的固定资产用过的固定资产”外的应税行为外的应税行为2.2.减按减按2%2%第15页/共64页第13页/共63页知识点：一般纳税人与小规模纳税人知识点：一般纳税人与小规模纳税人第16页/共64页第14页/共63页知识点：应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额
16、当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额税率第17页/共64页第15页/共63页（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、“代收款项、代垫款项”、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。第18页/共64页第16页/共63页价外费用不包括下列项目：价外费用不包括下列项目：价外费用不包括下列项目：价外费用不包括下列项目：（1 1 1 1）向购买方收取的销项税）向购买方收取的销项税）向购买方收取的销项税）向购买方收取的销项税（2 2 2 2）受
17、托加工应征消费税的消费品所代收）受托加工应征消费税的消费品所代收）受托加工应征消费税的消费品所代收）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税代缴的消费税代缴的消费税代缴的消费税；（3 3 3 3）同时符合两个条件的）同时符合两个条件的）同时符合两个条件的）同时符合两个条件的代垫运费代垫运费代垫运费代垫运费：承运：承运：承运：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将部门的运费发票开具给购货方；纳税人将部门的运费发票开具给购货方；纳税人将部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。该项发票转交给购货方。该项发票转交给购货方。该项发票转交给购货方。第19页/共64页第17页/共63
18、页第20页/共64页第18页/共63页第21页/共64页第19页/共63页第22页/共64页第20页/共63页【例题例题多选题多选题】下列各项中，下列各项中，应计入增值税的应税销售额的应计入增值税的应税销售额的有（）。有（）。A.向购买者收取的包装物向购买者收取的包装物租金租金B.向购买者收取的销项税向购买者收取的销项税额额C.因销售货物向购买者收因销售货物向购买者收取的手续费取的手续费D.受托加工应征消费税的受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税消费品所代收代缴的消费税正确答案正确答案ACAC第23页/共64页第21页/共63页【例题例题单选题单选题】甲公司为增甲公司为增值税一般纳税人
19、，本月销售产值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装物万元，同时向对方收取包装物租金租金1000元，已知增值税税率元，已知增值税税率为为17%，则甲公司本月增值税，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。销项税额为（）元。A.14675B.17000C.17145D.17170正确答案正确答案C答案解析答案解析本题考核增值税销项税的计算。甲公本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月增值税销项税额司本月增值税销项税额=10000017%1000（117%）17%=17145元。元。第24页/共64页第22页/共63页【考题考题 单选题单选题
20、】某书店是增值税一般纳税人，某书店是增值税一般纳税人，20142014年年4 4月销售图书取得含税销售额月销售图书取得含税销售额6.786.78万元。万元。根据增值税法律制度的规定，该书店此项业务的根据增值税法律制度的规定，该书店此项业务的增值税销项额为（）万元。增值税销项额为（）万元。A.0.78 A.0.78 B.0.88B.0.88C.0.99 D.1.15C.0.99 D.1.15正确答案正确答案A A答案解析答案解析本题考核增值税销项本题考核增值税销项税的计算。图书适用低税率货物，则该书店此项税的计算。图书适用低税率货物，则该书店此项业务的增值税销项额业务的增值税销项额=6.78=6
21、.78（1+13%1+13%）13%=0.7813%=0.78（万元）。（万元）。第25页/共64页第23页/共63页【例题例题例题例题 简答题简答题简答题简答题】某企业以某企业以某企业以某企业以“买二赠一买二赠一买二赠一买二赠一”的方式的方式的方式的方式销售货物，销售货物，销售货物，销售货物，20092009年年年年6 6月销售甲商品月销售甲商品月销售甲商品月销售甲商品8080件，每件售件，每件售件，每件售件，每件售价（含税）价（含税）价（含税）价（含税）40954095元，同时赠送乙商品元，同时赠送乙商品元，同时赠送乙商品元，同时赠送乙商品4040件（乙件（乙件（乙件（乙商品不含税单价为商
22、品不含税单价为商品不含税单价为商品不含税单价为18001800元元元元/件）。已知：甲乙商件）。已知：甲乙商件）。已知：甲乙商件）。已知：甲乙商品适用税率均为品适用税率均为品适用税率均为品适用税率均为17%17%。根据上述资料回答下列问题根据上述资料回答下列问题根据上述资料回答下列问题根据上述资料回答下列问题:（1 1）该企业赠送的乙商品是否应当缴纳增）该企业赠送的乙商品是否应当缴纳增）该企业赠送的乙商品是否应当缴纳增）该企业赠送的乙商品是否应当缴纳增值税？并说明理由。值税？并说明理由。值税？并说明理由。值税？并说明理由。（2 2）该企业本月销项税额为多少万元？）该企业本月销项税额为多少万元？
23、）该企业本月销项税额为多少万元？）该企业本月销项税额为多少万元？第26页/共64页第24页/共63页正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）该企业赠送的乙商品应当缴纳增值税。）该企业赠送的乙商品应当缴纳增值税。）该企业赠送的乙商品应当缴纳增值税。）该企业赠送的乙商品应当缴纳增值税。根据规定，企业将自产、委托加工或者购进的货根据规定，企业将自产、委托加工或者购进的货根据规定，企业将自产、委托加工或者购进的货根据规定，企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售缴纳增物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售缴纳增物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售缴纳增物无偿赠送其他单位或者
24、个人应视同销售缴纳增值税。值税。值税。值税。（2 2）当月销项税额）当月销项税额）当月销项税额）当月销项税额 40954095（1 117%17%）8017%8017%18004017%1000018004017%100005.9845.984万元万元万元万元第27页/共64页第25页/共63页（2 2）视同销售货物行为销售额）视同销售货物行为销售额）视同销售货物行为销售额）视同销售货物行为销售额纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，以及纳税人有视同销售低且无正当
25、理由的，以及纳税人有视同销售低且无正当理由的，以及纳税人有视同销售低且无正当理由的，以及纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列行为而无销售额者，由主管税务机关按下列行为而无销售额者，由主管税务机关按下列行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额顺序核定其销售额顺序核定其销售额顺序核定其销售额:（1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。价格确定。价格确定。价格确定。（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均）按其他纳税人最近时期同类货物的平均）按其
26、他纳税人最近时期同类货物的平均）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。销售价格确定。销售价格确定。销售价格确定。（3 3）按组成计税价格确定。组成计税价格的）按组成计税价格确定。组成计税价格的）按组成计税价格确定。组成计税价格的）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下公式如下公式如下公式如下:第28页/共64页第26页/共63页公式一：公式一：组成计税价格组成计税价格=成本成本（l+l+成本成本利润率）利润率）公式二：公式二：组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+(1+成本成本利润率利润率)+)+消费税消费税或：组成计税价格或：组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利
27、润率)(1-)(1-消费税消费税税率税率)第29页/共64页第27页/共63页【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（）元。A.17000 B.18500C.18700 D.18888正确答案C答案解析本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月视同销售的增值税销项税=100000（110%）17%=18700元。第30页/共64页第28页/共63页（3 3）特殊销售方式下销售额的确定）特殊销售方式下销售额的确定包装物押金包装物押金 【注意
28、注意1 1】逾期时指按照逾期时指按照“合同约定合同约定”逾期或者逾期或者“1 1年以上年以上”。【注意注意2 2】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。金不一定属于价外费用。包装物押金包装物押金取得时取得时逾期时逾期时一般货物一般货物啤酒、黄酒啤酒、黄酒白酒、其他酒白酒、其他酒第31页/共64页第29页/共63页折扣销售、（销售折扣）、销售折让与折扣销售、（销售折扣）、销售折让与折扣销售、（销售折扣）、销售折让与折扣销售、（销售折扣）、销售折让与销售退回销售退回销售退回销售退回折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）折扣销售（
29、商业折扣）折扣销售（商业折扣）:看发票看发票看发票看发票，同票可以，同票可以，同票可以，同票可以扣除；扣除；扣除；扣除；即销售额和折扣额在同一张发票上即销售额和折扣额在同一张发票上即销售额和折扣额在同一张发票上即销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项分别注明的，可按折扣后的余额计算销项分别注明的，可按折扣后的余额计算销项分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额税额税额税额;如果将折扣额另开发票，不论其在如果将折扣额另开发票，不论其在如果将折扣额另开发票，不论其在如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除财务上如何处理，均不得从销售额中减除财务上
30、如何处理，均不得从销售额中减除财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣额。折扣额。折扣额。【注意注意注意注意】在在在在“备注栏备注栏备注栏备注栏”注明，不算同一张注明，不算同一张注明，不算同一张注明，不算同一张发票上分别注明。发票上分别注明。发票上分别注明。发票上分别注明。第32页/共64页第30页/共63页【考题考题单选题单选题】甲企业是增甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销值税一般纳税人，向乙商场销售服装售服装1000件，每件不含税价件，每件不含税价格为格为80元。由于乙商场购买量元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销大，甲企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为售，
31、乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是此项业务的增值税销项税额是（）元。（）元。A.8136.75B.9520C.11623.94D.13600正确答案正确答案B B答案解析答案解析销项税额销项税额1000807/1017%1000807/1017%95209520（元）。（元）。第33页/共64页第31页/共63页销售折让或退回：销售折让或退回：销售折让或退回：销售折让或退回：一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购一般纳税人因销售货物
32、退回或者折让而退还给购一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让让让让“当期当期当期当期”的销项税额中扣减。的销项税额中扣减。的销项税额中扣减。的销项税额中扣减。同会计处理同会计处理同会计处理同会计处理【注意注意注意注意】未按规定开具红字增值税专用发未按规定开具红字增值税专用发未按规定开具红字增值税专用发未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。票的，增值税额不得从销项税额中扣减。票的，增值税额不得从销项
33、税额中扣减。票的，增值税额不得从销项税额中扣减。第34页/共64页第32页/共63页（3 3 3 3）以旧换新）以旧换新）以旧换新）以旧换新一般按新货同期销售价格确定销售额，不一般按新货同期销售价格确定销售额，不一般按新货同期销售价格确定销售额，不一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格得减除旧货收购价格得减除旧货收购价格得减除旧货收购价格;（全额征税）。（全额征税）。（全额征税）。（全额征税）。金银手饰以旧换新业务，可以按销售方实金银手饰以旧换新业务，可以按销售方实金银手饰以旧换新业务，可以按销售方实金银手饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。际
34、收取的不含增值税的全部价款征收增值税。际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。以旧换新销项税额以旧换新销项税额以旧换新销项税额以旧换新销项税额=新货物的同期销售价格新货物的同期销售价格新货物的同期销售价格新货物的同期销售价格/(1+/(1+/(1+/(1+增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率)增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率第35页/共64页第33页/共63页【考题考题单选题单选题】某金店是增某金店是增值税一般纳税人，值税一般纳税人，2012年年3月采月采取以旧换新方式销售纯金项链取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销条，每条
35、新项链的不含税销售额为售额为4000元，收购旧项链的元，收购旧项链的不含税金额为每条不含税金额为每条2000元。该元。该笔业务的销项税额为（）元。笔业务的销项税额为（）元。A.6800B.5200C.3400D.2600正确答案正确答案C C答案解析答案解析对金银首饰以旧换新业务，应按对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税（收增值税。应缴纳增值税（4000400020002000）1017%1017%34003400（元）（元）第36页/共64页第34页/共63页【举例举例】某商场采用以旧换新方某商场采
36、用以旧换新方式销售冰箱，每台冰箱的正常零式销售冰箱，每台冰箱的正常零售价是售价是4000元，本月售出元，本月售出100台，台，共收回共收回100台旧冰箱，每台旧冰台旧冰箱，每台旧冰箱折价箱折价500元，该业务应纳增值元，该业务应纳增值税（税（）元。）元。应纳税额应纳税额4000（1+17%）10017%58119.66（元）（元）第37页/共64页第35页/共63页（7 7 7 7）以物易物）以物易物）以物易物）以物易物双方做双方做双方做双方做购销购销购销购销处理处理处理处理双方以各自发出货物核算销售额并计算销双方以各自发出货物核算销售额并计算销双方以各自发出货物核算销售额并计算销双方以各自发
37、出货物核算销售额并计算销项税项税项税项税;双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。货物等因素。货物等因素。货物等因素。（8 8 8 8）还本方式销售）还本方式销售）还本方式销售）还本方式销售销售额就是货物的销售额就是货物的销售额就是货物的销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。销售价格，不能扣除还本支出。销售价格，不能扣除还本
38、支出。销售价格，不能扣除还本支出。销项税额销项税额销项税额销项税额=销售额销售额销售额销售额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率（9 9 9 9）委托加工业务）委托加工业务）委托加工业务）委托加工业务第38页/共64页第36页/共63页应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额 =支付或应负担的加支付或应负担的加支付或应负担的加支付或应负担的加工费总额工费总额工费总额工费总额增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率第39页/共64页第37页/共63页（1 1）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵
39、扣；一种计算）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）抵扣）抵扣）抵扣）从销售方取得的从销售方取得的从销售方取得的从销售方取得的“增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票”上注明的增值上注明的增值上注明的增值上注明的增值税额。税额。税额。税额。从海关取得的从海关取得的从海关取得的从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书”上注上注上注上注明的增值税额。明的增值税额。明的增值税额。明的增值税额。购进免税农产品，按照购进免税农产品，按照购进免税农产品，按照购进免税农产品，按照“农产品收购或销售发票农产品收购
40、或销售发票农产品收购或销售发票农产品收购或销售发票”上注明的买价和上注明的买价和上注明的买价和上注明的买价和13%13%的扣除率，计算抵扣进项税的扣除率，计算抵扣进项税的扣除率，计算抵扣进项税的扣除率，计算抵扣进项税额。额。额。额。（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算第40页/共64页第38页/共63页进项税额计算公式为：进项进项税额计算公式为：进项税额税额=买价买价扣除率扣除率买价，包括纳税人购进农买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。缴纳的烟叶税
41、。第41页/共64页第39页/共63页纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。其进项税额准予从销项税额中抵扣。其进项税额准予从销项税额中抵扣。其进项税额准予从销项税额中抵扣。（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算第42页/共64页第40页/共63页用于非增值税应税项目、免征增值税用于非增值税应税项目、免征增值税用于非增值税应税项目、免征增值税用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利
42、或者个人消费的项目、集体福利或者个人消费的项目、集体福利或者个人消费的项目、集体福利或者个人消费的“购进购进购进购进”货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。“非正常损失非正常损失非正常损失非正常损失”的购进货物及相关的的购进货物及相关的的购进货物及相关的的购进货物及相关的应税劳务。应税劳务。应税劳务。应税劳务。【注意注意注意注意】非正常损失，是指因非正常损失，是指因非正常损失，是指因非正常损失，是指因“管管管管理不善理不善理不善理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损造成被盗、丢失、霉烂变质的损造成被盗、丢失、霉烂变质的损造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失。失。失
43、。“非正常损失非正常损失非正常损失非正常损失”的在产品、产成品所的在产品、产成品所的在产品、产成品所的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。耗用的购进货物或者应税劳务。耗用的购进货物或者应税劳务。耗用的购进货物或者应税劳务。2 2、不得抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额第43页/共64页第41页/共63页国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。消费品。消费品。消费品。上述第上述第上述第上述第1 1项至第项至第项至第项至第4 4项规定的货物的运输费用和销项规定的货
44、物的运输费用和销项规定的货物的运输费用和销项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。售免税货物的运输费用。售免税货物的运输费用。售免税货物的运输费用。一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。扣进项税额。扣进项税额。扣进项税额。一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一税务资料，或销售额超过小规模标准，
45、未办理一税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照般纳税人认定手续，按照般纳税人认定手续，按照般纳税人认定手续，按照17%17%税率征收增值税，税率征收增值税，税率征收增值税，税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不
46、得从销项税额中抵扣：项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第四，接受的旅客运输服务。第四，接受的旅客运输服务。第四，接受的旅客运输服务。第四，接受的旅客运输服务。第44页/共64页第42页/共63页（3）进项税额转出计算）进项税额转出计算直接转出直接转出知道税额知道税额进项税额转出进项税额转出=已抵扣税款已抵扣税款转出比例转出比例【举例举例】某企业上月购进某企业上月购进原材料进项税额原材料进项税额100万元，已认万元，已认证抵扣本月发生非正常损失证抵扣本月发生非正常损失10%，则转出的进项税额，则转出的进项税额=10010%
47、=10万元万元第43页/共63页计算转出计算转出不知道税额不知道税额产品：进项税额转出产品：进项税额转出=不含税价不含税价款款税率税率转出比例转出比例【举例举例1】某企业上月外购某企业上月外购一批水泥，取得增值税专用发一批水泥，取得增值税专用发票注明价款票注明价款100万元，已认证抵万元，已认证抵扣。本月将该批水泥的扣。本月将该批水泥的30%用用于仓库建设，则转出的进项税于仓库建设，则转出的进项税额额=10017%30%=5.1（万元）（万元）第46页/共64页第44页/共63页运费：进项税额转出运费：进项税额转出=运费运费11%转出比例转出比例【举例举例2】某企业因管理不某企业因管理不善导致
48、库存原材料毁损善导致库存原材料毁损30%，材料总成本材料总成本105万元，其中含运万元，其中含运费成本费成本5万元，则转出的进项税万元，则转出的进项税额额=（105-5）17%30%511%30%=5.265万元万元第47页/共64页第45页/共63页农产品：进项税额转出农产品：进项税额转出=成本成本（1-13%）13%【举例举例3】某企业库存农产品某企业库存农产品100万，因管理不善，万，因管理不善，30%腐烂腐烂变质，则转出的进项税额变质，则转出的进项税额=100（1-13%）13%30%=4.482（万元）（万元）第48页/共64页第46页/共63页一般纳税人兼营免税项目或一般纳税人兼营
49、免税项目或者非增值税应税劳务而无法划者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目或者非增值税应当月免税项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比税劳务销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额。例确定不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额当月无不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额法划分的全部进项税额当月当月免税项目销售额、非增值税应免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计税劳务营业额合计当月全部当月全部销售额、营业额，销售额、营业额，第49页/共64页第47页/共63页【例题单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品11
50、7万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）万元。A.14.73 B.12.47C.10.20 D.17.86正确答案正确答案B B答案解析答案解析不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额6.8501176.850117（1+17%1+17%）+50+502.272.27（万元），（万元），应纳税额应纳税额117117（1+17%1+17%）17%-17%-（6.8-2.276.8-2.27）12.4712.47（万元）（万元）第50页/共64页第48页/共63页（4）认