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1、 第第1212章章 成本成本计算算12.1 12.2 生产费用在完工产品和月末生产费用在完工产品和月末 在产品之间的分配在产品之间的分配12.3 2023/2/18012.1 12.1 成本成本概概述述一、成本概念一、成本概念概念：概念：人人们要要进行生行生产经营活活动或达到一定或达到一定目的，就必目的，就必须耗耗费一定的一定的资源，其所耗源，其所耗费资源的源的货币化及其化及其对象化就称之象化就称之为成本。成本。商品商品价值价值(W)=生产资生产资料价值料价值(C)+劳动者为自己劳劳动者为自己劳动创造的价值动创造的价值(V)劳动者为社会劳动者为社会创造的价值创造的价值(M)+C+V：商品生产中
2、所消耗的物化劳动和商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，是成本最基活劳动中必要劳动的价值，是成本最基本的经济内涵，是成本研究的理论基础本的经济内涵，是成本研究的理论基础和测算理论价格的依据，称为和测算理论价格的依据，称为理论成本。理论成本。生生产资料价料价值(C)指生指生产过程中所消耗的生程中所消耗的生产资料（料（劳动对象和象和劳动资料）料）转移的价移的价值，如材料耗，如材料耗费、固定固定资产折旧等。折旧等。活活劳动中必要的价中必要的价值(V)一定生一定生产力水平下力水平下劳动力再生力再生产所需所需平均生活平均生活资料的价料的价值。具体表。具体表现为工工资及其及其工工资性支出。性
3、支出。二、成本项目二、成本项目产品成本品成本 指企指企业为生生产一定种一定种类和一定数量的和一定数量的产品所品所产生的各生的各项生生产费用的用的总和。和。产品成本产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用2.正确划分各种正确划分各种费用界限用界限1）正确划分）正确划分计入入产品成本与不品成本与不计入入产品成本的品成本的费用界限用界限企业支出类型企业支出类型是否计入产品成本是否计入产品成本资本性支出资本性支出先资本化，再分期计入产品成本或期间费用先资本化，再分期计入产品成本或期间费用收益性支出收益性支出用于产品生产的生产费用计入产品成本；用于产品生产的生产费用计入产品成本；期间费用
4、计入当期损益期间费用计入当期损益营业外支出营业外支出不计入产品成本不计入产品成本利润分配性支出利润分配性支出不计入产品成本不计入产品成本2）正确划分各个月份的）正确划分各个月份的费用界限用界限 按照按照权责发生制原生制原则确确认各个月份的各个月份的费用，用，既不能提前也不能延既不能提前也不能延迟确确认入入账。3）正确划分各种）正确划分各种产品的品的费用界限用界限 划分各划分各产品品费用界限用界限时，要防止在可比，要防止在可比产品品与不可比与不可比产品之品之间以及盈利以及盈利产品与品与亏损产品之品之间任意任意转移生移生产费用，以盈用，以盈补亏、掩盖成本超支、掩盖成本超支、弄虚作假的弄虚作假的错误
5、做法。做法。4）正确划分各种）正确划分各种产品的品的费用界限用界限 要防止通要防止通过月末在月末在产品成本的任意升降来品成本的任意升降来调节完工完工产品成本的品成本的错误做法。做法。3.3.正确划分财产物资的计价和价值结正确划分财产物资的计价和价值结转的方法转的方法 财产物物资的价的价值会随着生会随着生产过程的程的进行而行而转移到移到产品成本中去。因此，品成本中去。因此，财产物物资的的计价和价价和价值结转的方法直接影响的方法直接影响产品成本的品成本的计算。算。4.4.做好各做好各项基基础工作工作1 1）建立和健全原始）建立和健全原始记录工作；工作；原始原始记录是指按照是指按照规定的格式，定的格
6、式，对企企业生生产经营活活动中的具体事中的具体事实所做的最初的所做的最初的记载，它是，它是反映企反映企业活活动情况的第一手情况的第一手资料，是提供料，是提供计算数算数据的主要方式。据的主要方式。2 2）完善）完善财产物物资的的计量、量、验收和收和盘存制度；存制度；5.5.选择适当的成本计算方选择适当的成本计算方法法生产生产大量生产大量生产单步骤生产单步骤生产成批生产成批生产单件生产单件生产多步骤生产多步骤生产按组织方式按组织方式按工艺过程按工艺过程按产品品种按产品品种计算成本计算成本可按产品品种、产品可按产品品种、产品批别或件别计算成本批别或件别计算成本按产品品种按产品品种计算成本计算成本按产
7、品品种按产品品种计算成本计算成本既要按产品品种计算成本，既要按产品品种计算成本，又要按生产步骤计算成本又要按生产步骤计算成本成本计算方法一经确定，成本计算方法一经确定，不可随意变动，以保证成不可随意变动，以保证成本计算信息的可比性。本计算信息的可比性。四、成本计算程序四、成本计算程序概念：概念：是是对企企业在生在生产经营过程中程中发生的生的各各项费用，按照成本核算的步用，按照成本核算的步骤，逐步，逐步进行行归集和分配，最后集和分配，最后计算出各种完工算出各种完工产品品成本和月末在成本和月末在产品成本的品成本的过程。程。1.费用要素的核算费用要素的核算2.辅助生产要素的核算辅助生产要素的核算4.
8、生产费用在完工产生产费用在完工产品和期末在产品之品和期末在产品之间的分配间的分配3.基本生产车间制造基本生产车间制造费用的核算费用的核算二、按年初数固定计算在产品成本法二、按年初数固定计算在产品成本法 对各月在各月在产品成本按年初数在品成本按年初数在产品成品成本固定本固定计算的一种方法。即：算的一种方法。即：各月期初在各月期初在产品成本品成本=各月期末在各月期末在产品成本品成本 当期生当期生产费用用=完工完工产品成本品成本适用范适用范围：在：在产品数量品数量较小，或数量小，或数量虽大，但大，但各月之各月之间变化不大，差化不大，差额对完工完工产品成本的影响品成本的影响不大的企不大的企业。年终时，
9、应根据实际盘点的在年终时，应根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免在产品成本在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大。与实际出入过大。四、约当产量法四、约当产量法 将月末在将月末在产品按照完工程度（或投料程品按照完工程度（或投料程度）折算度）折算为相当于完工相当于完工产品的品的产量，即量，即约当当产量，然后按照完工量，然后按照完工产品品产量与在量与在产品品的的约当当产量的比例分配量的比例分配计算完工算完工产品成本品成本和月末在和月末在产品成本的方法。品成本的方法。在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量 在产品完工程度（或投料程度）在产品
10、完工程度（或投料程度）费用分费用分配率配率=月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量完工产品该项费用完工产品该项费用=完工产品数量完工产品数量 费用分配率费用分配率月末在产品该项费用月末在产品该项费用=月末在产品约当产量月末在产品约当产量 费用分配率费用分配率约当产量法计算公式如下：约当产量法计算公式如下：使用范围：范围较广，特别适用于月末在产品使用范围：范围较广，特别适用于月末在产品数量较大、变化也较大、产品成本中原材料和直数量较大、变化也较大、产品成本中原材料和直接人工等加工费用所占比重相差不多的产品。接人工等加工
11、费用所占比重相差不多的产品。ABC公司生产的甲产品由两道工序制成，公司生产的甲产品由两道工序制成，其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。甲产其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。甲产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算如下表所示。程度和约当产量的计算如下表所示。【例例12-1】工序工序原材料消原材料消耗定额耗定额 （公斤）（公斤）月末在产月末在产品数量品数量 （件）（件）在产品投料程度在产品投料程度在产品约在产品约当产量当产量（件）（件）17020070100100%=70%14023080（70+30）100 100
12、%=100%80合计合计100280220 如果甲产品本月完工如果甲产品本月完工780件，月初在产品直接件，月初在产品直接材料费用和本月发生的直接材料费用合计为材料费用和本月发生的直接材料费用合计为7 530元，元，则直接材料成本分配如下：则直接材料成本分配如下：直接材料分配率直接材料分配率=7 530（780+220）=7.53（元（元/件）件）完工完工产品品应负担的直接材料成本担的直接材料成本=7807.53=5 873.4（元）（元）月末在月末在产品品应负担的直接材料成本担的直接材料成本=2207.53=1 656.6（元）（元）2.完工程度的确定完工程度的确定（1）产品生品生产陆续加工
13、，在各道工序的在加工，在各道工序的在产品数品数量和加工量比量和加工量比较均衡均衡时，全部在，全部在产品的完工程度品的完工程度可按可按50%计算。算。（2）各道工序的在）各道工序的在产品数量和加工量比品数量和加工量比较差差别较大大时，须分工序分工序计算在算在产品的完工程度。品的完工程度。某道工序在产某道工序在产品的投料程度品的投料程度=前面各道工序累计工时定额前面各道工序累计工时定额完工产品工时定额完工产品工时定额+本道工序工时定额本道工序工时定额50%沿用上例，甲产品月初在产品和本月发沿用上例，甲产品月初在产品和本月发生的直接人工费用和制造费用分别合计为生的直接人工费用和制造费用分别合计为11
14、 970元，元，15 390元，单位完工产品工时定额为元，单位完工产品工时定额为80小时，各道小时，各道工序的工时定额如下表所示：工序的工时定额如下表所示：【例例12-2】工序工序单位产品单位产品工时定额工时定额 （工时）（工时）月末在产月末在产品数量品数量 （件）（件）在产品投料程度在产品投料程度在产品约在产品约当产量当产量 （件）（件）12020020 50%80100%=12.5%2526080（20+6050%）80 100%=62.5%50合计合计8028075直接人工分配率直接人工分配率=11 970（780+75）=14（元（元/件）件）完工完工产品品应负担的直接人工担的直接人工
15、=780 14=10 920（元）（元）月末在月末在产品品应负担的直接人工担的直接人工=7514=1 050（元）（元）制造制造费用分配率用分配率=15 390（780+75）=18（元（元/件）件）完工完工产品品应负担的制造担的制造费用用=78018=14 040（元）（元）月末在月末在产品品应负担的制造担的制造费用用=7518=1 350（元）（元）完工完工产品的品的总成本：成本：5 873.4+10 920+14 040=30 833.4（元）（元）月末在月末在产品的品的总成本：成本：1 656.6+1 050+1 350=4 056.6（元）（元）六、在产品按定额成本计价法六、在产品按
16、定额成本计价法 是按照是按照预先制定的各先制定的各项单位定位定额计算算月末在月末在产品成本的一种方法。品成本的一种方法。即：完工即：完工产品的成本品的成本=某种某种产品生品生产费用用总额-月月末在末在产品的定品的定额成本成本适用范适用范围：各：各项消耗定消耗定额或或费用比用比较稳定、准定、准确，而且各月在确，而且各月在产品数量品数量变化不大的化不大的产品。品。七、定额比例法七、定额比例法 是是产品的生品的生产费用按完工用按完工产品和月末品和月末在在产品的定品的定额消耗量或定消耗量或定额费用的比例，用的比例，分配分配计算完工算完工产品和月末在品和月末在产品成本的一品成本的一种方法。种方法。材料成
17、本材料成本分配率分配率=月初在产品材料实际成本月初在产品材料实际成本完工产品定额消耗量（费用）完工产品定额消耗量（费用）+本月发生材料实际成本本月发生材料实际成本+月末在产品定额消耗量（费用）月末在产品定额消耗量（费用）完工产品材料实际成本完工产品材料实际成本=完工产品定额消耗量（费用）完工产品定额消耗量（费用）材料成本分配率材料成本分配率月末在产品材料实际成本月末在产品材料实际成本=月末在产品定额消耗量（费用）月末在产品定额消耗量（费用）材料成本分配率材料成本分配率 人工（制造人工（制造费用）分配率费用）分配率=月初在产品人工（制造费用）月初在产品人工（制造费用）完工产品定额工时（费用）完工
18、产品定额工时（费用）+本月发生人工（制造费用）本月发生人工（制造费用）+月末在产品定额工时（费用）月末在产品定额工时（费用）完工产品人工（制造费用）完工产品人工（制造费用）=完工产品定额工时（费用）完工产品定额工时（费用）人工（制造费用）分配率人工（制造费用）分配率月末在产品人工（制造费用）月末在产品人工（制造费用）=月末在产品定额工时（费用）月末在产品定额工时（费用）人工（制造费用）分配率人工（制造费用）分配率适用范围：各项消耗定额或费用定额比较稳定、适用范围：各项消耗定额或费用定额比较稳定、准确，但各月在产品数量变化较大的产品。准确，但各月在产品数量变化较大的产品。成本成本项目项目月初在产
19、月初在产品费用品费用本月生产本月生产费用费用生产费用生产费用合计合计费用分费用分配率配率完工产品费用完工产品费用月末在产品费用月末在产品费用定额定额实际费用实际费用定额定额实际费用实际费用=+=+=直接直接材料材料3 00022 76025 7600.9224 00022 0804 0003 680直接直接人工人工1 2006 4807 6803.841 2004 6088003 072制造制造费用费用4002 1602 5601.28 1 2001 5368001 024合计合计4 60031 40036 00028 2247 776直接材料分配率直接材料分配率=25 760/（24 000+4 000）=0.92直接人工分配率直接人工分配率=7 680/（1 200+800）=3.84（元（元/小时）小时）制造费用分配率制造费用分配率=2 560/（1 200+800）=1.28（元（元/小时）小时）12.3 12.3 成本成本计算方法算方法成本成本计算方法算方法指将生指将生产过程中程中发生的生生的生产费用按照不同的成本用按照不同的成本计算算对象象进行行归集，集，借以确定成本借以确定成本计算算对象的象的总成本和成本和单位成位成本的方法。本的方法。成本计算对象：成本计算对象：品种品种批别批别生产步骤生产步骤成本计算方法：成本计算方法：品种法品种法分批法分批法分步法分步法