《外币会计.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外币会计.ppt（65页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章第二章 外币折算外币折算高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮问 题l由于生产需要，2009年2月1日，A公司从美国一公司购得一台设备，价款100万美元，不考虑相关税费，价款尚未支付。A公司如何记账？本期末，A公司的资产负债表如何编制？高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮会计处理方法l方法一：外币统账制2009年2月1日，将100万元美元折算成人民币入账（假设该日汇率：美元.5元人民币）l方法二：外币分账制2月1日按美元入账，2月28日编制报表时再折算成人民币（假设该日汇率：美元元人民币）高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮报表编
2、制l2008年2月28日，在资产负债表中该资产与负债的金额应该是多少？（汇率不断变化）固定资产金额与初始计量金额一致（历史成本）负债金额（应付账款）应该是多少？高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮负债结算时l假如2008年3月3日A公司以美元偿还了这笔货款，该如何处理？3月3日的汇率(1美元=7.2元人民币）与2月28日的汇率是不一致的。外币交易发生时外币交易发生时期末报表编制时期末报表编制时发生外币交易的会计处理基本程序发生外币交易的会计处理基本程序结算时结算时高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮第一节 记账本位币的确定l一、记账本位币的定义记账本位币
3、，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。l二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币l【答案】C高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1
4、）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。l企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义P境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。P在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。高级财务会计学高
5、级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（二）境外经营的记账本位币的确定P企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的:P应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位
6、币。P 折算后的金额为新记账本位币的历史成本P不会产生汇兑差额高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮第二节外币交易的会计处理l一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念P外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括:买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（二）外币业务的记帐方法P外币统帐制指企业在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐。P外币分帐制指企业在日常核算时分别币种记账；资产负债表日，货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差
7、额计入当期损益。P大多企业采用外币统账制高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（三）外币统账制下账户的设置财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额因汇率变动因汇率变动产生的汇兑损失产生的汇兑损失因汇率变动因汇率变动产生的汇兑收益产生的汇兑收益高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（四）外币核算的基本程序P1.交易发生时（交易日）:将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。P2.期末（资产负债表日）:将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”。P3.
8、结算外币货币性项目时（结算日）:将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮关于外币核算程序应注意：P交易发生时：登记外币货币性账户时，该账户既要登记折算后的人民币金额，还要登记外币金额。P因为：以后（资产负债表日或结算日）还要对该外币货币性账户进行再次折算，要首先知道该账户的外币余额是多少。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l二、即期汇率和即期汇率的近似汇率（一）即期汇率的选择P即期汇率是相对于远期汇率而言的P即期汇率包括银行买入价和卖出价P为了
9、方便会计核算，会计准则选择的即期汇率是：通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（二）即期汇率的近似汇率P是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。当期平均汇率加权平均汇率等企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l 三、外币交易的会计处理（一）初始确认（交易发生时）P采用外币交易发生日的即期汇率将外
10、币金额折算为记账本位币金额；这里的即期汇率是指：银行外汇牌价的买入价或卖出价或中间价P也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l外币购销业务：【例43】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。P207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，P进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，P货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。高
11、级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l会计分录如下：借：原材料（5004 0007.6+1 520 000）16 720 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元）15 200 000 银行存款 4 362 400 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例44】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。高级财务会计学
12、高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l相关会计分录如下：借：应收账款乙公司（美元）22 950 000 贷：主营业务收入（12 0002507.65）22 950 000 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l企业收到投资者以外币投入的资本的核算：采用交易日（出资日）即期汇率折算高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l接受外币投资业务【例46】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。P根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。P206年7月1日，甲股份有限公司第
13、一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；P207年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l相关会计分录如下：206年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元（300 0007.8）2 340 000 贷：股本 2 340 000207年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元（300 0007.6）2 280 00 贷：股本 2 280 000 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l外币借款业务：【例47】乙股份有
14、限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。P207年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。P借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l相关会计分录如下：借：银行存款港元（1 500 0001.10）1 650 000 贷：短期借款港币 1 650 000 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l外币兑换业务的会计处理要分清：P货币资金的人民币账户P货币资金的外币账户比如：用人民币兑换外币P人民币账户的金额减少（金额是多少，怎么确定？）P外币账户的金额增
15、加 （金额怎么折算成人民币）兑换业务发生时：P企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，（即人民币账户的发生额）P而通常记账所用的即期汇率为中间价，（即外币户折算成人民币时用的汇率）P以上两个金额之间可能有差额：计入财务费用汇兑差额期末折算时：P期末需要对外币账户进行再折算，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用（财务费用汇兑差额）。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例48】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民
16、币，银行卖出价为1美元=7.65元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l有关会计分录如下：借：银行存款人民币 财务费用 贷：银行存款美元（50 0007.55）377 500（50 0007.6）380 0002 500高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例49】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=1 1元人民币，买入价为1欧元=10.4元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人
17、民币。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l相关会计分录如下：借：银行存款欧元 财务费用 贷：银行存款人民币（10 00010.7）107 0003 000（10 00011）110 000高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l（二）期末调整或结算（再确认）1.货币性项目P货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。现金、银行存款、应收账款、其他应收款、持有至到期投资、长期应收款短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。P注意这些外币货币性项目在交易发生时的登记方法高级财务会计学高级财务会计
18、学课件制作课件制作张兴亮张兴亮P资产负债表日（期末）：货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用汇兑差额）。P另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益（财务费用汇兑差额）。货币性项目货币性项目（发生时）（发生时）货币性项目货币性项目（期末折算时）（期末折算时）货币性项目货币性项目（结算时）（结算时）高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例10】沿用【例一3】，207年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为
19、1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15100 000元人民币（50040007.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l相关会计分录如下：借：应付账款乙公司（美元）100 000 贷：财务费用汇兑差额 100 000 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例11】沿用【例4】，207年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22800 000元人民币（120002507
20、.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币（22 950 000-22 800 000）。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l相关会计分录如下（期末调整）：借：财务费用汇兑差额 150 000 贷：应收账款乙公司（美元）150 000l思考：外币应收账款期末计提的坏账准备如何调整？高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮 假定207年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，相应的会计分录（结算调整）为：借：银行存款人民币（120002507.62）22 860 000 贷：应收账款
21、美元 22 800 000 财务费用汇兑差额 60 000 不需按不需按结算日结算日的汇率的汇率调整调整高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮关于汇兑差额汇汇兑兑差差额额外币兑换时产生外币兑换时产生外币货币性项目外币货币性项目结算或期末折算产生结算或期末折算产生计入计入财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额计入计入根据外币折算准则：根据外币折算准则：一般情况下计入财务费用一般情况下计入财务费用根据借款费用准则：根据借款费用准则：（1）为购建固定资产发生外币）为购建固定资产发生外币专门借款产生的汇兑差额，全部专门借款产生的汇兑差额，全部资本化。资本化。（2）一般借款的汇兑差额费用化）
22、一般借款的汇兑差额费用化高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮P2.非货币性项目是指货币性项目以外的项目。例如，存货、预付账款、预收账款、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等。主要问题：-这些以外币计价的非货币项目，在资产负债表日，汇率变动对它们在资产负债表中的价值有什么影响？高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮资产负债表日汇率变动对非货币性项目的影响：P即汇率变动可能会对些项目的期末计价产生影响有些项目的期末计价原则是：历史成本有些项目的期末计价原则是：成本与可变现净值孰低有些项目的期末计价原则是：公允价值P(1)以历史成本计量的外币非货
23、币性项目：无影响P(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货：如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮P（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期未的公允价值以外币反映：则应当先将先将该外币按照公允价值乘以当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与再与原记账本位币金额进行比较，其差额其差额作为公允价值变动损益（非财务费用）。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮资产负债表日外汇汇率变动对外币非货币性项目的影响资产负债表日外
24、币非货币项目的计量属性汇率变动的影响历史成本没有影响成本与可变现净值孰低影响“资产减值损失”公允价值影响“公允价值变动损益”高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例-14】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A的商品10 000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作
25、张兴亮张兴亮l本例中应计提的存货跌价准备：1 0001 000151 00090015.5=1050 000（元人民币）l该公司应作为会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品A（10 0001 00015）150 000 000 贷：银行存款欧元 150 000 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例15】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.
26、6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l207年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产（1.510 0007.6）114 000 贷：银行存款美元 114 000 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l207年12月31日上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计
27、入公允价值变动损益。l相应的会计分录为：借：公允价值变动损益37 500 贷：交易性金融资产37 500既包含公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。l因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元（1.21
28、0 0007.7）92 400 贷：交易性金融资产（114 00037 500）76 500 投资收益 15 900 既包括股票市价也包既包括股票市价也包括汇率变动的影响括汇率变动的影响高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮第三节外币财务报表折算l一、境外经营财务报表折算（一）折算方法P1.资产负债表项目的折算资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。P2.利润表项目的折算收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。高级财务会
29、计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮P3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”列示。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（二）特殊项目的处理（了解）P1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。项目项目期末余额期末余额年初余额年初余额项目项目期末余额期末余额年初余额年初余额负债合计股东权益：股东权益：股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 外币报表折算差额外币报表折算差额归属于母公司股东权归属于母公司股东权益合计益合计少数股东权益少数股东权益股东权益合计资
30、产合计负债和股东权益合计高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的处理。（了解）高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l【例题3】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2007年3月31日有关外币账户余额如下:项项 目目外币金额外币金额(万美元万美元)折算汇率折算汇率折算人民币金额折算人民币金额(万元万元)银行存款银行存款(借方借方)400400 8.268.26 33043304应收账款应收账款(借方借方)300300 8.
31、268.26 24782478长期借款长期借款(贷方贷方)10001000 8.26 8.26 82608260应付利息应付利息(贷方贷方)1515 8.268.26 123.9123.9高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮长期借款1000万美元，系2005年10月借入的外币专门借款，用于某生产线的建设，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2007年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款800万美元，预计将于2007年12月完工。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l2007年年4月至月至6月，
32、甲公司发生如下外币业务（假定不月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=8.24人民币元。（2）4月20日，将50万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=8.25人民币元。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用100万美元。当日市场汇率为1美元=8.25人民币元。（4）5月15日，收到第1季度发生的
33、应收账款100万美元。当日市场汇率为1美元=8.26人民币元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=8.27人民币元。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l要求（1）编制2007年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算2007年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。（3）编制与期末汇兑差额相关的会计分录。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（1）编制2007年第二季度外币业务的会计分录4月1日借：在建工程824贷：银行存款-美元户（$100）8244月20日借：银行存款 410
34、（508.2）财务费用2.5贷：银行存款-美元户（$50）412.5 5月1日借：在建工程825贷：银行存款-美元户（$100)825 5月15日借：银行存款-美元户（$100）826贷：应收账款美元户（$100）826高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l 6月30日借：在建工程124 贷：应付利息（$15）124二季度利息为10006%3/128.27，因为是专门借款,与资产支出不挂钩,应全部资本化。高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮l（2）计算2007年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额记入在建工程的汇兑损益P长期借款：1000（8.27-
35、8.26）=10（万元，贷方）P应付利息：15（8.27-8.26）+15（8.27-8.27）=0.2（万元，贷方）P记入在建工程的汇兑净损失=10+0.2=10.2（万元）记入当期损益P银行存款账户产生的汇兑损益=（400-100-50-100+100）8.27-（4008.26-1008.24-508.25-1008.25+1008.26）=-1万元 高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮P银行存款账户产生的汇兑损失=1万元P应收账款账户产生的汇兑损益=（300-100）8.27-（3008.26-1008.26）=2万元 P应收账款账户产生的汇兑收益=2万元P记入当期
36、损益的汇兑净损失=2.5+1-2=1.5 万元l编制与期末汇兑差额相关的会计分录借：在建工程 10.2 应收账款 2 贷：银行存款1 财务费用1 长期借款10 应付利息0.2高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮总 结外币折算外币交易会计处理外币报表折算企业记账本位币是人民企业记账本位币是人民币，发生外币交易时的币，发生外币交易时的会计处理会计处理将境外子公司报表纳入将境外子公司报表纳入合并报表前的折算合并报表前的折算初始确认初始确认与计量与计量期末调整期末调整与结算与结算采用交易发生时的汇率将采用交易发生时的汇率将外币金额折算为记账本位外币金额折算为记账本位币金额币金额货币
37、性项目货币性项目非货币性项目非货币性项目要折算要折算确认汇兑差额确认汇兑差额不用折算不用折算不确认汇兑差额不确认汇兑差额资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目资产负债项目按资产负债日资产负债项目按资产负债日即期汇率折算即期汇率折算所有者权益项目（未分配利润除外）所有者权益项目（未分配利润除外）按历史汇率折算按历史汇率折算按发生时的汇率或平均汇率折算按发生时的汇率或平均汇率折算（结算时，外币货币性账户不要用结算日的汇率折算）（结算时，外币货币性账户不要用结算日的汇率折算）高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮课堂练习lA公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月
38、计算汇兑损益。1.2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元8.50元人民币。各外币账户的年初余额如右表所示2.公司2007年1月有关外币业务如下：P本月销售商品价款本月销售商品价款300万美元，货款尚未万美元，货款尚未收回（增值税为零）；收回（增值税为零）；P本月收回前期应收账款本月收回前期应收账款150万美元，款项万美元，款项已存入银行；已存入银行；P以外币银行存款偿还短期外币借款以外币银行存款偿还短期外币借款180万万美元；美元；P接受投资者投入的外币资本接受投资者投入的外币资本1500万美元，万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元美元8.35元人民币，外币已存入银行。元人民币，外币已存入银行。3.1月31日的即期汇率为1美元8.40元人民币。要求：(1）编制）编制A公司会计分录公司会计分录;(2)计算计算1月月31日日各账户汇兑损益各账户汇兑损益,并编制会计分录并编制会计分录项目美元（万美元）汇率人民币(万元)银行存款银行存款10508.358767.5应收账款应收账款6008.355010应付账款应付账款2408.352004短期借款短期借款7508.356262.5