讲1-原理绪论·总论.ppt

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1、一、一、审计的学科地位审计的学科地位 -审计职业与审计学审计职业与审计学 -审计学与会计学审计学与会计学-审计学与科学审计学与科学 1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会开年，苏格兰爱丁堡会计师协会开创审计职业组织，创审计职业组织，审计作为一门受过良好审计作为一门受过良好教育并遵循高标准的职业而存在教育并遵循高标准的职业而存在。里根（里根（1987）：）：AAA50周年和周年和AICPA100周年的贺信：你们的协会和注周年的贺信：你们的协会和注册会计师职业册会计师职业发挥了直观重要的作用，发挥了直观重要的作用，没有你们，资本市场将瓦解，没有你们，资本市场将瓦解，即使，即使不是世界上组织最为成功的唯

2、一组织，不是世界上组织最为成功的唯一组织，也是其一。，也是其一。审计职业与审计学科审计职业与审计学科1审计职业与审计学科审计职业与审计学科1阶段代表作性质/延伸作品审计理论探索审计人员-他们的义务和职责，皮克斯利，1881审计学-审计人员的实务手册，迪亚西，1892审计理论与实践，蒙哥马利，1912对审计理论进行了开创性的研究，标志着审计学作为学科的诞生。内部审计-程序的性质、职能和方法，布瑞克，1941蒙哥马利审计学，1945审计理论奠基审计理论结构，莫茨、夏拉夫，1961 Philosophy of Auditing第一次系统研究审计理论；第一次提出审计理论结构第一次系统研究审计方法；第一

3、次提出并系统研究了审计公设第一次提出并系统研究了审计中的理论概念第一次从交叉和边缘学科的角度研究了审计理论审计理论确立基本审计概念公告，美国会计学会，1972对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是不可估量的，对审计的定义至今仍被广泛引用或以此为基础进行修改。审计理论发展审计理论-评价、调查和判断，尚德尔，1978现代内部审计实务，索耶，1973利马宣言-审计规则指南，最高审计机关国际组织，1977模式人物观点出处哲学基础起点论Mautz,Sharaf哲学基础假设概念应用标准实际运用The Philosophy of Auditing,1961审计假设起点论Schandl假设、定理结构原则标准

4、Theory of Auditiing:Evaluation,Investigation and Judgement,1978审计目标起点论AndersonSullivan Jerry 目标公认审计准则概念假设技术方法过程目标规则或准则假设概念与技术The External Audit:Concepts and Techniques,1977Montgomerys Auditing,Tenth Edition,1985审计本质起点论Tom LeeDavid Flint本质与目标假设概念本质与目标假设概念标准Company Auditing,1984Philosophy and Principl

5、es of Auditing:An Introduction,1988国外审计理论结构模式国内审计理论结构模式模式人物观点出处审计本质起点论蔡春阎金锷林炳发徐政旦本质假设目标规范控制本质目标假设准则本质目标假设概念准则程序方法报告审计理论结构,1994“审计理论研究的新起点-审计理论结构探讨”，1996审计研究前沿，2002审计目标起点论李若山刘明辉目标假设准则程序方法质量特征目标、假设概念原则准则程序方法报告“审计理论结构探讨”，1995独立审计准则研究，1996审计环境起点论审计环境审计本质审计目标、假设、观念审计规范审计方法审计报告质量与责任审计案例审计案例审计理论与案例，2005审计学

6、与会计学审计学与会计学 2同事关系 下属关系？会计学：信息的生产、制造审计学：信息的检查、验收审计学与科学审计学与科学 3审计同样强调数学方法的运用，审计同样强调数学方法的运用，特别是在审计抽样之中。特别是在审计抽样之中。审计有一定的知识体系，称审计有一定的知识体系，称为审计理论结构。为审计理论结构。审计的法则或原则主要体现在审计准则之上。审计的法则或原则主要体现在审计准则之上。审计发表的专业意见，解释会计信息的可信性，审计发表的专业意见，解释会计信息的可信性，在一定程度上具有预测能力。在一定程度上具有预测能力。科学科学科学科学第一章第一章 总总 论论一、一、审计的定义与本质审计的定义与本质二

7、、审计的产生与发展二、审计的产生与发展三、审计职能与作用三、审计职能与作用四、审计基本假设四、审计基本假设 审计是为了查明经济活动和经济现象的表现审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评价与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系的使用有关证据，并将其结果传达给有利害关系的使用者的有组织过程。者的有组织过程。1.1.审计目标审计目标查明经济活动和经济现象的查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度。表现与所定标准之间的一致程度。2.2.行为方式行为方式收集和评价证据；传达审计收集和评价证据；传达审计结果。结果。

8、美国会计学会定义美国会计学会定义1一、审计的定义与本质 bob和sam是好朋友，曾在同一家公司工作，关系十分要好。后来，他们所在的公司不幸倒闭了，两人每人拿到了10，000元的补偿金。失去了工作后，两人打算合伙作生意，sam认为，可以购买一台二手车跑运输，利用当地特产，从甲地运输到乙地后，产品加价出售后的毛利率在左右，bob也认为这是个好主意。就这样，4月1日他们花了8，000元买了量旧车，随后用12，000元购买了产品。可是没几天bob患了重病卧床不起，sam到家中探视并告诉他：自己会照顾好生意的，而且只收取利润的10%作为工资，然后俩人平分企业收入。10月1日时sam来到bob家看到他已经

9、康复。他从皮包里拿出叠钞票说：这是清理了他们的合伙公司后的收益中属于bob的那一份，总数为12，960元。案 例 bob是公司的所有者之一，但他发现自己处于信息不对称的地位，虽然投资回报很高，但他不知道自己的钱是怎么花的，合伙公司的账目如下：案 例现金投入 20,000购车 8,000购产品 12,000汽车日常开支 5,000其他成本开支 26,000销售收入 54,000给petter利息 200卖掉车收入 6,000余额 28,800扣除10%工资 2,880余额 25,920分派利润：12,960请考虑以下几个问题：疑问A：假如公司的账目在数字上是正确的，那么bob拿到的12,960元

10、收益是正常的吗，是多还是少？如果不正常bob到底应该拿到多少属于自己的收益呢？案 例 分 析 经过审计师的帮助，bob知道了计算工资的基础是企业的全部现金流，而不是利润，而自己应该得到的收益如下案 例 分 析营业收入 购产品成本 其他成本开支 毛利 日常费用、利息等 车折旧费 净利 工资10%分派利润初始投资清算收入（bob）：初始投资利润清算收入（sam）：初始投资利润+工资26,00016,0005,2002,0008,8008803,96020,00013,96014,84012,00054,00029.63%288012,96015,840sam疑问b：为什么要付给petter200元

11、利息?疑问c：二手车的在市场上是否仅值6,000?疑问d：产品的毛利率为不足，与预计的差距很大，其他成本开支26,000元，sam是否存在将日常开支计入合伙企业账目的嫌疑？疑问e：sam是否利用汽车谋取个人利益？案 例 分 析 审计包括审查会计记录、帐务事项和财务报审计包括审查会计记录、帐务事项和财务报表，但就问责总署的全部工作来说，除查账之外表，但就问责总署的全部工作来说，除查账之外还包括：还包括：审核各项工作是否遵守有关的法律和规章审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度制度 查核各项工作是否经济有效率查核各项工作是否经济有效率 查核各项工作的结果是否达到预期效果查核各项工作的结果是否达到

12、预期效果 1.1.审计对象审计对象会计记录、财务事项和财务报会计记录、财务事项和财务报表。表。2.2.审计目标审计目标合规性、经济性、效率性和效合规性、经济性、效率性和效果性。果性。美国问责总署定义美国问责总署定义2 审计机构依法独立检查被审计单位的会计凭审计机构依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产、监督财政收支、财务收支有关的资料和资产、监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。财务收支真实、合法和效益的行为。中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法（1994,2006）国内权威定义国内

13、权威定义3思考题：1.审计主体？2.审计目标？3.行为方式？项目项目会计会计审计审计前提前提/性质性质加强经济管理加强经济管理/经济经济管理一部分管理一部分加强经济监督加强经济监督/经济经济监督一部分监督一部分对象对象资金运动过程资金运动过程经济活动经济活动方法方法程序程序会计核算、会计分会计核算、会计分析、会计检查析、会计检查规划方法、实施方法、规划方法、实施方法、管理方法管理方法职能职能记录、计算、反映记录、计算、反映和监督和监督监督、评价和公证监督、评价和公证会计与审计的区别会计检查会计检查审计审计检查帐目针对业务本身检查帐目针对业务本身既包含检查会计帐目又包既包含检查会计帐目又包括审核

14、、稽查、计算括审核、稽查、计算财会部门的附带职能财会部门的附带职能独立的专职监督检查独立的专职监督检查保证会计资料的真实性和保证会计资料的真实性和准确性准确性证实财务财政收支活动及证实财务财政收支活动及其他经济活动的真实、合其他经济活动的真实、合法、有效法、有效检查范围、深度、方式有检查范围、深度、方式有限限检查会计资料是手段之一，检查会计资料是手段之一，但不是唯一的手段但不是唯一的手段会计检查与审计的区别审计的本质审计的本质4审计人员审计人员(主体主体)（第一关系人）（第一关系人）负有审计责任并报告 授权或委托审计 接受授权或委托依法审计 提供资料接受审计审计授权（委托）人审计授权（委托）人

15、（第三关系人）（第三关系人）被审单位被审单位(客体客体)委托代管并授予管理权限负有受委托经济责任（第二关系人）（第二关系人）思考题：请分析以下4种情况的第一关系人，第二关系人和第三关系人1.审计署每年对财政部财政预算执行情况进行审计2.南京市审计局对南京市第一中学的审计3.上市公司的年度会计报表审计4.X企业内部审计机构对子公司的审计审计本质审计本质-审计属性，说明审计是什么。审计属性，说明审计是什么。审计的本质应该隐含在审计定义中。审计的本质应该隐含在审计定义中。审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能基本职能审计是具有独立性的经济监督，独立性

16、是审审计是具有独立性的经济监督，独立性是审计监督的最本质的特征计监督的最本质的特征如何评价审计的独立性如何评价审计的独立性如何评价审计的独立性如何评价审计的独立性莫茨和莫茨和夏拉夫认为，应从四方面考察：夏拉夫认为，应从四方面考察：财务利益财务利益 精神状态精神状态 组织地位组织地位 调查自由调查自由国内外实践经验，应从四方面考察：国内外实践经验，应从四方面考察：组织上组织上-专职机构专职机构 人事上人事上-独立行权独立行权 财政上财政上-经费充裕经费充裕 工作上工作上-不受干涉不受干涉独立性特征独立性特征独立性特征独立性特征权威性特征权威性特征权威性特征权威性特征 审计组织的地位和权力由法律明

17、确规定审计组织的地位和权力由法律明确规定审计组织的地位和权力由法律明确规定审计组织的地位和权力由法律明确规定 审计人员执行业务，受法律保护审计人员执行业务，受法律保护审计人员执行业务，受法律保护审计人员执行业务，受法律保护公正性特征公正性特征公正性特征公正性特征审计产生的基础审计产生的基础1审计因授权管理经济活动的需要而产生。受托经济责任关系，才是产生审计的真正基础。二、审计的产生与发展审计的发展审计的发展2中外审计发展各有特色国内的政府（官厅）审计占主流，丰富多彩。国外的独立审计历史更辉煌，英国古老、美国现代。国内外审计历史均经历了国家审计（政府）审计、独立（民间）审计和内部审计三条道路。1

18、.判断题汉代设立的“审计院”，使审计成为我国财政财务监督的专用名词。元、明、清时期，是我国古代官厅审计的兴盛期。2.选择题新中国建国以后第一家会计师事务所是（）。a.正则会计师事务所；b.立信会计师事务所c.上海公证会计师事务所；d.长江会计师事务所中国素负盛名的四大会计师事务所1.正则会计师事务所，创办人谢霖2.正明会计师事务所，创办人徐永祚3.立信会计师事务所，创办人潘序伦4.正信会计师事务所，创办人奚毓麟我国国家审计产生于西周时代，标志是“宰夫”一职的出现西周：“宰夫”秦、汉：“上计”唐代：“比部”宋代：“审计院”元、明、清财审合一南宋设立“审计院”，审计成为我国财政财务监督的专用名词

19、近代：民国时期 审计法规的完备达到空前的程度现代：1982年，宪法；1994年，审计法；2005年，审计法修正；2003-2007,2006-2010，2008-2012发展规划阶段 时间特 征使用人对象目的方法详细审计184420世纪初 会计账簿 差错防弊 详细审查 股东 资产负债表审计20世纪初30年代资产负债表 判断公司信用状况 重点审查资产负债表抽查法 股东及债权人 财务报表审计 20世纪30、40年代资产负债表 利润表提高财务报表的可信度账项基础审计抽样审计 社会公众 现代审计 20世纪40年代后 资产负债表 利润表提高财务报表的可信度制度基础审计、风险导向审计社会公众 国外民间审计

20、沿革国外民间审计沿革作业：查阅资料，说明以下事件厄特马斯公司事件；麦克森罗宾斯公司事件；共同基金管理股份有限公司事件在审计历史上的意义或影响。国际上的“四大”会计师事务所普华永道(PWC)Price.Waterhouse Coppers（被合并）安永Ernst&Young毕马威KPMG德勤D.T.TDeloitte Touche Tohmastsu安达信（Arthur Anderson）审计的职能审计的职能1审审计计职职能能经济监督的职能经济监督的职能经济鉴证的职能经济鉴证的职能经济评价的职能经济评价的职能MonitoringAttestationEvaluation单一职能论单一职能论多种职

21、能论多种职能论评定建议鉴定证明监察查真三、审计的职能与作用 思考题：从审计“多种职能论”的角度看：财政财务收支审计属于（），领导干部离任审计属于（），公共投资项目效益审计属于（）。a.经济监督的职能b.经济鉴证的职能c.经济评价的职能d.经济分析的职能认证认证Assurance鉴证鉴证Attestation审计审计Auditing审计功能拓展与业务延伸认证(见证)服务、鉴证服务及非认证服务关系图认证服务认证服务特特 定定 目目的的 的的 管管理理 咨咨 询询服务服务非认证服务非认证服务鉴证服务鉴证服务审计审计复核复核其其他他鉴鉴证证服服务务（执执行行商定程序）商定程序）其其他他认认证证服服务务

22、（电电子子商商务务认认证证、信信息息系系统统认认证证、风风险险评估认证、养老服务认证评估认证、养老服务认证）其他管理咨询其他管理咨询税务服务税务服务会计与簿记服务会计与簿记服务审计的制约作用审计的制约作用揭露背离社会主义方向的经营行为揭露背离社会主义方向的经营行为揭露资料中错误和舞弊行为揭露资料中错误和舞弊行为揭露各种不正之风揭露各种不正之风打击各种经济犯罪打击各种经济犯罪审计的促进作用审计的促进作用促进管理水平和效益的提高促进管理水平和效益的提高促进内控制度建设和完善促进内控制度建设和完善促进经济秩序的健康运行促进经济秩序的健康运行促进经济利益关系的协调促进经济利益关系的协调审计的作用审计的

23、作用21.1.涵义涵义2.2.假设特征：假设特征：（1 1）不能自我验证；）不能自我验证；（2 2）是推论的基础；）是推论的基础；（3 3）是发展变化的）是发展变化的3.3.审计假设与推理、惯例、准则、观念的区审计假设与推理、惯例、准则、观念的区别别4.4.审计假设的特征：概括性、系统性、实用审计假设的特征：概括性、系统性、实用性、相对性性、相对性假设与审计假设假设与审计假设1思考题：会计假设是什么？四、审计基本假设莫茨和夏拉夫假设莫茨和夏拉夫假设-8条条2财务报表和会计数据是可以核实的（财务资料是可以验证的）；审计人员与被审单位之间不存在必然的利害冲突；被审单位的财务报表和其他资料中，不存在

24、串通作弊或其他舞弊行为；令人满意的内控可以减少舞弊的可能性；财务报表资料是否公允表达，取决于被审单位是否严格遵守公认会计原则；如果没有反面证据，被审单位过去被认为是真实的东西，仍将真实；审计人员会尽职尽责地检查财务资料，并独立发表审计意见；独立审计人员的地位赋予其相称的职业责任。汤姆汤姆李假设李假设-三类三类13条条3审计必要性假设；审计行为假设；审计职能假设。弗林特的审计假设弗林特的审计假设-7条条4经济责任关系的存在审计能解释和解除经济责任关系审计的独立性本质审计对象的内容可以通过证据予以证实确立责任的衡量标准，并进行比较判断审计可对财务资料等的可靠性予以表示和传递。审计可产生社会的和经济的效益。我国的审计假设我国的审计假设5审计基本假设审计必要性假设审计对象可证实性假设错误与舞弊存在性假设行为衡量标准假设无反正判定假设审计特种假设审计主体假设审计方法假设审计证据假设其他方面假设