审计技术方法1课件.pptx

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1、第1页/共133页第一节第一节 审计方法的涵义审计方法的涵义第2页/共133页第一节第一节 审计方法的涵义审计方法的涵义2 2、目标说：是指为了完成审计任务，达到、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。审计目标所采取的各种措施和手段。1 1、取证说：审计人员为了获取审计证据而、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。采取的各种措施和手段。狭义狭义广义（主流观点）第3页/共133页第二节第二节 审计方法的发展审计方法的发展一、审计模式的发展一、审计模式的发展账目基础审计账目基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审风险基础审计计二、审计技术的发展二、审

2、计技术的发展详细审查详细审查 一般抽查一般抽查 依赖控制测试依赖控制测试 听审报告听审报告 会计检查会计检查 综合检查综合检查三、审计手段的发展三、审计手段的发展手工操作手工操作电脑操作电脑操作第4页/共133页1、账目基础审计管家型管家型受托经济责任受托经济责任查错防弊查错防弊账簿报表账簿报表局限性：局限性：a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间 b b、即使抽查，存在很大风险、即使抽查，存在很大风险 c c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源、不容易发现程序性错误，不能追根溯源“1919世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。”伯顿伯

3、顿第5页/共133页2 2、制度基础审计美国：美国：局限性：局限性：a a、本身具有局限性、本身具有局限性 b b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系会计报表的可信性会计报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）第6页/共133页20002000年年1010月美国月美国会计杂志会计杂志报道：报道：“审计人员正处于诉审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500500亿美元，相当于美国职业界国内收入的亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%8%”。第7页/共

4、133页3 3、风险基础审计重视企业环境和经营全面风险分析重视企业环境和经营全面风险分析1 1、审计期望差距审计期望差距的存在和的存在和审计目标审计目标的改变是风险基础审计产生的改变是风险基础审计产生的社会因素的社会因素 2 2、审计组织的、审计组织的经济压力经济压力，是风险基础审计产生的经济因素，是风险基础审计产生的经济因素3 3、制度基础审计的、制度基础审计的内在缺陷内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的及解决方法是风险基础审计产生的技术因素技术因素第8页/共133页一、审计规划方法一、审计规划方法确定目标确定目标二、审计实施方法二、审计实施方法反映、衡量和反馈目标反映、衡量和反馈目标 三

5、、审计管理方法三、审计管理方法控制审计过程、效率和结控制审计过程、效率和结果果第9页/共133页系统检查法系统检查法系统检查法系统检查法 技术检查法技术检查法技术检查法技术检查法 顺查顺查顺查顺查 逆查逆查逆查逆查 详查详查详查详查 抽查抽查抽查抽查 审核稽查方法审核稽查方法审核稽查方法审核稽查方法 审计记录方法审计记录方法审计记录方法审计记录方法 审计评价方法审计评价方法审计评价方法审计评价方法 审计报告方法审计报告方法审计报告方法审计报告方法 审审审审计计计计实实实实施施施施方方方方法法法法手工审手工审手工审手工审计技术计技术计技术计技术电脑审电脑审电脑审电脑审计技术计技术计技术计技术基本

6、基本基本基本技术技术技术技术辅助辅助辅助辅助技术技术技术技术第10页/共133页第四节 审计方法的假定审计假定审计假定，指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或发展指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明。趋势所作的合乎情理的判断和假设说明。内容：基本假定适应各种审计项目与审计全过程 特种假定适合特定审计对象和场合第11页/共133页主要审计方法使用的假定1.依赖控制法的假定2.抽查法的假定3.函证法的假定4.评价方法的假定第12页/共133页第五节第五节 审计方法的选用审计方法的选用（一）选用原则1.依据审计对象和

7、审计目标的具体情况2.依据被审单位的实际情况3.依据所需证据的类型4.依据审计人员的素质5.依据审计方式6.依据审计结论的保证程度和审计成本第13页/共133页本章主要问题：本章主要问题：本章主要问题：本章主要问题：1 1 1 1、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺查、顺序检查法（顺查、逆查逆查逆查逆查）2 2 2 2、范围检查法（详查、范围检查法（详查、范围检查法（详查、范围检查法（详查、抽查抽查抽查抽查）第二章第二章 账目基础审计基本方式账目基础审计基本方式第14页/共133页本章主要参考书目本章主要参考书目1 1 1 1、年度会计报表审计实务年度会计报表审计实务工作底稿编

8、制工作底稿编制（注册会计师（注册会计师后继教育系列丛书之三）后继教育系列丛书之三）上海财经大学出版社上海财经大学出版社第15页/共133页第一节第一节 顺序检查法顺序检查法 一、顺查法一、顺查法（一）含义（一）含义（二）运用步骤（二）运用步骤（三）优缺点（三）优缺点（四）适用性（四）适用性 二、逆查法二、逆查法（一）含义（一）含义（二）运用步骤（二）运用步骤（三）优缺点（三）优缺点（四）适用性（四）适用性会计业务处会计业务处理顺序理顺序第16页/共133页第17页/共133页顺查法顺查法逆查法逆查法主要应主要应用技术用技术优点优点缺点缺点适用范适用范围围审阅、核对审阅、核对审阅、分析审阅、分析

9、仔细全面，结果准确仔细全面，结果准确节省人力和时间，节省人力和时间，工作效率高工作效率高费时、费力，成本高、费时、费力，成本高、效率低效率低不全面、可能有不全面、可能有遗漏遗漏1、规模小、业务量少的单位、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全大型企业及内控健全的企业的企业第18页/共133页（二）顺查法（二）顺查法运用步骤运用步骤 1 1 1 1、审阅和分析原始凭证、审阅和分析原始凭证 2 2 2 2、核对凭证、核对凭证 3 3 3 3、账证核对、账证核对 4 4 4 4、账账核对、账账核

10、对 5 5 5 5、账表核对、账表核对 6 6 6 6、账实核对、账实核对第19页/共133页1、审阅和分析原始凭证第20页/共133页第21页/共133页第22页/共133页1、审阅和分析原始凭证（1 1）形式）形式审阅审阅 合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证（收据、电脑打印单、白条）合法凭证：正式发票（税务监章）。非法凭证（收据、电脑打印单、白条）填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算）填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算）盖章（发票专用章）盖章（发票专用章）（2 2）内容（合理、合法性）内容（合理、合法性）分析分析第23页/共133页2 2、核对凭证、核对凭证

11、摘要、科目、记账方向、金额、附件摘要、科目、记账方向、金额、附件3 3、账证核对、账证核对摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额4 4、账账核对、账账核对金额金额5 5、账表核对、账表核对金额金额6 6、账实核对、账实核对第24页/共133页第25页/共133页第26页/共133页第27页/共133页（二）逆查法（二）逆查法运用步骤运用步骤 1 1 1 1、财务会计报告的分析、财务会计报告的分析 审计层分析（财务审计）审计层分析（财务审计）管理层分析（管理审计）管理层分析（管理审计）财务层分析财务层分析 2 2 2 2、帐簿的审查分析、帐簿的审查分析 3

12、3 3 3、凭证的审查分析、凭证的审查分析 4 4 4 4、核实调查、核实调查第28页/共133页*审计层寻找审计线索(审阅和分析)1 1 1 1、审阅：、审阅：（1 1 1 1）报告形式的审查（种类、格式、填列）报告形式的审查（种类、格式、填列）（2 2 2 2）勾稽关系的审查勾稽关系的审查（3 3 3 3）补充资料及附注的正确性审查补充资料及附注的正确性审查第29页/共133页 年报年报：会计报表会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。、会计报表附注、财务情况说明书。半年度财务报告半年度财务报告：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。：会计报表（至少资产负债

13、表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。季度、月度财务报告季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表）第30页/共133页企业会计报表一览表企业会计报表一览表编编 号号会计报表名称会计报表名称编报时期编报时期会企会企0101表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0303表表现金流量表现金流量表(至少至少)年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表l l 资产减值准备明细表资产减值准备明细表年度报告年度报告会企会企0101表附表

14、表附表2 2 股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表3 3应交增值税明细表应交增值税明细表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表附表表附表1 1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表2 2 分部报表分部报表(业务分部业务分部)年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表3 3 分部报表分部报表(地区分部地区分部)年度报告年度报告第31页/共133页财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系所有者权益：未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息第

15、32页/共133页资产负债表资产负债表勾稽关系的审查勾稽关系的审查（1 1）表内勾稽关系）表内勾稽关系 总计、合计、小计总计、合计、小计（2 2）表外勾稽关系）表外勾稽关系“未分配利润未分配利润”与利分配润表中与利分配润表中“未分配利润未分配利润”对应对应第33页/共133页利润表勾稽关系的审查利润表勾稽关系的审查（1 1）利润表内勾稽关系）利润表内勾稽关系（2 2）审查利润表与其附表间勾稽关系，）审查利润表与其附表间勾稽关系，“净利润净利润”与利润分配表中与利润分配表中“净利润净利润”相一致相一致第34页/共133页现金流量表勾稽关系的审查现金流量表勾稽关系的审查（1 1）表内）表内（2 2

16、）表外）表外 现金流量表中的现金流量表中的现金净增加量现金净增加量=资产负债表中资产负债表中货币资金货币资金年末值年末值-年初值年初值（如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。）（如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。）第35页/共133页2 2 2 2、分析、分析第36页/共133页2 2 2 2、分析、分析(1)(1)(1)(1)横向分析横向分析（上年度、计划、同行业）（上年度、计划、同行业）(2)(2)(2)(2)纵向分析纵向分析（比重、结构分析）（比重、结构分析）(3)(3)(3)(3)比率分析比率分析第37页/共133页第38页/共133页(1)(1

17、)(1)(1)横向分析横向分析波动幅度特别大的项目波动幅度特别大的项目应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目不应该变动而又发生变动的项目不应该变动而又发生变动的项目具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目凡是有负号的科目凡是有负号的科目利润表相关项目分析利润表相关项目分析第39页/共133页第40页/共133页第41页/共133页第42页/共133页第43页/共133页管理层管理层会计信息的诊断与对策融资活动融资活动财务风险财务风险投资活动投资活动经营风险经营风险资产负债表资产负债表第44页/共133页（一）融资诊断及对策（一）融资诊断及对策 融资强调：风险与成本的协

18、调融资强调：风险与成本的协调 1 1、融资的构成、融资的构成 流动负债流动负债：低成本（有形和无形成本）、高风险：低成本（有形和无形成本）、高风险 所有者权益所有者权益：高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、：高成本（发行费高、高投资报酬率、不能抵税）、低风险低风险 长期负债长期负债：介于两者之间：介于两者之间第45页/共133页甲公司资产负债表乙公司资产负债表乙公司资产负债表哪个企业的资本结构更恰当？哪个企业的资本结构更恰当？第46页/共133页2 2 2 2、融资诊断及对策、融资诊断及对策目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。目标：风险能控制的前提下，负债比例越高越好。对策对策

19、：（：（1 1 1 1）充分利用游离状态的资金。）充分利用游离状态的资金。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下）第47页/共133页（2 2）配置最佳融资结构）配置最佳融资结构 被审单位销售的周转情况；被审单位销售的周转情况；被审单位管理当局对待风险的态度；被审单位管理当局对待风险的态度；行业因素；行业因素；竞争环境竞争环境 行业生命周期行业生命周期 信用级别；信用级别；企业规模；企业规模；企业财务状况；企业财务状况；资产结构资产结构；所得税率的影响

20、所得税率的影响；利率的变动趋势利率的变动趋势第48页/共133页流动资产 流动负债固定资产 生产能力债务趋势 压缩第49页/共133页充分利用负债效应第50页/共133页例：例：所得税率50%30%利息（借款1000万，10%）100100减：抵税5030净支出50 70实际借款成本率 5%7%第51页/共133页（二）投资诊断及对策（二）投资诊断及对策非盈利性非盈利性投资投资长期投资长期投资盈利性投盈利性投资资展示企业多角度经展示企业多角度经营，分散经营风险营，分散经营风险的策略。的策略。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。第52页/共

21、133页、投资的构成、投资的构成非盈利性投资非盈利性投资 A A A A、货币资金货币资金（短缺成本与机会成本的权衡）（短缺成本与机会成本的权衡）B B B B、债权资金、债权资金 C C C C、存货（取得成本、存货（取得成本、短缺成本、储存成本）短缺成本、储存成本）盈利性投资（生产能力、经营能力）盈利性投资（生产能力、经营能力）第53页/共133页最佳现金持有量最佳现金持有量现金持有量现金持有量总总成成本本短缺成本短缺成本管理成本管理成本机会成本机会成本总成本总成本最佳现金持有量最佳现金持有量第54页/共133页2 2、投资诊断及对策、投资诊断及对策实际实际标准标准诊断：诊断：A、生产能力

22、过剩，资产闲置。、生产能力过剩，资产闲置。B、企业资产流动性弱、财务风险、企业资产流动性弱、财务风险大。大。建议：建议：A、盘活存量资产（资产重组）、盘活存量资产（资产重组）B、减少流动负债（破坏融资结构、减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）（临时措施）第55页/共133页标准标准实际实际诊断：诊断：A、负债效应未被充分利用，大、负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投资。量资金花费在非盈利性投资。B、瓶颈效应（供销无问题，生、瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）产不出来）对策：对策：A、非盈利性投资设计最佳配置。、非盈利性投

23、资设计最佳配置。B、扩大生产能力（买或租）、扩大生产能力（买或租）第56页/共133页c租 买T第57页/共133页财务层信息的透视与预测财务层信息的透视与预测（DuPont 图图）第58页/共133页举例：举例：假设假设ABCABCABCABC公司第二年权益净利率下降，有关数据如下：公司第二年权益净利率下降，有关数据如下：权益净利率权益净利率=资产净利率资产净利率权益乘数权益乘数 第一年第一年 14.93%7.39%2.02%14.93%7.39%2.02%14.93%7.39%2.02%14.93%7.39%2.02%第二年第二年 12.12%6%2.02%12.12%6%2.02%12.

24、12%6%2.02%12.12%6%2.02%权益净利率下降不在于资本结构权益净利率下降不在于资本结构,而是资本利用或成本控制发生了问题。而是资本利用或成本控制发生了问题。第59页/共133页 进一步分解：进一步分解：资产净利率资产净利率=销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率 第一年第一年 7.39%4.53%1.6304 7.39%4.53%1.6304 7.39%4.53%1.6304 7.39%4.53%1.6304 第二年第二年 6%3%26%3%26%3%26%3%2 可以看出可以看出,资产的使用效率提高了资产的使用效率提高了,但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。

25、但由此带来的收益不足以抵补销售净利率下降造成的损失。第60页/共133页1、被审单位的偿债能力分析（1 1）短期偿债能力）短期偿债能力流动比率流动比率=流动资产流动资产 流动负债流动负债速动比率速动比率=（流动资产（流动资产-存货）存货）流动负债流动负债（2 2）长期偿债能力）长期偿债能力资产负债率资产负债率=负债总额负债总额 资产总额资产总额盈利能力盈利能力分析：短期偿债能力越强，要求非营利性投资越多，生产经营分析：短期偿债能力越强，要求非营利性投资越多，生产经营能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。能力越小，盈利少，长期偿债能力越差。透视：二者结构是否与企业债务结构相适应。透视：二者结构是否

26、与企业债务结构相适应。第61页/共133页经营周期经营周期=存货周转天数存货周转天数+应收账款周转天数应收账款周转天数 原材料原材料 在产品在产品 产成品产成品 信用政策信用政策 收账管理收账管理 2 2、被审单位管理水平分析、被审单位管理水平分析第62页/共133页3、被审单位盈利能力分析（1 1）用相对数看）用相对数看（2 2）结合会计政策、会计方法来看）结合会计政策、会计方法来看（3 3）结合现金流量、财务状况来看）结合现金流量、财务状况来看（4 4）结合利润分配表来看）结合利润分配表来看 现金股利、不分配、现金股利、不分配、送股、配股送股、配股第63页/共133页所有者权益：1000万

27、元100万股配股：股价：12元/股10配10，配股价6元/股某人拥有1万股配股后：2万股8元=16万配股前：10万（股）+6万（现金）所有者权益：1600万元200万股所有者权益：1000万元200万股送股?第64页/共133页第二节第二节 范围查帐方法范围查帐方法 一、详查法一、详查法 1 1、含义（与全面审计）、含义（与全面审计）2 2、优缺点、优缺点 3 3、适、适 用性用性 二、抽查法二、抽查法 1 1、含义（与局部审计）、含义（与局部审计）2 2、优缺点、优缺点 3 3、适用性、适用性审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适合吗？第65页/共133页任意抽样任意抽样判断抽样判断

28、抽样统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样4、种类、种类5、步骤、步骤统计抽样中是否需要专业判断？统计抽样中是否需要专业判断？第66页/共133页*判断抽样判断抽样（一）确定抽查对象（一）确定抽查对象 1 1 1 1、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标 2 2 2 2、应审项目的特征、应审项目的特征 帐户性质帐户性质 数量特征数量特征 审查时间审查时间 3 3 3 3、被审单位内部控制制度强弱程、被审单位内部控制制度强弱程度度 4 4 4 4、可疑的帐项、可疑的帐项 复杂业务复杂业务 收发频繁的业务收发频繁的业务 交接初期的业务交接初期的业务 素质较差人员经

29、办的业务素质较差人员经办的业务 5 5 5 5、其它信息、其它信息第67页/共133页（二）确定抽查数量（二）确定抽查数量 1 1 1 1、分层、分层 详细审查、重点审查、一般审查、少量审查详细审查、重点审查、一般审查、少量审查 2 2 2 2、确定每类抽查比重、确定每类抽查比重 3 3 3 3、剔除重要项目，计算抽查数量、剔除重要项目，计算抽查数量（三）抽取样本（三）抽取样本（四）审查样本项目并作出结论（四）审查样本项目并作出结论第68页/共133页*统计抽样统计抽样 一、分类一、分类 1 1、属性抽样、属性抽样 2 2、变量抽样、变量抽样 二、基本步骤二、基本步骤（一）（一）确定总体（确定

30、总体（NN）（二）（二）确定样本量（确定样本量（n n）（三）（三）随机选取样本随机选取样本（四）（四）审查样本项目审查样本项目（五）（五）推断总体，作出结论推断总体，作出结论第69页/共133页（一）确定总体（一）确定总体 1 1、剔除重要项目、剔除重要项目 判断抽样判断抽样 金额比重金额比重 2 2、同质总体的确定、同质总体的确定 共同特征共同特征 与审计目标相联系与审计目标相联系第70页/共133页（二）确定样本量（n）决定因素与n关系属性抽样变量抽样 总体规模（N）正向不考虑正向 总体项目差异 （S）正向总体错误率 （%）总体标准差 （金额）精确度（）反向 （%）只用上限（金额）双边

31、可靠程度（t）（与风险度互补）正向（%）（%）转变为可靠性系数影响样本量的因素：第71页/共133页抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响第72页/共133页（三）随机选取样本（三）随机选取样本1 1、随机数表法、随机数表法3 3、金额单位选样、金额单位选样、金额单位选样、金额单位选样4 4、整群选样、整群选样、整群选样、整群选样5 5、分层选样、

32、分层选样、分层选样、分层选样2 2、等距选样、等距选样、等距选样、等距选样第73页/共133页比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）（四）审查样本项目小于小于 等于等于 大于大于 样本规模过大样本规模过大 样本规模适当样本规模适当 可据样本审查可据样本审查结果推断总体结果推断总体 样本规模过小样本规模过小 扩大抽样规模扩大抽样规模重新进行抽样重新进行抽样第74页/共133页（五）推断总体，作出结论（五）推断总体，作出结论属性抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的差错率不超过7%变量抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的金额在

33、20100元至19900元之间。可靠程度实际精确度上限可靠程度置信区间第75页/共133页三、属性抽样应用三、属性抽样应用（一）固定样本容量抽样（一）固定样本容量抽样 1 1、含义、含义 2 2、步骤、步骤 3 3、举例、举例第76页/共133页 例：对某厂例：对某厂19981998年年3 3月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查，预先确定抽样可靠程度为度为95%95%，预计差错发生率为，预计差错发生率为5%5%，精确度为，精确度为3%3%。要求：（要求：（1 1）抽样规模为多少？）抽样规模为多少？（2

34、2）若样本中有）若样本中有8 8张凭证出现错误，应作出何种审计结论？张凭证出现错误，应作出何种审计结论？（3 3）若样本中有）若样本中有1313张凭证出现错误，又应如何处理？张凭证出现错误，又应如何处理？第77页/共133页（二）行止抽样（二）行止抽样 1 1、含义、含义 2 2、步骤、步骤（三）发现抽样（三）发现抽样 1 1、含义、含义 2 2、步骤、步骤（四）比较（四）比较第78页/共133页四、变量抽样应用四、变量抽样应用（一）平均值估计（一）平均值估计1 1、含义、含义2 2、步骤、步骤（1）确定N（2）确定n第79页/共133页（3）抽样、审样s样本平均值样本标准差（4）推断总体，作

35、出结论点估计区间估计第80页/共133页 例：对某企业存货金额进行审计，该企业共有例：对某企业存货金额进行审计，该企业共有50005000种存货，采用统计抽样法，审计人员预计的总体标准差种存货，采用统计抽样法，审计人员预计的总体标准差为为3030元，可靠程度为元，可靠程度为95.4%95.4%，精确度为，精确度为2500025000元。元。要求：（要求：（1 1）确定抽样规模。）确定抽样规模。（2 2）若样本平均值为）若样本平均值为600600元，样本标准差为元，样本标准差为2424元。审计人员应的出何种审计结论？元。审计人员应的出何种审计结论？第81页/共133页n=140n=140EV=3

36、000 000EV=3000 000=19720=19720EVEV =EV=3000 000=EV=3000 000 1972019720第82页/共133页（二）差异估计（二）差异估计 1 1、含义、含义 2 2、步骤、步骤 平均差额平均差额=（样本实际值（样本实际值-帐面值）帐面值）样本量样本量 估计的总体差额估计的总体差额=平均差额平均差额总体容量总体容量估计的总体价值估计的总体价值=总体帐面价值总体帐面价值+估计的总体差额估计的总体差额 3 3、适用情况、适用情况 4 4、举例举例第83页/共133页（三）比率估计（三）比率估计 1 1、含义、含义 2 2、步骤、步骤 比率比率=样本

37、实际价值之和样本实际价值之和样本帐面价值之和样本帐面价值之和 估计的总体价值估计的总体价值=总体帐面价值总体帐面价值比率比率 3 3、适用情况、适用情况第84页/共133页 例：被审单位应付帐款帐面价值为例：被审单位应付帐款帐面价值为5,000,0005,000,000元，共计元，共计40004000个帐户，据统计抽样方法选出个帐户，据统计抽样方法选出200200个帐户，帐个帐户，帐面价值为面价值为240,000240,000元，审计后认定的价值为元，审计后认定的价值为247,500247,500元。元。要求：请分别用比率估计、差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。要求：请分别用比率估计、差

38、额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。第85页/共133页解：（解：（1 1）比率估计：）比率估计：比率比率=247,500240,000=1.03125=247,500240,000=1.03125估计的总体帐面价值估计的总体帐面价值=5,000,0001.03125=5,156,250=5,000,0001.03125=5,156,250(2)(2)差额估计抽样差额估计抽样:平均差额平均差额=(247,500-240,000)200=37.50=(247,500-240,000)200=37.50估计的总体差额估计的总体差额=37.504000=150,000=37.504000=150,

39、000估计的总体价值估计的总体价值=5,000,000+150,000=5,150,000=5,000,000+150,000=5,150,000第86页/共133页（1 1）确定）确定）确定）确定N N（2 2）确定）确定）确定）确定n n（3 3）抽样、审样）抽样、审样）抽样、审样）抽样、审样(s)(s)（4 4）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论）推断总体，作出结论区间估计区间估计区间估计区间估计点估计点估计点估计点估计第87页/共133页比率估计比率估计差异估计差异估计平均值估计平均值估计平均值估计平均值估计第88页/共133页第三章 账目基础审计技术方法第89

40、页/共133页本章主要参考书目：本章主要参考书目：1 1、审计技能实验审计技能实验，胡中艾主编，东北财经大学出版社，胡中艾主编，东北财经大学出版社第90页/共133页基本基本审审计技术计技术 审审计计技技术术方方法法辅助审辅助审计技术计技术审阅法审阅法核对法核对法盘存法盘存法函证法函证法鉴定法鉴定法观察法观察法分析法分析法推理法推理法询问法询问法调整法调整法第91页/共133页一、审阅法一、审阅法（一）审阅法内容要点（一）审阅法内容要点1 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表）、会计资料（会计凭证、账簿、报表）2 2、其他资料（计划、预算、合同、法规制度等）、其他资料（计划、预算、合同、法规制度

41、等）（二）审阅技巧（二）审阅技巧（三）应注意的问题（三）应注意的问题（四）（四）举例举例第92页/共133页二、核对法二、核对法（一）、会计资料间的相互核对（一）、会计资料间的相互核对 1 1、证证核对、证证核对 2 2、账证核对、账证核对 3 3、账账核对、账账核对 4 4、账表核对、账表核对 5 5、表表核对、表表核对（二）会计资料与其他资料核对（二）会计资料与其他资料核对 1 1、核对帐单、核对帐单 2 2、核对其他原始记录、核对其他原始记录 （三）有关资料记录与实物的核对（三）有关资料记录与实物的核对 （三）注意问题（三）注意问题（四）（四）举例举例第93页/共133页三、复核法三、复

42、核法（一）会计数据的复核（一）会计数据的复核1 1、在会计凭证方面：、在会计凭证方面：2 2、在会计帐簿方面：、在会计帐簿方面：3 3、在会计报表方面：、在会计报表方面：（二）在其他数据方面（二）在其他数据方面（三）（三）举例举例第94页/共133页四、盘存法四、盘存法 盘存法，是指通过对有关盘存法，是指通过对有关财产物资财产物资的清点、计量，来证实帐面反映的财物是否确实的清点、计量，来证实帐面反映的财物是否确实存在存在的一种审计技术。的一种审计技术。盘存法直接盘存监督盘存第95页/共133页（一）盘存法应用要点（一）盘存法应用要点 盘点盘点时间时间 参与盘点人员参与盘点人员 存货的封存存货的

43、封存 盘点范围盘点范围 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作（二）盘存法应用中应注意的问题（二）盘存法应用中应注意的问题（三）（三）举例举例第96页/共133页五、函证法五、函证法 涵义：涵义：对银行存款、往来款项等的账实核对技术对银行存款、往来款项等的账实核对技术函证法积极函证（答复式）消极函证（默认式）第97页/共133页（一）函证法应用要点（一）函证法应用要点 1 1、函证方式选择函证方式选择 2 2、函件的设计、函件的设计（二）应注意的问题（二）应注意的问题（三）（三）举例举例第98页/共133页积极式函证积极式函证消极式函证

44、消极式函证1 1、金额较大金额较大；2 2、及问题、及问题性质严重性质严重；3 3、事项极为、事项极为有限有限；4 4、延续的、延续的时间较长时间较长；5 5、对事项存在、对事项存在疑点疑点；1 1、金额较小；、金额较小；2 2、预计差错率较低；、预计差错率较低；3 3、内部控制制度健内部控制制度健全有效；全有效；4 4、有理由相信被函证、有理由相信被函证方能认真的对待询证方能认真的对待询证函；函；第99页/共133页 六、观察法六、观察法 七、鉴定法七、鉴定法 八、分析法八、分析法 九、推理法九、推理法 十、询问法十、询问法 十一、调整法十一、调整法第100页/共133页调整法举例：调整法举

45、例：1 1、企业产品销售业务：、企业产品销售业务：借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：其他应付款贷：其他应付款 1170011700 调整分录：调整分录：（1 1）年度内：）年度内：借：其他应付款借：其他应付款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1700 1700 第101页/共133页（2 2）跨年度：）跨年度：借：其他应付款借：其他应付款 1170011700 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1000010000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 17001700借：以前年度损益

46、调整借：以前年度损益调整 43054305 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 33003300 利润分配利润分配法定盈余公积法定盈余公积 670 670 法定公益金法定公益金 335335 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 56955695 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 56955695第102页/共133页 2 2、企业应收票据贴现，据复算法贴现所得额应为、企业应收票据贴现，据复算法贴现所得额应为1100011000元。元。借：银行存款借：银行存款 1050010500 贷：应收票据贷：应收票据 1000010000 财务费用财务费用 500500 调整分

47、录：调整分录：借：其他应收款借：其他应收款 500500 贷：财务费用贷：财务费用 500500第103页/共133页十二、调节法十二、调节法 1 1、盘存法中对材料、产品盘存日与查帐日不同，而采用的调节法。、盘存法中对材料、产品盘存日与查帐日不同，而采用的调节法。2 2、银行存款未达帐项的调节、银行存款未达帐项的调节 举例举例第104页/共133页第四章 制度基础审计第105页/共133页第一节 内部控制制度一、内部控制制度概述1 1、内部控制2 2、作用3 3、局限性成本限制、例外事项限制、人为差错限制串通舞弊限制、越权限制、滞后性限制4 4、发展发展第106页/共133页“内部控制”发展

48、的三阶段论(一一)萌芽期一一内部牵制萌芽期一一内部牵制(二二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制发展期一一内部会计控制与内部管理控制(三三)成熟期成熟期内部控制结构和内部控制整体架内部控制结构和内部控制整体架构构 1988198819881988年年年年AICPAAICPAAICPAAICPA发布了发布了发布了发布了审计准则公告第审计准则公告第审计准则公告第审计准则公告第55555555号号号号，以以以以“内部控制结构内部控制结构内部控制结构内部控制结构”代替代替代替代替“内部控制内部控制内部控制内部控制”，提出了，提出了，提出了，提出了内部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制内部控制的三

49、要素：控制环境、会计系统和控制内部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制内部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。程序。程序。程序。1992199219921992年美国国会的年美国国会的年美国国会的年美国国会的“反对虚假财务报告委员反对虚假财务报告委员反对虚假财务报告委员反对虚假财务报告委员会会会会”下属的下属的下属的下属的 “发起组织委员会（发起组织委员会（发起组织委员会（发起组织委员会（COSOCOSOCOSOCOSO）”发布发布发布发布报告，提出报告，提出报告，提出报告，提出内部控制成份（要素）概念，并将其内部控制成份（要素）概念，并将其内部控制成份（要素）概念，并将其内部控制成

50、份（要素）概念，并将其分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与分为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。沟通和监控。沟通和监控。沟通和监控。第107页/共133页二、内部控制结构及要素二、内部控制结构及要素(SAS 55)控制环境控制环境会计控制会计控制控制程序控制程序职责分工职责分工 不相容职务不相容职务授权与批准授权与批准一般授权一般授权特殊授权特殊授权充分的凭证与记录充分的凭证与记录资产保管与记录资产保管与记录内部业务检查内部业务检查内内部部控控制制结结构构第108页/共133页 不相容职务