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1、第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试 一、购货与付款循环的内部控制（一）适当的职责分离控制请购与采购、采购与验收、采购与保管、保管与记录、记录与付款、审核与付款等职务要分离第1页/共37页（二）请购控制原材料的购进，由仓储部门根据生产需要和储存情况提出请购。临时性物品的购进，一般由使用者直接提出请购。由同一服务机构或公司提供的某些经常性服务项目，应当在最初需要这些服务时，提出请购单。特殊项目的需要，由企业最高负责人审批。第2页/共37页（三）订货控制订购多少控制向谁订购控制何时订购控制第3页/共37页（四）验收控制货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来担任。职责是检验收到货物的数
2、量和质量。货物检验后及时填制收货报告单。第4页/共37页（五）实物控制限制非经授权人员接近已验收入库的商品限制非经授权人员接近各种记录和文件 第5页/共37页（六）应付账款的控制应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的职员来进行 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账户 每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对 第6页/共37页（七）内部核查程序内部核查的内容主要包括：1、相关岗位及人员的设置情况2、授权批准制度的执行情况 3、应付账款和预付账款的管理 4、有关凭证、记录的使用和保管情况 第7页/共37页二、购货与付款循环的内部控制测试了解并描述购货与付款业务的内部控制 测试请购
3、商品或劳务的内部控制测试订购商品或劳务的内部控制测试货物验收的内部控制测试实物的内部控制测试应付账款的内部控制第8页/共37页三、固定资产的内部控制和控制测试固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 第9页/共37页第三节 应付账款的审计一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；2、确定应付账款的期末余额是否正确；3、确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。第10页/共37页二、应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表复核加计正确，并与报表数、总账数和
4、明细账合计数核对是否相符。第11页/共37页2、执行分析程序对本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动的原因。分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用其隐瞒利润。计算应付账款对存货、对流动负债的比率，并与前期对比，评价其整体合理性。结合存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。第12页/共37页3、函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证。需要函证的情形：控制风险较高，某明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。函证的对象：金额较大的债权人，在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货商的债权人。函证的方式：最好采用积
5、极式函证。函证的控制：同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证，或采取替代审计程序。第13页/共37页4、查找未入账的应付账款。应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。第14页/共37
6、页5、检查应付账款明细账是否存在借方余额。6、结合预付账款、其他应付款明细账，检查明是否有同时挂账或分类不正确的的项目。7、检查应付账款长期挂账的原因。8、检查是否存在应付关联方的账款。9、查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。第15页/共37页 第四节 固定资产的审计一、固定资产审计（一）固定资产的审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。第16页/共37页（二）固定资产的实质性程序1、获取或编制固定资产及累计折
7、旧分类汇总表。检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。第17页/共37页2、检查固定资产的期初余额。在连续常年审计情况下，应与上期期末余额审定数核对相符。对期初余额经前任审计机构审计过的，可借阅前任的有关工作底稿，进行核对。对初次接受审计的，应对固定资产期初余额进行较全面的审计。第18页/共37页3、执行分析程序。计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，分析是否存在闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。计算本期计提折旧额与固定资产的比率，并与前期比较，分析本期折旧额计算是否存在错误。计算累计折旧与固定资产的比率，并与前期比
8、较，分析累计折旧核算是否存在错误。比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。根据被审计单位的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理化和准确性。第19页/共37页4、检查固定资产的增加。检查固定资产增加的预算审批情况。检查固定资产的计价及会计处理是否符合规定。第20页/共37页5、实地观察增加的固定资产。实地观察的路线：可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实物资产为起点，追查至固定资产明细分类账，以验证实际
9、存在的固定资产均已入账。实地观察的重点是本期增加的重要固定资产。第21页/共37页6、检查固定资产的减少。检查固定资产减少的授权批准文件。结合相关会计科目，检查固定资产减少的会计处理是否符合企业会计准则规定。检查是否存在未作会计处理的固定资产减少业务。第22页/共37页7、检查固定资产的所有权。对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购销合同等予以确定。对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件予以确定。对融资租入的固定资产，应应验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁。对汽车等运输设备，应验证有关营运证件等确定其归被审计单位所有。对
10、受留置权限制的固定资产，通常应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。第23页/共37页8、检查固定资产的租赁 检查经营租赁的固定资产 检查融资租赁的固定资产 第24页/共37页9、调查未使用或不需用的固定资产。10、检查固定资产的担保、抵押情况。11、检查固定资产的保险。12、检查固定资产是否已在资产负债上恰当披露。第25页/共37页二、累计折旧审计（一）累计折旧的审计目标确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。第26页/
11、共37页（二）累计折旧的实质性程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。第27页/共37页2、检查被审计单位的折旧政策和方法。检查折旧政策和方法是否合法、合理，前后期是否一致。预计使用年限和预计净残值是否合理。采用加速折旧法，应取得财政部门的批准文件。第28页/共37页3、执行分析程序。用应计提折旧的固定资产乘以本期的综合折旧率，分析本期折旧计提的总体合理性。计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发
12、生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。第29页/共37页4、检查固定资产折旧费用的计算与分配。检查本期折旧费用的计提是否正确，折旧费用的分配是否合理，分配的方法与上期是否一致。检查固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定。检查已计提减值准备的固定资产，折旧的计提是否正确。检查包含有土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合有关规定，计提的折旧是否正确。结合固定资产审计，检查有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和应计提折旧的固定资产不提或少提折旧的情况。将“累计折旧”账户贷方本期计提折旧额与相应的成本费用中折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提的折旧金额是否已全
13、部摊入本期产品成本或费用。第30页/共37页5、检查累计折旧的披露是否恰当。第31页/共37页第五节 其他相关账户的审计一、预付账款审计预付账款的审计目标 预付账款的实质性程序 第32页/共37页二、固定资产减值准备审计（一）固定资产减值准备的审计目标（二）固定资产减值准备的实质性程序执行分析程序，确定固定资产减值准备的总体合理性。检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过授权批准。检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确。第33页/共37页三、在建工程审计（一）在建工程的审计目标（二）在建工程的实质性程序1、检查本期在建工程的增加。取得工程项目的
14、立项批文、预算总额等业务资料。检查工程款的支付。检查借款费用资本化金额是否合理，会计处理是否正确。第34页/共37页2、检查本期在建工程的减少。4、检查在建工程期末余额的构成内容，并实地观察确定其是否存在以及工程项目的实际完工进度，是否存在已经使用但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。5、检查在建工程减值准备的计提。第35页/共37页四、应付票据审计（一）应付票据的审计目标（二）应付票据的实质性程序 1、获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并检查与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2、函证应付票据。3、检查应付票据备查簿，确定其是否真实存在。4、检查逾期未兑付票据。第36页/共37页感谢您的观看。第37页/共37页