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1、审计调整事项的处理审计调整事项的处理 目 录一、基本概念一、基本概念二、调整与重要性水平的关系二、调整与重要性水平的关系三、调整分录、重分类分录和转回分录三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用的具体运用四、调整结果的确认四、调整结果的确认五、需要注意的问题五、需要注意的问题第1页/共50页一、基本概念 概念：调整事项、已调整事项和未调整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。调整的分录：调整分录、重分类分录、转回分录第2页/共50页一、基本概念 （一）（一）调整事项、已调整事项和未调整事项调整事项、已调整事项和未调整事项 1.1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的调整事项：通过审计在财务报
2、表中发现的会计差异会计差异(错报或漏报错报或漏报)。2.2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异已调整事项：将在审计中发现的会计差异作出了调整的事项。作出了调整的事项。3.3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差未调整事项：未将在审计中发现的会计差异作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及异作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性质未达到调整的重要性水平标准。性质未达到调整的重要性水平标准。第3页/共50页一、基本概念（二）本期调整和追溯调整 1.本期调整：对本期财务报表的调整。2.追溯调整：对上期或以前年度财务报表进行调整，同时对应滚调因此造成的对下一期报表直至本期报表的影响数。第4页/共
3、50页一、基本概念一、基本概念(三)滚动调整 当上年或以期年度审定报表已作调整，但被审计单位未将应调帐事项相应调整帐目时，则审计人员每年度进行审计时，都需要对客户的期初余额进行调整。这种客户没有调整，而审计人员又必须对期初余额进行的调整，被称为“滚动调整”。滚动调整在非上市公司审计和IPO审计中较常见。第5页/共50页一、基本概念(四)调整分录 1.调表又调帐分录。审计发现的当期报表差异或差错，须同时调整报表和被审计单位帐目的调整分录。2.以损益调整事项居多，也有部分会计核算科目应用错误的帐务调整。3.按调整期分类：本期调整、上期调整、滚动调整。第6页/共50页一、基本概念一、基本概念(五)重
4、分类分录 1.调表不调帐分录。审计发现的当期报表项目分类差错，只在报表项目之间进行调整，而无需调整帐目。2.该类调整不影响损益和净资产。第7页/共50页一、基本概念一、基本概念 (六)转回分录。当被审计单位将上年度审计调整事项在本年度进行帐务调整后，试算平衡表中本年度的未审数中则包括上年度审定数中调整数，年初及上年数则不包括上年审计调整数，因而需要对被审计单位当期发生额进行与上一审计年度调整分录反方向的调整，即对未审的当期发生额中属上年调整的事项进行转回调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是真正的未审数。第8页/共50页二、调整与重要性水平的关系(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过
5、程中，我们将发现的错报或漏报进行处理，通常是根据其金额和性质并结合重要性水平决定是否进行调整。一般来说，调整事项汇总的金额未达到调整的重要性水平标准，可以不调整，不调整便形成未调整事项。(二)重要性水平的确定 在总体审计策略中根据对被审计单位具体环境下错报金额及性质确定初步重要性水平。第9页/共50页三、调整分录、重分类分录和转回分录三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用的具体运用 以下假定采用计算机软件进行审计，并用软件实施对客户的会计软件系统的数据采集及处理。有两种情况的应用：(一)有已调整事项，无调整分录(二)有已调整事项，有调整分录第10页/共50页三、调整分录、重分类分录和转回
6、分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (一)有已调整事项，无调整分录 当客户将调整分录在审计报告期内入帐，则不存在期后调整的问题。例如，对A公司06年度的会计报表进行审计。审计结束后A公司按照审计已调整事项直接调整06年帐务及会计报表，从而使06年度的未审数同06年度的审定数相同。在这种情况下，A公司是将调整分录当作06年度的经济业务进行反映。这样，审计人员必须将经调整后审定数作为最终的未审数，而工作底稿上没有调整分录。第11页/共50页三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (一)有已调整事项，无调整分录 这种情况主要适
7、用于企业需调整的事项较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多，下年度进行审计的时间较早，不致于影响企业下年度的会计核算。主要是小规模企业和非上市公司的审计可以考虑这种方法。由于未审数与审定数对调整分录的入帐时间一致，所以就不存在以后年度的审计人员的转回分录和客户的调整分录。第12页/共50页(二)有已调整事项，有调整分录 情况一：客户在下一年度进行调整，客户进行帐务处理的依据是具体会计准则会计政策、会计估计变更及会计差错更正。由于审计人员提请客户调整，如果涉及损益类科目必然要使其归属到以前年度，否则审计人员和客户的处理就不一致，必然造成审定数和未审数不协调，使下一年度的审定数无法确认。三、调整分
8、录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用第13页/共50页 情况1：假设审计人员发现客户06年度少计收入1,500,000元，审计人员在06年度审计对TB表(试算平衡表)做如下调整分录（税金的计提和盈余公积等的补提未考虑）：借：应收帐款 1,500,000 贷：营业收入 1,500,000三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第14页/共50页情况1：由于客户只能在07年度内将审计调整分录入帐，依据会计政策、会计估计变更和会计差错更正的要求，企业应做如
9、下分录：借：应收帐款 1,500,000 贷：以前年度损益调整 1,500,000 借：以前年度损益调整 1,500,000 贷：利润分配-未分配利润1,500,000 客户07年财务报表的年初数及本年数按调此整后数编制。三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第15页/共50页情况1：审计人员对A公司07年度的财务报表进行审计时应对TB表作如下调整：借：利润分配-未分配利润1,500,000 贷：应收帐款 1,500,000 借：应收帐款 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500
10、,000 经此调整后TB表与未审报表一致。三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第16页/共50页年年初余额初余额本本年年增加增加本本年年减少减少年年末余额末余额未审未审数数调整调整数数审定审定数数未审未审数数转回转回数数调整调整后后数数未审未审数数调整调整后后数数未审未审数数调整调整后后数数X150X+150Y150Y-150ZZX+Y-ZX+Y-Z20072007年年年年A A公公公公司司司司TBTB表表表表应应应应收收收收帐帐帐帐款款款款调调调调整整整整(单单单单位位位位：万万万万元
11、元元元)2007年年A公司公司TB表表未分配利润未分配利润调整调整(单位：万元单位：万元)年年初余额初余额本本年年增加增加本本年年减少减少年年末余额末余额未审未审数数调整调整数数审定审定数数未审未审数数转回转回数数调整调整后后数数未审未审数数调整调整后后数数未审未审数数调整调整后后数数A150A+150B150B-150CCA+B-CA+B-C第17页/共50页上表说明：上表说明：1.1.虽然虽然0707年年TBTB表的表的期初数期初数与与0606年年审审定定的期末数的期末数不一致，但由于不一致，但由于A A公司在公司在0707年年已已将调整分录入帐，因此，将调整分录入帐，因此，0707年年T
12、BTB表与表与未未审审报表的期末报表的期末数是一致的。数是一致的。.这种调整只是调整本年与上年之间这种调整只是调整本年与上年之间的发生额或本年的发生额或本年TBTB表的年初余额，不会表的年初余额，不会改变改变0707年年TBTB表与表与未审未审报表的期末报表的期末数数。三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第18页/共50页 上表说明：3.这种调整实际不是07年报表审计的调整事项。因客户已对06年的调整事项作了调帐，客户提供的07年报表的年初数与06年审定报表的年末数相一致，本年发生额亦剔
13、除了上年调整因素。为此，实务中也有本年TB表直接用本年未审报表数(而不是科目余额表数)，而不存在调整数。第19页/共50页三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录情况1 承上例，假设07年度A公司做如下错误调整分录，没有调整以前年度损益，而直接调增07年度营业收入：借：应收帐款 1,500,000 贷：营业收入 1,500,000 其中应收帐款的调增是正确的，无须调整，其工作底稿的格式和内容如上图。但审计人员必须对这笔分录进行调整，将记入07年度的销售收入调整至06年度。第20页/共50页情
14、况1 ：由于由于A A公司公司0606年度的所有帐簿已经结平，审计年度的所有帐簿已经结平，审计只能对本期的未审数进行调整。调整分录如下：只能对本期的未审数进行调整。调整分录如下：借：借：营业营业收入收入 1 1,5,500,00000,000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 1 1,5,500,00000,000 由于调整分录只涉及损益表项目，最终的期由于调整分录只涉及损益表项目，最终的期末未分配利润没有变化，而且损益表的编制不是末未分配利润没有变化，而且损益表的编制不是连续的，即不受前期发生额影响，不用客户在连续的，即不受前期发生额影响，不用客户在下下一一年度损益类科目上进行调整来反映
15、年度损益类科目上进行调整来反映0707年的损益年的损益情况，只需重新编制情况，只需重新编制0707年度会计报表，即年度会计报表，即“调表调表不调帐不调帐”。三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第21页/共50页项项 目目未审数未审数调整调整数数审定审定数数 营业收入P-150P-150 净利润Q-150Q-150期初未分配利润R150R+150期末未分配利润S0SA A公司公司0707年利润表调整情况年利润表调整情况(单位：万元单位：万元)：第22页/共50页 情况1：涉及损益表调整的重
16、分类项目涉及损益表调整的重分类项目 例如，例如，0606年度年度B B公司公司将将一笔广告费一笔广告费计入计入管理管理费用，金额为费用，金额为10100,0000,000元，审计元，审计对此作出对此作出如下调如下调整：整：借：借：销售销售费用费用 10100,0000,000 贷：管理费用贷：管理费用 10100,0000,000 这笔分录不会对这笔分录不会对B B公司公司的净利润带来影响，的净利润带来影响，不会影响期初未分配利润。由于是损益类项目不会影响期初未分配利润。由于是损益类项目，下一年度客户帐面的发生额不受影响，下一年度客户帐面的发生额不受影响，B B公司公司只只须须“调表不调帐调表
17、不调帐”。三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第23页/共50页B B公司公司0707年利润表重分类情况年利润表重分类情况(单位：万元单位：万元)：项项 目目未审数未审数调整调整数数审定审定数数 销售费用X10X+10 管理费用Y-10Y-10 净利润Z0Z第24页/共50页情况1 ：资产负债表调整的资产负债表调整的转回分录转回分录 例如，例如，0606年度年度C C公司公司将应收帐款的项目计入其将应收帐款的项目计入其他应收款，金额是他应收款，金额是80800,0000,000元。审计元
18、。审计作出如下作出如下调调整：整：借：应收帐款借：应收帐款 80800,0000,000 贷：其他应收款贷：其他应收款 80800,0000,000 C C公司公司0707年度将上述调整分录入帐后，审计人年度将上述调整分录入帐后，审计人员对员对0707年度进行审计时，则需编制转回分录：年度进行审计时，则需编制转回分录：借：其他应收款借：其他应收款 80800,0000,000 贷：应收帐款贷：应收帐款 80800,0000,000三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第25页/共50页三、
19、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录年年初余额初余额本本年年增加增加本本年年减少减少年年末余额末余额未审数调整数审定数未审数转回数调整后数未审数转回数调整后数未审数调整后数应收帐款：A80A+80B80B-80CCA+B-CA+B-C其他应收款：E-80E-80FFG80G-80E+F-GE+F-GC公司07年资产负债表调整情况(单位：万元)：其中：应收帐款未审数的本期增加额B中含有因调整期初数增加的80万元，其他应收款未审数本期减少额G中含有因调整期初数减少的80万元。因此，需要进行转回，
20、这样本期发生额才能真实、准确地反映本期的实际情况，从而确保期末审定数的准确、真实。第26页/共50页情况二：滚动调整情况二：滚动调整的事例的事例 假设仍沿用情况一中的举例：假设仍沿用情况一中的举例：0606年度客户少计年度客户少计收入收入1 1,5,500,00000,000元，审计人员进行元，审计人员进行0707年度审计时，应年度审计时，应对客户的对客户的0707年期初余额进行调整，使其同年期初余额进行调整，使其同0707年期初年期初余额的审定数相同，以便使未审数和审定数在相同余额的审定数相同，以便使未审数和审定数在相同的基础上，接受本期发生额。由于客户的损益表项的基础上，接受本期发生额。由
21、于客户的损益表项目在目在0707年度只应反映该年度的收益情况，不应反映年度只应反映该年度的收益情况，不应反映以前年度的损益，因此，按企业会计准则的规定，以前年度的损益，因此，按企业会计准则的规定，应做如下滚调分录：应做如下滚调分录：借：应收帐款借：应收帐款 1 1,5,500,00000,000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 1 1,5,500,00000,000 三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第27页/共50页 假定没有发现新的应调整事项，假定没有发现新的应调整事项，假定
22、没有发现新的应调整事项，假定没有发现新的应调整事项，审计人员的审计人员的审计人员的审计人员的工作底稿应如下图：工作底稿应如下图：工作底稿应如下图：工作底稿应如下图：项目：应收帐款项目：应收帐款项目：应收帐款项目：应收帐款 年年初余额初余额本本年年增加增加本本年年减少减少年年末余额末余额未审未审数数调整调整数数审定数审定数未审未审数数调整调整后后数数未审未审数数调整调整后后数数未审未审数数审定数审定数X150X+150YYZZX+Y-ZX+Y-Z+150 可见，对调整事项应及时可见，对调整事项应及时提请客户提请客户调调帐，从而减少帐，从而减少以后年度进行审计时这种时间性的审计差异。以后年度进行审
23、计时这种时间性的审计差异。否则，否则，审计人员在以后年度进行审计时，每年都必须对期初审计人员在以后年度进行审计时，每年都必须对期初余额进行相同的调整，因而，在客户接受审计调整后，余额进行相同的调整，因而，在客户接受审计调整后，应提请其及时入帐，以便使以后年度的审计工作顺利应提请其及时入帐，以便使以后年度的审计工作顺利进行。如果多年的调整分录，客户没有及时入帐，或进行。如果多年的调整分录，客户没有及时入帐，或有的入帐有时不入帐，审计工作的复杂性就可想而知有的入帐有时不入帐，审计工作的复杂性就可想而知了。了。第28页/共50页情况二：IPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整 在客户进行主板上市或创业
24、板上市过程中，需要三在客户进行主板上市或创业板上市过程中，需要三年又一期或二年又一期的会计报表作为申报资料，这时年又一期或二年又一期的会计报表作为申报资料，这时需要对客户前三年或二年的会计报表按照企业会计需要对客户前三年或二年的会计报表按照企业会计准准则则进行追溯调整。由于客户原来一直没有按企业会进行追溯调整。由于客户原来一直没有按企业会计计准则准则进行核算，并且客户以前年度的帐簿已经被结进行核算，并且客户以前年度的帐簿已经被结平，审计人员对以前年度发现的错报或漏报以及会计制平，审计人员对以前年度发现的错报或漏报以及会计制度差异带来的影响额都需要对每期的未审数进行滚动调度差异带来的影响额都需要
25、对每期的未审数进行滚动调整。整。三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用(二二)有已有已调整事项，调整事项，有有调整分录调整分录第29页/共50页情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整 根据根据企业会计企业会计准则准则的的规定和证监会对规定和证监会对IPO审计的要求，在三年又一期的审计在三年又一期的审计中，应视同被审计单位以前年度一直执行新准则，中，应视同被审计单位以前年度一直执行新准则，其以前年度报表因执行旧准则产生的与新准则之其以前年度报表因执行旧准则产生的与新准则之间的差异必须间的差异必
26、须进行追溯调整。进行追溯调整。举例：对坏帐准备计提进行调整的情举例：对坏帐准备计提进行调整的情况。况。D D公司公司原来一直按应收帐款余额的原来一直按应收帐款余额的55计提坏计提坏帐准备，帐准备，审计按新准则要求改审计按新准则要求改按照帐龄按照帐龄分析法分析法计计提坏帐准备，标准如下：一年以内按余额的提坏帐准备，标准如下：一年以内按余额的3%3%；1212年按余额的年按余额的2020%计提；计提；2323年的按余额年的按余额的的5050%计提；计提；3 3年以上的按余额的年以上的按余额的10100%0%计提计提(假假定做三年审计，定做三年审计，本例暂不考虑其他应收款的计提，本例暂不考虑其他应收
27、款的计提，以便计算和说明以便计算和说明)。第30页/共50页情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整帐龄帐龄计计提提坏帐坏帐比例比例2004年年2005年年2006年年应收帐款余额应计坏帐准备余额应收帐款余额应计坏帐准备余额应收帐款余额应计坏帐准备余额1年以内3%900,00027,0001,000,00030,0002,000,00060,0001-2年20%700,000140,000800,000160,000900,000180,0002-3年50%600,000300,000500,000250,000700,000350,000年
28、以上100%800,000800,000900,000900,000700,000700,000 合计3,00,0001,267,0003,200,0001,340,0004,300,0001,290,000按新准则计算坏帐准备表(单位：元)第31页/共50页情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整年年度度坏帐准备余额坏帐准备余额应补提数应补提数原计坏帐准备余额原计坏帐准备余额新计坏帐准新计坏帐准备余额备余额本期应补本期应补提数提数累计应累计应补补提提数数2004年15,000=3,000,00051,267,0001,252,0001,25
29、2,0002005年16,000=3,200,00051,340,00072,0001,324,0002006年21,500=4,300,00051,290,000-55,5001,268,500坏帐准备调整表第32页/共50页情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整各年度坏帐准备调整分录及审定表：帐龄帐龄未审期未审期末余额末余额调整调整审定期末审定期末余额余额期初余额期初余额计提计提坏帐坏帐比例比例借方贷方1年以内4,50022,50027,0004,5003%1-2年3,500136,500140,0003,50020%2-3年3,000
30、270,000300,0003,00050%年以上4,000796,000800,0004,000100%合计15,0001,252,0001,267,00015,0002004年度坏帐准备调整分录：借：管理费用 1,252,000 贷：坏帐准备 1,252,000 2004年度坏帐准备审定表第33页/共50页情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整各年度坏帐准备调整分录及审定表：帐龄帐龄未审期未审期末余额末余额调整调整审定期末审定期末余额余额审定期初审定期初余额余额计提计提坏帐坏帐比例比例借方贷方1年以内5,00025,00030,0002
31、7,0003%1-2年4,000156,000160,000140,00020%2-3年2,500247,500250,000300,00050%年以上4,500895,500900,000800,000100%合计16,0001,324,0001,340,0001,267,0002005年度坏帐准备调整分录：借：管理费用 72,000 期初未分配利润1,252,000 贷：坏帐准备 1,324,000 2005年度坏帐准备审定表第34页/共50页情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整各年度坏帐准备调整分录及审定表：帐龄帐龄未审期未审期末余
32、额末余额调整调整审定期末审定期末余额余额审定期初审定期初余额余额计提计提坏帐坏帐比例比例借方贷方1年以内10,00050,00060,00030,0003%1-2年4,500175,500180,000160,00020%2-3年3,500346,500350,000250,00050%年以上3,500696,500700,000900,000100%合计21,5001,268,5001,290,0001,340,0002006年度坏帐准备调整分录：借：管理费用 (55,500)期初未分配利润 1,324,000 贷：坏帐准备 1,268,500 2006年度坏帐准备审定表第35页/共50页各
33、年补提各年补提坏账准备坏账准备的调整的调整分录分录对比对比：20042004年调整：年调整：借：管理费用借：管理费用 1,2521,252,000,000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1,252,0001,252,000 2005 2005年调整：年调整：借：管理费用借：管理费用 7272,000,000 期初未分配利润期初未分配利润1,2521,252,000,000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1,324,0001,324,000 2006 2006年调整：年调整：借：管理费用借：管理费用 (55,500)(55,500)期初未分配利润期初未分配利润 1,3241,324,000,000 贷：
34、坏帐准备贷：坏帐准备 1,268,5001,268,500情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整第36页/共50页说明：1.本例补提坏帐准备后,管理费用的影响已经在各年度计入当期发生额，最终会影响到各年度的期末未分配利润。审计人员必须重新编制各年度的TB表，确定审定数。2.客户可在2007年将上述审定的坏帐准备补提的累计数登记入帐，会计分录如下：借：期初未分配利润 1,268,500 贷：坏帐准备 1,268,500情况二：情况二：IPOIPO审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整审计中的滚动调整第37页/共50页情况三：情况三：
35、会会计调整在先，计调整在先，审审计调计调整在后整在后 上面我们讨论的是：审计调整在先，会计调整在后的情况。有时，我们在审计过程中会发现客户本年度出现一些原审计没有发现的以前年度损益调整的事项，如补交前期税金、罚款的事项。依据企业会计准则的要求，如果金额不大，可以直接计入本期相同的损益项目。如果如果金额金额较较大，应大，应追溯追溯调整年初余额调整年初余额及上年损益，及上年损益，这种调整与期初审定数有关，是会会计调整在先，计调整在先，审审计调整在后计调整在后的调整的调整。第38页/共50页情况三：情况三：情况三：情况三：会会会会计调整在先，计调整在先，计调整在先，计调整在先，审审审审计调整在后计调
36、整在后计调整在后计调整在后(追溯调整追溯调整)假设审计人员在07年度审计时发现客户(06年、07年均为同一会计师事务所审计)07年度追溯调整了06年度少缴所得税200,000元，罚金20,000元，且调整计入06年度报表，客户的会计处理如下：借：以前年度损益调整 220,000 贷：应交税费 200,000 其他应付款 20,000 借：应交税费 200,000 其他应付款 20,000 贷：银行存款 220,000 借：利润分配-未分配利润 220,000 贷：以前年度损益调整 220,000 第39页/共50页 审计人员应当审计人员应当先先依据这些依据这些会计会计分录调分录调整原审定的整原
37、审定的0606年年TBTB及财务报表的相关数据及财务报表的相关数据(年初数调整年初数调整)：借：借：所得税费用所得税费用 20200,0000,000 营业外支出营业外支出 20,00020,000 贷：应交税贷：应交税费费 2 200,00000,000 其他应付款其他应付款 2 20,0000,000 将将0707年度年度TBTB中中调调整整两项负债两项负债的发生额的发生额转回转回(分录分录)：借：应交税借：应交税费费 2 200,00000,000 其他应付款其他应付款 2 20,0000,000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 22220,0000,000 注：以上为非审计调整事
38、项。实务中注：以上为非审计调整事项。实务中注：以上为非审计调整事项。实务中注：以上为非审计调整事项。实务中TBTB表数据往往表数据往往表数据往往表数据往往采用客户报表数，这样上项转回分录可不必做。采用客户报表数，这样上项转回分录可不必做。采用客户报表数，这样上项转回分录可不必做。采用客户报表数，这样上项转回分录可不必做。情况三情况三情况三情况三：会会会会计调整在先，计调整在先，计调整在先，计调整在先，审审审审计调整在后计调整在后计调整在后计调整在后(追溯调整追溯调整)第40页/共50页 会会计调整计调整与审与审计调整计调整顺序的不同意顺序的不同意义义 （1 1）审计调整在先，会计调整在后：意味
39、着审计人中已将错报或漏报发现，会计人员已将此错报或漏报予以反映；审计人员不会因此承担未发现错报或漏报审计风险；（2）会计调整在先，审计调整在后：意味着审计中没有将错报或漏报发现，却由其他方发现并由会计人员进行帐务处理，审计人员可能由此受相关利益方的指控，并承担审计风险。第41页/共50页 四、调整结果的确认 1.会计会计(被审计单位被审计单位)提供未审数，审提供未审数，审计得出审定数，但必须说明的是，经客户同计得出审定数，但必须说明的是，经客户同意含有审计调整的会计报表是由客户管理当意含有审计调整的会计报表是由客户管理当局责任的，审计人员只对审计报告负责。局责任的，审计人员只对审计报告负责。2
40、.2.因此审计调整事项及调整结果因此审计调整事项及调整结果(审定数审定数)须经客户以书面形式同意须经客户以书面形式同意(盖公章及由企业负盖公章及由企业负责人、财务负责人签字责人、财务负责人签字)方能确认。方能确认。3.3.调整事项及调整结果处理过程如下：调整事项及调整结果处理过程如下：第42页/共50页四、3.调整事项及调整结果处理过程：1）汇总调整事项。已调整事项、未调整事项汇总。调整事项-调整分录汇总表序号序号说明说明科目科目借方借方贷方贷方影响利润影响利润索引号索引号合计 调整事项-重分类分录汇总表序号序号说明说明科目科目借方借方贷方贷方索引号索引号合计第43页/共50页四、3.调整事项
41、及调整结果处理过程：未调整事项汇总表序号序号说明说明科目科目借方借方贷方贷方影响利润影响利润索引号索引号合计项目经理意见：部门经理意见：第44页/共50页 四、3.调整事项及调整结果处理过程：2）编制TB表 XXX公司试算平衡表-资产负债表项目项目期初数期初数期末数期末数借方调整借方调整贷方调整贷方调整审定期末数审定期末数货币资金货币资金XXXXXXXX资产总计资产总计短期借款短期借款XXXXXXXX负债及股东权益总计负债及股东权益总计第45页/共50页 四、四、3.3.调整事项及调整结果处理过程：调整事项及调整结果处理过程：2 2）编制）编制TBTB表表(审定表审定表)XXX XXX公司试算
42、平衡表公司试算平衡表-利润及利润分配表表利润及利润分配表表项目项目上期数上期数本期数本期数借方调整借方调整贷方调整贷方调整审定本期数审定本期数 营业收入营业收入 XXXXXXXX 净利润净利润 XXXXXXXX期末未分配利润期末未分配利润 注：股东权益变动表、现金流量表略注：股东权益变动表、现金流量表略 第46页/共50页 四、四、3.3.调整事项及调整结果处理过程：调整事项及调整结果处理过程：3）调整事项及审定表内部复核及批准。4）调整事项及审定表交被审计单位征求意见（可能会有几次来回交换意见的过程）。5）经被审计单位签字盖公章确认。第47页/共50页 五、需要注意的问题五、需要注意的问题 1.1.未调整事项如何确定？未调整事项如何确定？2.2.被审计单位对审计作出的调整事被审计单位对审计作出的调整事项不同意或部分不同意怎么办？项不同意或部分不同意怎么办？3.3.未调整事项对审计意见的影响。未调整事项对审计意见的影响。第48页/共50页 谢谢大家！谢谢大家！第49页/共50页感谢您的观看。感谢您的观看。第50页/共50页