管理会计ppt课件第一章.pptx

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1、1相关网站相关网站:n1、http:/英国管理会计师协会英国管理会计师协会n2、http:/www.mythbreakers-com/ima美国管理会计师协会美国管理会计师协会(IMA)n3、http:/www.aaa-mas.hyu.edu美国会计协会管理会计分会美国会计协会管理会计分会n4、http:/www.cma-Canada-org加拿大管理会计师协会加拿大管理会计师协会(SMAC)n5、http:/www.ifac.org国际会计师联合会国际会计师联合会2推荐书目推荐书目n高级管理会计高级管理会计 ，罗伯特，罗伯特.S.S.卡普兰卡普兰 安东尼安东尼.A.A.阿特金森阿特金森 ，东

2、北财经大学出版社，东北财经大学出版社，19991999年版。年版。n成本与管理会计成本与管理会计，查尔斯，查尔斯.T.T.亨格瑞、斯坎特亨格瑞、斯坎特.M.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，20042004年版。年版。n管理会计的理论思考与架构管理会计的理论思考与架构，孙茂竹，中国，孙茂竹，中国人民大学出版社，人民大学出版社，20022002年版。年版。n管理会计国际惯例管理会计国际惯例,毛付根、王光远等译校，毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，19971997年版年版第第1 1章章 管理会计总论管理会计总论第一节第一节

3、管理会计的定义管理会计的定义第二节第二节 管理会计的发展历程管理会计的发展历程第三节第三节 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 的区别与联系的区别与联系第四节第四节 管理会计的对象、职能和任务管理会计的对象、职能和任务第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义一、管理与会计一、管理与会计 (一一)管理管理在一定的生产方式下，人们为了达到预期的目在一定的生产方式下，人们为了达到预期的目标和任务，按照某些原则、程序和方法，针对标和任务，按照某些原则、程序和方法，针对管理对象所进行的计划、组织、指挥、协调、管理对象所进行的计划、组织、指挥、协调、控制等一系列的活动。控制等一系列的活动。第一节第一节

4、 管理会计的定义管理会计的定义（二）会计（二）会计以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。经济活动的一种经济管理工作。（三）会计与管理的关系（三）会计与管理的关系会计是管理经济的一项重要工具，而且本身就是会计是管理经济的一项重要工具，而且本身就是一项经济管理工作。它为企业管理提供信息，并一项经济管理工作。它为企业管理提供信息，并参与企业管理。参与企业管理。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义二、管理会计的定义二、管理会计的定义（一）国外学者对管理会计的定义（一）国外学者对管理会计的定义 1 1、狭义的定义、狭义的定义（1

5、 1）美国会计学会管理会计委员会）美国会计学会管理会计委员会19581958年定义年定义（2 2）美国会计学会）美国会计学会19661966年的定义年的定义（3 3）美国学者罗伯特）美国学者罗伯特19821982年的定义年的定义总结总结：管理会计工作以企业为主体，为企业管理：管理会计工作以企业为主体，为企业管理当局的管理目标服务，主要提供货币性的财务信当局的管理目标服务，主要提供货币性的财务信息的信息系统。息的信息系统。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义n2 2、广义的定义、广义的定义（1 1）美国会计师协会管理会计实务委员会）美国会计师协会管理会计实务委员会19861986年的定义年

6、的定义（2 2）英国成本与管理会计师协会）英国成本与管理会计师协会19821982年的定义年的定义总结总结：管理会计不仅为企业管理当局服务，同时：管理会计不仅为企业管理当局服务，同时也为非管理集团服务。提供包括货币性和非货币也为非管理集团服务。提供包括货币性和非货币性的财务信息。管理会计包括财务会计、成本会性的财务信息。管理会计包括财务会计、成本会计、财务管理计、财务管理 。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义(3)1997(3)1997年，美国管理会计师协会新的定义为年，美国管理会计师协会新的定义为管理会计是提供价值增值，为企业规划设计管理会计是提供价值增值，为企业规划设计计量和管理财

7、务和非财务信息系统的持续改计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。目标所必须的文化价值。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义n该定义有如下几个方面的创新：该定义有如下几个方面的创新：对现代管对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前对管理会计的目标有了更深刻的认识。以前对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大，理会计目标的认识主要是企业利润的最大，或者说帮助企业创造利润。该定义认为管理或者说帮助企业创造利润。该定义认为

8、管理会计是提供价值增值。利润和价值不是一个会计是提供价值增值。利润和价值不是一个等同的概念，利润大，价值不一定就大；利等同的概念，利润大，价值不一定就大；利润是一个短期的目标，而价值增值既考虑了润是一个短期的目标，而价值增值既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义n提出了提出了“持续改进持续改进”的概念。这应该是管的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。持续改进也理会计定义上一个重大的创新。持续改进也是不断创新的动力，一个企业或组织只有持是不断创新的动力，一个企业或组织只有持续改进、不断创新才能降低成本

9、、提高质量、续改进、不断创新才能降低成本、提高质量、增强自身的核心竞争能力，永葆生机和活力增强自身的核心竞争能力，永葆生机和活力 该定义提到该定义提到“激励行为激励行为”，这实际上是认，这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响响第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义n该定义认识到管理会计将为企业或组织的该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务，从而把现代管理会计引入到一个战略服务，从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域更加广阔的新领域战略管理会计；战略管理会计；n该定义把现代管理会计上升到帮助创建先该定义把现代管理会计上升到帮助创

10、建先进的现代管理文化，使人们从哲学和文化的进的现代管理文化，使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计，从而为我们提供了高度认识现代管理会计，从而为我们提供了更加广阔的思路。更加广阔的思路。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义n从上述分析可以看出，管理会计的概念在不从上述分析可以看出，管理会计的概念在不断地进化。综上所述：未来的管理会计应是断地进化。综上所述：未来的管理会计应是以企业或组织所服务的顾客终身价值以企业或组织所服务的顾客终身价值（Customer Lifetime ValueCustomer Lifetime Value）最大化为目标最大化为目标以电子计算机和计算机网络为主要手

11、段，以以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息财务数据为主要内容，同时结合非财务信息为企业形成和提升其核心竞争能力为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关提供相关信息支持的管理信息系统。信息支持的管理信息系统。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义二、国内学者对管理会计定义二、国内学者对管理会计定义1 1、汪家佑教授的定义：、汪家佑教授的定义：管理会计管理会计，第，第1 1页经页经济科学出版社，济科学出版社，19871987。2 2、李天民教授的定义：、李天民教授的定义：管理会计学管理会计学，第，第1313页，中央广播大学出版社，页，中央广播大学出版社，1

12、9841984。3 3、温坤教授的定义：、温坤教授的定义：管理会计学管理会计学，第，第1313页，页，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，19891989。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义20052005年上海国家会计学院院长夏大慰教授：区年上海国家会计学院院长夏大慰教授：区别于对外的财务会计，管理会计是面向企业内部别于对外的财务会计，管理会计是面向企业内部的，是为企业的领导者和管理人员提供管理信息的，是为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，主要职能是为各种内部控制制度提供管的会计，主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料，尤其是为最优经营决理需要的各种数据

13、、资料，尤其是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义本书的定义：本书的定义：管理会计是以提高经济效益为最终管理会计是以提高经济效益为最终目的，利用会计和其他信息，运用一系列专门的目的，利用会计和其他信息，运用一系列专门的方法，对企业经济活动进行决策、计划、控制、方法，对企业经济活动进行决策、计划、控制、考核、评价的会计信息系统。考核、评价的会计信息系统。预测预测决策决策规划规划控制控制考核考核报告报告收收集集数数据据确确定定方方案案编编制制预预算算比比较较预预算算与与实实际际差差异异业业绩绩评评

14、估估报报告告反反馈馈确认确认计量计量归集归集分析分析报告报告管理会计信息处理过程管理会计信息处理过程管理会计的基本内容管理会计的基本内容财务会计信 息反馈责 任会计其他有关信 息预测分析决策分析全面预算责任预算业绩报告实际执行差异分析业绩评价拟定改进措施修订未来计划控制日常经济活动（反馈）决策与计划会计执行会计图1-2 管理会计的基本内容管理会计的基本内容决策与计划会计和执行会计，并非各自孤立，而是紧决策与计划会计和执行会计，并非各自孤立，而是紧密联系、相辅相成的，如全面预算、责任会计则属密联系、相辅相成的，如全面预算、责任会计则属于两大部分的结合部或桥梁。于两大部分的结合部或桥梁。责任会计责

15、任会计 执行会计执行会计决策计划会计决策计划会计第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段（一）经济发展的状况：（一）经济发展的状况：1919世纪末世纪末2020世纪初世纪初 （二）管理理论的发展：泰罗的科学管理理论（二）管理理论的发展：泰罗的科学管理理论（三）管理会计的形成：标准成本的制定、预算（三）管理会计的形成：标准成本的制定、预算控制制度、差异分析。控制制度、差异分析。19521952年国际会计师联合会在美国召开，会上正式年国际会计师联合会在美国召开，会上正式通过通过“管理会计管理会计”这个专用名词

16、，传统的那些会这个专用名词，传统的那些会计计工作被称为工作被称为“财务会计财务会计”。第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展（四）典型案例：（四）典型案例：18551855年，新英格兰的利曼年，新英格兰的利曼（LymanLyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。收发的控制情况。1919世纪世纪8080年代卡耐基（年代卡耐基（Andrew CarnegieAndrew C

17、arnegie）钢铁）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。品决策、销售定价等方面。第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展二、以预测、决策为基本特征的管理会计二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段阶段（一）经济发展的状况：二次大战后（一）经济发展的状况：二次大战后（二）管理理论的发展：行为科学、系统理论、（二）管理理论的发展：行为科学、系统理论、决策理论。决策理论。（三）管理会计的发展：预测、决策、考核和评（三）管理会计的发展：预测、决策、考核和评价价n主要事件主要事件：19721972年美国成立年美国

18、成立“管理会计师协会管理会计师协会”设立设立“注册管注册管理会计师理会计师”。19851985年改为年改为“注册管理会计师协会注册管理会计师协会”，并创办，并创办管管理会计理会计月刊。月刊。7070年代，英国成立年代，英国成立“成本及管理会计师协会成本及管理会计师协会”，创，创办办了了管理月刊管理月刊。19801980年国际会计师联合会在巴黎召开会议，专题讨年国际会计师联合会在巴黎召开会议，专题讨论如何应用和推广管理会计。论如何应用和推广管理会计。8080年代末年代末7070年代初，管理会计传到我国，年代初，管理会计传到我国，7979年机械年机械工业部组织翻译了第一部工业部组织翻译了第一部管理

19、会计管理会计，聘请国外学，聘请国外学者来华讲学，者来华讲学，8282年由国内专家自己编写的年由国内专家自己编写的管理会计管理会计问世。问世。第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展三、以重视环境为基本特征的战略管理会计阶段以重视环境为基本特征的战略管理会计阶段 1 1、社会经济发展的现状：竞争要求企业、社会经济发展的现状：竞争要求企业“顾顾客化生产客化生产”、重视环境。、重视环境。2 2、经济理论：战略管理理论：制定战略、战、经济理论：战略管理理论：制定战略、战略实施、战略的控制评估略实施、战略的控制评估 3 3、战略管理会计的产生：、战略管理会计的产生：19811981年，西蒙

20、首次年，西蒙首次提出提出“战略管理会计战略管理会计”。主要内容：市场份额评估、战略预算的编制、主要内容：市场份额评估、战略预算的编制、竞争地位的变化研究。竞争地位的变化研究。第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展n管理会计未来发展展望：管理会计未来发展展望：发展趋势发展趋势未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的发展趋势。国际管理会计、战略管行为化的发展趋势。国际管理会计、战略管理会计和行为会计可能代表未来管理会计的理会计和行为会计可能代表未来管理会计的发展方向。发展方向。目前发展重点目前发展重点 战略管理会计战略管理会计 作业基础成

21、本制作业基础成本制 客户资源管理会计客户资源管理会计 人力资源管理会计人力资源管理会计 社会管理会计社会管理会计 质量管理会计质量管理会计 非财务绩效衡量指标非财务绩效衡量指标战略管理会计战略管理会计(stratagem management accounting SMA)n为实现企业的竞争战略，战略管理会计因而出为实现企业的竞争战略，战略管理会计因而出生。生。n1、西蒙定义：管理会计侧重于与竞争对手的、西蒙定义：管理会计侧重于与竞争对手的对比。研究内容，市场份额评估；战略预算编对比。研究内容，市场份额评估；战略预算编制；竞争策略评估；竞争地位的变化与评估等制；竞争策略评估；竞争地位的变化与评

22、估等 2.Hilton(1999)之定义：之定义：用以支持策略管理系统的一项广泛基础用以支持策略管理系统的一项广泛基础 的的(broad-based)管理会计分析。管理会计分析。战略管理会计（战略管理会计（SMA)(续续)3.Bromwich(1990)之定义：之定义：SMA乃一项规范与分析工具乃一项规范与分析工具,用以分析企用以分析企 业产品市业产品市场的财务信息、竞争者的成本与成本结构、以及监场的财务信息、竞争者的成本与成本结构、以及监督企业与其竞争者在某些期间之市场策略等。督企业与其竞争者在某些期间之市场策略等。4.Shank(1989)之定义：之定义：SMA亦即战略成本管理，乃是成本信

23、息之管理运亦即战略成本管理，乃是成本信息之管理运用，可明确指引战略管理循环用，可明确指引战略管理循环 的四项步骤：的四项步骤：形成形成战略、传达、执行以及控制战略、传达、执行以及控制。战略成本管理中有。战略成本管理中有三个主题：价值链、成本动因分析、及竞争优势分三个主题：价值链、成本动因分析、及竞争优势分析。析。第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展n管理会计实务的新发展管理会计实务的新发展n（一）强调动因驱动。（一）强调动因驱动。n（二）注重作业成本管理。（二）注重作业成本管理。n（三）突出战略成本管理。（三）突出战略成本管理。n（四）财务与非财务指标的统一。（四）财务与非财

24、务指标的统一。n（五）减少数学方法的应用。（五）减少数学方法的应用。第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展战略管理会计战略管理会计现代企业环境现代企业环境代理人理论代理人理论综合记分卡综合记分卡信息经济学信息经济学质量成本质量成本全面质量管理全面质量管理价值链分析价值链分析作业管理作业管理适时生产系统适时生产系统目标成本计算目标成本计算价值分析价值分析第二节第二节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展2020世纪初世纪初n管理会计萌芽管理会计萌芽2020世纪世纪5050年代年代管理会计系统方法管理会计系统方法与理论基本形成与理论基本形成与财务会计与财务会计成为现代会计成为现

25、代会计两大分支两大分支2020世纪世纪70.8070.80年代管理会计年代管理会计得到了新的发得到了新的发展与完善展与完善第三节第三节 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 的区别与联系的区别与联系一、财务会计的定义一、财务会计的定义财务会计沿袭传统会计的基本模式，通过对企业财务会计沿袭传统会计的基本模式，通过对企业经营活动的确认、计量、记录、汇总和编报会计经营活动的确认、计量、记录、汇总和编报会计报表，向企业外部的有关利益集团或个人提供其报表，向企业外部的有关利益集团或个人提供其据以决策的会计信息。据以决策的会计信息。第三节第三节 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 的区别与联系的区别与联

26、系二、管理会计与财务会计的联系二、管理会计与财务会计的联系（一）起源相同：都在传统会计中孕育、发展、（一）起源相同：都在传统会计中孕育、发展、分离出来。分离出来。（二）目标相同：都是提高企业的经济效益。（二）目标相同：都是提高企业的经济效益。（三）信息同源：管理会计的大部分信息来源于（三）信息同源：管理会计的大部分信息来源于财务会计。财务会计。（四）某些概念相同：成本、利润、收入。（四）某些概念相同：成本、利润、收入。第三节第三节 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 的区别与联系的区别与联系三、管理会计与财务会计的区别三、管理会计与财务会计的区别（一）职能不同：管理会计侧重于企业未来的预（一

27、）职能不同：管理会计侧重于企业未来的预测、决策和规划。财务会计侧重于对过去的反测、决策和规划。财务会计侧重于对过去的反映、核算和监督。映、核算和监督。（二）服务对象不同：管理会计主要为企业内部（二）服务对象不同：管理会计主要为企业内部各管理层提供信息，称对内报告会计。财务会各管理层提供信息，称对内报告会计。财务会计主要向企业外部关系人提供信息，称对外报计主要向企业外部关系人提供信息，称对外报告会计。告会计。（三）受约束程度不同：财务会计必须严格接收（三）受约束程度不同：财务会计必须严格接收会计准则、会计制度和其他法规的制约。管理会计准则、会计制度和其他法规的制约。管理会计不受会计准则、会计制度

28、的严格约束。会计不受会计准则、会计制度的严格约束。第三节第三节 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 的区别与联系的区别与联系（四）报告期间不同（四）报告期间不同（五）会计主体的层次不同（五）会计主体的层次不同（六）计算方法不同（六）计算方法不同（七）信息的载体、信息的准确度要求不同（七）信息的载体、信息的准确度要求不同（八）计量尺度不同（八）计量尺度不同 （九）对会计人员的素质要求不同（九）对会计人员的素质要求不同（十）工作程序不同（十）工作程序不同（十一）体系完整性不同（十一）体系完整性不同区别管理会计财务会计服务对象主要为企业内部各级管理人员服务，故亦称“内部会计”或“对内报告会计”主要

29、为企业外界有经济利害关系的团体或个人服务，故亦称“外部会计”或“对外报告会计”工作重点面向未来预测前景、参与决策、规划未来，控制、评价和考核各责任单位的经济活动面向过去通过记账、算账、报账，提供企业财务状况和经营成果的信息并进行解释约束依据不受公认会计原则或统一会计准则的约束，只服从管理人员的需要以及系统理论和“成本效益分析”原理的指导严格遵守公认会计原则和准则体系会计主体主要以企业内部各级责任单位为会计主体，同时也从整个企业的全局出发，考虑决策与预算的协调配合和平衡主要以整个企业为会计主体会计期间编制内部报告的会计期间有较大的弹性，完全根据管理者的需要对外编报财务报表的会计期间很少有弹性，通

30、常是定期编报会计程序具体业务的处理程序一般不固定，有较大的选择自由，根据管理者的需要自行设计具体业务的处理程序比较固定，并具有强制性；凭证、账簿和报表有固定格式，报表必须定期编制会计方法采用的方法可灵活多样，如：成本性态分析法、量本利法、现金流量法等，以便提出不同的备选方案供领导决策，并大量应用现代数学方法和电脑技术在一定期间只能采用一种计算方法，以便进行纵向和横向比较；一般只需应用简单的算术方法和原始的计算工具行为影响最关心内部报告中的计量结果将如何影响职工的日常行为，并想方设法调动他们的主观能动性和生产积极性最关心的是如何计量和传输财务成本信息，一般不重视职工行为的影响准确程度提供的信息一

31、般不要求绝对准确所提供的数据则力求准确信息特征一般提供有选择的、部分的或特定的管理信息；由于内部报告通常不对外发表，故不负有法律责任提供系统的、连续的、综合的财务成本信息；基本财务报表一般需要对外公开，故负有法律责任第四节第四节 管理会计的对象、管理会计的对象、职能和任务职能和任务一、管理会计的对象一、管理会计的对象 1 1、现金流动论、现金流动论 2 2、价值差量论、价值差量论 3 3、资金运动论、资金运动论 4 4、信息系统论、信息系统论管理会计的对象是企业经营活动中的价值运管理会计的对象是企业经营活动中的价值运动，并以价值差量为主要表现形式，并且非动，并以价值差量为主要表现形式，并且非常

32、重视现金流动常重视现金流动。第四节第四节 管理会计的对象、管理会计的对象、职能和任务职能和任务二、管理会计的基本智能二、管理会计的基本智能（一）预测经济前景（一）预测经济前景（二）参与经济决策（二）参与经济决策（三）规划经营目标（三）规划经营目标（四）控制经济过程（四）控制经济过程（五）考评经营业绩（五）考评经营业绩第四节第四节 管理会计的对象、管理会计的对象、职能和任务职能和任务三、管理会计的具体任务三、管理会计的具体任务（一）确定各项经济目标（一）确定各项经济目标（二）合理使用经济资源（二）合理使用经济资源（三）调节控制经济活动（三）调节控制经济活动（四）评价考核经济业绩（四）评价考核经济

33、业绩管理会计组织与管理会计师职业道德管理会计组织与管理会计师职业道德n管理会计组织管理会计组织n美国的管理会计师协会（美国的管理会计师协会（IMAIMA）：最大的专业组）：最大的专业组织织n负责美国注册管理会计师（负责美国注册管理会计师（CMACMA）和财务管理）和财务管理n师（师（CFMCFM）认证考试并授予证书。注册管理会）认证考试并授予证书。注册管理会n计师及注册财务管理师考试的内容反映管理会计师及注册财务管理师考试的内容反映管理会n计人员和财务管理人员在现在的商业环境下所计人员和财务管理人员在现在的商业环境下所n需要的能力。需要的能力。n特许管理会计协会：特许管理会计协会：英国英国该协

34、会有两类会员：一类是正式会员，另一类是非正该协会有两类会员：一类是正式会员，另一类是非正式会员。加入非正式会员，除需要通过规定的考试外式会员。加入非正式会员，除需要通过规定的考试外还需要三年的本专业工作经验。加入正式会员，除了还需要三年的本专业工作经验。加入正式会员，除了需要满足非正式会员的条件外，还需要诸如财务经理需要满足非正式会员的条件外，还需要诸如财务经理等高层次的本专业工作经验。由此可见，英国对等高层次的本专业工作经验。由此可见，英国对管理会计师的要求是很高的管理会计师的要求是很高的n加拿大管理会计师协会（加拿大管理会计师协会（Society of Society of Managem

35、ent AccountantsManagement Accountants）传统管理会计的局限性传统管理会计的局限性1 1、成本计算、成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求“规模规模经济经济”为目标的大批量生产方式下，这种成本计算方法可为目标的大批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性现实性.现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生现代企业

36、是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在的发生在“顾客化生产顾客化生产”方式下是由多因素驱动，与产品方式下是由多因素驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。成本，而这是实际产品成本中

37、很小的一部分。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。462 2、存货控制、存货控制 传统管理会计采用传统管理会计采用“经济订货量经济订货量”对存货进对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。不断追求经济批量，会使管理人员错误地认

38、益。不断追求经济批量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取得效益。这一模型本身只考虑了成本因素，没有得效益。这一模型本身只考虑了成本因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场经济下，入、发出的时间减少存货。在完善的市场经济下，资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。的默许。“经济订货量经济订货量”模型极易导

39、致存货积压。因此，企业应模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量。少生产过程中的存货数量。在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供应商沟节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大

40、大下降等。总之，尽量实降低存货水平，使储存成本大大下降等。总之，尽量实现现“零存货零存货”，每日订货的到达与每日生产需要量基本，每日订货的到达与每日生产需要量基本相相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。整体成本。483 3、投资决策、投资决策 对投资项目的经济评价主要通过对项对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按流入量、流出量，按“资本成本资本成本”统一换统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主要算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财

41、务效益，把重点放在直接材料考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对投资但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协需求反映的及时性和企业生产经营

42、管理整体协调性的影响等。由此可见，投资项目的评价与调性的影响等。由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。量并重，数量计算与综合判断相结合。504 4、业绩评价、业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信用财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内息系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，部管理层

43、提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。较低。随着企业的生产组织方式向随着企业的生产组织方式向“顾客化生产顾客化生产”转变，转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。绩评价指标，已成为一种必然趋势。思考题n1 1、管理会计是怎样产生和发展起来的？、管理会计是怎样产生和发展起来的？n2 2、什么是管理会计？基本内容是什么？、什么是管理会计？基本内容是什么？n3 3、管理会计的对象、职能和任务各是什么？、管理会计的对象、职能和任务各是什么？n4 4、管理会计和财务会计有哪些区别和联系？、管理会计和财务会计有哪些区别和联系？