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1、管理会计 课程教学实施计划一、 课程简介课程E-mail：（开课学期有效）dcglkj 课程学分： 4 学分 课程学时数： 72 学时, 开课对象及修课性质：财会专业 高起专（高起本/专升本）层次 专业选修；其他专业任意选修。 选课基础：无 二、 课程任务课程任务: 本课程强调基础概念、知识的理解，为日后的内部管理打下坚实的管理会计基础。三、 教学内容与教学要求目次教学内容教学基本要求（用熟练掌握、掌握、熟悉、了解等关键词来描述知识、技能的掌握程度）第一章现代管理会计的形成与发展通过本章学习，了解现代管理会计的形成发展及其基本内容和主要特点，使大家对管理会计有一个总括的概念，为以后各章的学习奠
2、定基础。第二章现代管理会计的形势和发展通过本章学习，主要是了解现代管理会计的特性，它的研究对象和基本方法的主要特点是什么；明确现代管理会计的职能作用。第三章成本的概念及其分类通过本章学习，着重掌握成本的概念及其分类，半变动成本分解常用的方法，如高低点法、散布图法、回归直线法等。第四章变动成本法通过本章学习，掌握变动成本法的主要特点以及它与完全成本法的区别；两种成本计算方法各有什么优点和不足；如何结合应用。第五章成本-产量-利润依存关系的分析通过本章学习，掌握贡献毛益、盈亏临界点的计算，量、本、利依存关系的分析以及在经营决策中的具体应用。第六章预测分析通过本章学习，应掌握预测的基本程序与方法，并
3、具体掌握进行销售预测、成本预测、利润预测和筹资预测的一般方法。第七章决策概述通过本章的学习，应该了解和掌握决策的意义、决策的分类、决策的基本程序和风险决策与非风险型决策常用的方法。第八章短期经营决策通过本章学习，要掌握产品生产的决策、产品定价决策、库存决策和生产设备最优利用的决策分析方法。第九章长期投资决策通过本章学习，应该了解长期投资决策的意义、特点和影响长期投资决策的重要因素，掌握评价投资效益的一般方法及其具体应用。第十章全面预算通过本章学习，了解全面预算的意义和作用、全面预算的内容和编制方法、弹性预算和概率预算的原理和方法。第十一章产品成本计算原理通过本章学习掌握生产成本计算的原理，以及
4、如何进行联产品、副产品成本的计算。第十二章标准成本系统通过本章学习，了解标准成本系统的组成内容及其作用，掌握如何制定标准成本和进行成本差异分析的基本方法。第十三章责任会计通过本章学习，明确责任中心的分类和对各责任中心评价和考核指标的计算分析，明确内部转移价格的制订方法等问题。四、 课程教材及相关资源：1、教材教材名称版本教材作者出版社ISBN号主要教材管理会计2003.6吴大军中央广播电视大学出版社7-5058-3721-42、 课件：1)自主学习型网络课件 2)考前串讲课件3、网站资源：学生中心的“课程专栏”； 推荐*网站4、其它： 相关专业杂志 五、 教学安排本课程学习主要形式有：课件播放
5、课为主，辅以考前串讲辅导课件、平时作业、网上实时和非实时答疑、网上BBS讨论。课件自学由学生根据教学周历表要求，自主安排学习计划。具体安排如下：1、教学周历（仅指上课或自学周次序列）周次教学内容（含自学和上课）有无作业1第一讲 现代管理会计的形成与发展2第二讲 现代管理会计的形势和发展3第三讲 成本的概念及其分类4第四讲 变动成本法5、6第五讲 成本-产量-利润依存关系的分析有7第六讲 预测分析8第七讲 决策概述9第八讲 短期经营决策10、11第九讲 长期投资决策有12第十讲 全面预算13第十一讲 产品成本计算原理14第十二讲 标准成本系统15第十三章 责任会计有16、17考试复习18考试，具
6、体时间见考试日程表2、作业安排（共 3 次）次号作业内容个人/小组完成第一次现代管理会计的形成与发展、现代管理会计的形势和发展、成本的概念及其分类、变动成本法、成本-产量-利润依存关系的分析（14章）个人第二次预测分析、决策概述、短期决策分析、长期投资决策（58章）个人第三次全面预算、产品成本计算原理、标准成本系统、责任会计（912章）个人3、网上实时答疑安排课程实时答疑大致安排在学期中和期末复习周，具体答疑时间及栏目见学习平台通知。管理会计开篇导学2005年3月25日同学们，你们好！新学期即将开始，你们一定很想了解管理会计是怎样一门课，它的教学目标和基本任务是什么，能学到那些管理会计知识，怎
7、样才能学好这些知识，有那些可利用的网络辅导资源。下面就这些问题给大家做一下简要概述。一.教学目标、基本任务和要求明确管理会计课程的教学目标、基本任务和要求，是学好本课程的前提。管理会计是一门新兴的将现代化管理与会计融为一体的综合性交叉学科，主要包括决策与计划会计和执行会计两个组成部分。前者是以企业决策经济效益的分析评价为其核心，计划（预算）则是企业决策所选定的有关方案的加工、汇总；后者是以责任会计为其核心，着重于经营活动进程和效果的评价与控制。它丰富、发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用信息，在现代化的企业管理工作中发挥着重
8、要作用。 管理会计课程是全国高等教育自学考试经济类会计专业本科的一门专业课，设置本课程的目的要求是：使自学应考者通过系统的学习，能掌握现代管理会计的基本理论、基本知识和基本技能，并结合各自所在企业具体的环境、条件进行灵活运用。二.可以学到那些知识？管理会计作为与财务会计并列的独立领域，它侧重于为企业内部的经营管理服务，其主要任务是以财务会计提供的经济信息为基础，借用数学和计算机等工具，进行信息数据的整理、计算和分析，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料，以满足企业管理的预测、决策、计划和控制等方面的需要。从管理职能上讲，现代管理会计的主要职能可以概括为以下五个方面：经济
9、预测、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程和考核评价经营业绩，我们将以此为线索，展开讲授和学习。三.如何才能学好这些知识？ 要学好这门功课，大家应该做到以下几点：1.相对于财务会计，管理会计更侧重于对内部管理的支持，知识更具有灵活性。要想学好这门课程，课前预习、课后复习和进行反复大量练习必不可少，特别是要注意对概念的理解。每一次学习新内容之前，借助本课程推荐的教材对将要学习的内容进行预习，以提高学习效率。最后，不断巩固学过的知识。要充分利用本课程提供的各种相关资料，如随堂练习、思考问题、常见问题等帮助学习，还要根据各章划分的了解、掌握、重点掌握等不同层次的内容，有针对性地进行学习。也就是说
10、要学好这门课，同学们一定要做到“温故而知新”：学习新内容之前要做好预习，学后要根据主讲老师及课程责任老师的要求及时随堂自测和按时上交作业，并阶段性复习学过的内容。只有这样，才能逐渐熟悉并掌握管理会计的内容以及各部分内容的相互联系，才能使所学的内容融会贯通。2.要注重基础知识和基本理论的学习。首先必须学习和掌握它的基本知识点（基本含义、基本概念、考试题中占50的单项选择题、多项选择题就是这方面的内容）和基本理论。注重基本知识和基本理论学习，更应注重提高理解和分析问题的能力。如果基本知识、基本理论不清楚，就不善运用这些基本理论和知识去分析问题、解决问题。3.管理会计为了适应现代企业生产经营复杂多变
11、的情况，使生产经营管理向着定量化的方向发展，广泛的应用了许多现代数学方法，尽可能采用简明精确的数学模型表达复杂的经济问题，以提示有关现象之间的内在联系和数量关系，为企业内部管理提供正确的预测和决策信息。因此，在管理会计的学习过程中，要特别关注相关经济模型的含义和应用。4. 要处理好记忆和理解的关系。管理会计的许多概念、原则、处理方法等无疑都要记忆，记忆是在反复思考，使对相关原理和理论深入理解，将知识融会贯通的基础。但管理会计更强调一种管理的理念，只有在思考、理解的基础上进行学习，才会有深刻的体会，理解的东西才可能深入、持久，才能将课堂上的知识应用到实践中去。所以，对知识的理解是第一位的。5.要
12、善于沟通，相互学习。“三人行，必有吾师”，每个人都有其擅长的方面，每个人都有独到的心得和方法，因此，在学习过程中不要闭门造车，要养成相互沟通和学习的优良习惯，在交流和学习中取得共同进步。最后，希望同学们在以后的学习中有所悟、有所得！管理会计第一章导学本章是全书的第一章，主要是介绍管理会计这门课程的基本概念和基础知识以及管理会计的职能、发展、特点等问题。同学应该通过本章的学习，理解并掌握管理会计的定义、管理会计与财务会计的区别等重要问题，为今后的学习打下一个良好的基础。本章重要知识点如下：1、管理会计：是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活
13、动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支 2. 管理会计与财务会计的主要区别管理会计财务会计报告方式采用灵活而多样化的方法和手段以提供定期的财务报表为主要手段服务对象企业内部管理层企业外部的投资人、债权人等报告期限根据管理需要不定期编报定期的财务报表公认会计准则约束不受公认会计准则约束遵循公认会计准则报告目的为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营为企业外部同企业有经济利益关系的各种利益主体的相关决策服务3.管理会计的职能：（1）预测经济前景 （2）参与经济决策 （3）规划经营目标（4）控制经济过程（
14、5）考核评价经营业绩4.管理会计的基本内容： （1）预测决策会计（侧重于预测经济前景和实施经营决策，处于现代管理会计的核心，是现代管理会计形成的关键标志之一） （2）规划控制会计（在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行有关规划和控制，以确保预期奋斗目标顺利实现） （3）责任会计 （组织在经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性）5.管理会计发展的两个阶段 管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列的独立学科，经历了一个逐步
15、发展的过程，它的形成和发展，大致上可以区别为两个大的阶段。 （1）执行性管理会计阶段（本世纪初到五十年代） 执行性管理会计是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统，主要包括标准成本、差异分析、预算控制等方面。它把事先计算引入会计系统，实行事先计算、事中控制、事后分析相结合，为会计直接服务于企业管理开创了一条新路，可以更好地为提高企业的生产和工作效率、实现成本最低化服务。 （2）决策性管理会计阶段（本世纪五十年代以后） 决策性管理会计是以现代管理科学为基础形成的会计信息系统，它把为企业正确地进行经营决策放在首位，按照最优化的要求，对企业的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划和控制，促使企
16、业的生产经营实现最优运转，为其最大限度地提高经济效益服务。： 6. 现代管理会计与执行性管理会计的区别： （1）执行性管理会计是以服务于企业提高生产效率和生产经济效果为核心。（2）现代管理会计（决策性管理会计）是全局性的，以服务于企业提高经济效益为核心。7现代管理会计的主要特点： （1）侧重于为企业内部的经营管理服务 （2）方式、方法更为灵活多样 （3）同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面（4）面向未来（5）数学方法的广泛应用管理会计第二章导学本章重要的知识点如下：1、现代管理会计的特性：（1）从学科的性质看，现代管理会计是一门新兴的学科，是本世纪50年代以来发展起来的以现代管理科学为基础
17、的综合性交叉学科。 （2）从工作的性质看，现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。代管理科学从决策的角度将管理系统分为三个层次： 决策系统； 决策支持系统； 执行与控制系统。 与此相适应，管理人员也区分为三种不同类型：决策人员；参谋人员；执行人员。2、现代管理会计的对象是现金流动。主要表现为： （1）企业生产经营中现金流出与流入数量上的差别，制约着企业的盈利水平。 （2）现金流出与流入时间上的差别，制约着企业资金占用的水平。（3）现金流出与流入数量上和时间上的差别可以综合起来考察。（4）现金流动具有很大的敏感性。3、现代管理会计基本方法的主要特点现代管理会计基本方
18、法的主要特点，可以通过分别了解财务会计所用的方法和现代管理会计所用的方法，将二者加以对比的方式进行说明。（1）财务会计所用的方法，是属于描述性的方法。它的重点放在如何全面、系统地反映企业的生产经营活动。财务会计的这些专门方法有一个总的特点，即一般只涉及到常数，所作的计算属初等数学的范围。（2）现代管理会计所用的方法，属于分析性的方法。它是从动态上来分析企业的现金流动。现代管理会计所用的分析性方法尽管在不同条件下具有许多不同的具体表现形式，但“差量分析”是作为一种基本的分析方法贯穿始终的。与财务会计所用方法很大的一点不同，就是现代管理会计不仅涉及到常数，而且还涉及到变量。4、现代管理会计向精密化
19、发展现代管理会计所用的数量分析方法日趋精密化，是它进入一个新的发展阶段的重要标志，意味着它从描述性科学向精密科学发展。5、现代管理会计的职能作用：（1）解析过去。在会计体系中，解析过去是由财务会计来完成的。现代管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改造和延伸，使其更好地适应筹划未来和控制现在的需要。 （2）控制现在。控制现在是指控制企业的经营活动，使之严格按照决策预定的轨道有效地进行。 计划是以决策为基础的，为保证计划得以实现，必须对经营活动加以控制。控制是指通过指导、调整和干预经济活动，促使经济活动按计划进行，以便达到预期的目标。当计划开始付诸实施时，控制也就开始了。因
20、而计划的执行过程，也是控制的过程。 （3）筹划未来。预测和决策是筹划未来的主要形式。 预测是指根据已有的历史资料和现有的条件，运用科学技术手段和管理人员的经验，遵循事物的发展规律，预计和推测事物的未来。 决策是指根据预测所获得的信息，作出科学判断，在若干待定方案中选择可达到目标的可行方案。在这些环节中，现代管理会计的主要作用在于，充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性。 这三个职能作用应当有机地结合起来。它们结合在一起，综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。职能作用上的综合化，是现代管理会计的一个重要特征，也是当代会计科学的一个重要
21、发展。管理会计第三章导学 通过本章学习，着重掌握成本的概念及其分类，半变动成本分解常用的方法，如高低点法、散布图法、回归直线法等。 第一节 成本的概念及其分类 一、 成本的定义成本问题是工业企业生产经营管理中的一个重要问题。成本是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。产品成本指标是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。这一指标对于加强企业经营管理，降低成本，提高经济效益有重要意义。工业企业为实现有效经营，尽可能提高生产经济效果，在决策，计划和日常控制等各个环节，都必须对成本问题进行认真的分析研究。二、 成本分类（一）成本按经济用途分类为适
22、应经营管理上的不同需要，成本可以从各种不同角度进行分类。成本按其经济用途分类，可以分为制造成本和非制造成本两大类，这是一种传统的分类方法。1制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。通常将直接材料和直接人工称为主要成本；将直接人工和制造费用称为加工成本。直接材料：指在生产中耗用的、用以构成产品实体的原材料成本。直接人工：指在生产中对材料进行直接加工，使之转换为产成品所耗用的人工的工资。制造费用：指在生产中发生的,扣除直接材料、直接人工以外的其它耗费。这个成本项目可分为三个明细项目：(1)间接材料：指在生产中耗用的，但难以直接归入某
23、一特定产品的材料成本，如各种物料用品等。(2)间接人工：指在生产中发生的，但难以直接归入某一特定产品的人工的工资，一般指为生产服务而不直接对产品进行加工的人员的工资，如警卫人员、检验人员、维修人员等的工资。(3)其它制造费用：除间接材料、间接人工以外的其它制造费用，一般指为提供与维持生产能力而发生的成本，如固定资产折旧费、保险费、财产税、修理与维护费等。2非制造成本 非制造成本主要分为推销费用与管理费用两类。推销费用：指与销售活动有关的成本。如销售人员工资、销售佣金、广告费、销售部门固定资产的折旧费、保险费等。管理费用：指与生产和销售活动没有直接关系的、用于公司行政管理上的支出，如公司管理与行
24、政人员工资、公司办公费、办公设备的折旧费、保险费等。成本按经济用途分类是其他各种成本分类的基础，这种分类方法反映了成本的构成，便于成本指标的事后分析与考核，但由于它们没有同企业的生产能力相联系，不利于成本指标的事前预测和控制，不利于将成本信息应用于经营决策过程，因而不能深入挖掘降低成本的潜力。（二）成本按性态分类，也就是按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本三类 1 固定成本。 固定成本的主要特点，是其发生额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，其总额仍能保持不变。由于固定成本在一定期间内的总额保持不变，从产品的单位成本看，则恰恰相反，随着产量的增加，每单
25、位产品分摊的份额将相应地减少。固定成本通常还可进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。 2变动成本。变动成本是指其总额会随着产量的变动而变动的成本，如直接材料，直接人工都是和单位产品的生产直接相联系的，其总额会随着产量的增减成正比例增减，但从产品的单位成本看，则恰恰相 反，产品单位成本中的直接材料、直接人工将保持不变，不受产量变动的影响。3半变动成本。半变动成本的主要特点，是其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。这一类成本实际上是属于混合成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。 半变动成本通常有两种表现形式： （） 有些半变动成本有一个初始量，
26、类似固定成本；在这个基础上，产量增加了，成本也会增加，又类似变动成本。（2）还有些半变动成本随产量的增长而呈阶梯式的变动，称为阶梯式成本。其特点是产量在一定范围内增长，其发生额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。4明确在现代管理会计中，认识成本性态的重要意义。 成本可以按照多种不同的标准进行分类，以适应管理上的不同需要，而在现代管理会计中，研究成本与产量的依存关系，进行成本性态的分析，从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性的联 系，可以为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供许多有价值的资料，有助于及时采取有效措施，深挖降低成本的潜
27、力，争取实现最大的经济效果。（三）成本可控性可以区分为可控性成本和不可控性成本两类 1可控性成本。 是指从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制的。 2不可控成本。 是指成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位（部门）加以控制的。 3成本的可控与否是有条件的。 也就是成本按其可控性分类，是以一个特定的单位和一个特定的时期作为出发点。某项成本从某一个单位看是不可控的，而对于另一个单位则是可控的。此外，成本可控与否，还因不同层次决定问题的权力大小而异，某些成本从基层领导来看是不可控的，而对于高层领导来说，则是可控的。4明确成本之
28、所以要按其可控性分类，目的在于明确成本责任部门、单位的经济责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控成本的不断降低。（四）成本按照可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类1直接成本是指能直接计入或归属于各种产品成本的费用。2间接成本是指不能直接计入，而先进行归集，然后按照一定标准分配计入多种产品成本的费用。3正确划分直接成本和间接成本是正确计算产品成本的重要条件。（五）成本按可盘存性可分为期间成本和产品成本两大类。 1产品成本是指同产品的生产有着直接联系的成本，它们汇集于产品，随产品而流动。2期间成本是一种基本上和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝，因而，
29、不应结转下期，而应在其发生的当期，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。（六）成本按经营决策的不同要求可分为：1差别成本。 差别成本是经营决策上广泛应用的一个重要的成本概念，它是指可供选择的不同方案之间在成本上的差别。不同方案的经济性，往往可从不同方案的差别成本的对比进行判别。从现有生产量的增加或减少所形成的成本上的差别看，在相关范围内，差别成本就是变动成本。超过相关范围，由于产量变动还可能引起固定成本和半变动成本的变动，差别成本在数量上不等于变动成本。除了从现有生产量的增加或减少对成本的影响这个角度考察差别成本以外，其他许多方面的决策，如零部件外购或自制的选择，应否接受某项特定订货
30、或停止某种产品的生产的选择等，也有差别成本问题，从这些方面考察的差别成本具有比较复杂的内容，对分析评价这些方案的经济性有重要参考价值。 2边际成本 经济学家所说的边际成本，是指成本对产量无限小变化的变动部分。在现时经济生活中，所谓产量无限小变化，最小职能小到一个单位，产量变化小到一个单位以下（如1 /10，1 /100个单位），就没有什么实际意义了。所以，边际成本的实际量，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。因而我们可以把差别成本看作是边际成本理论概念的实际表现形式。 边际成本在经营决策中有许多重要的用途。例如，在研究成本与产量的关系时，掌握边际成本与平均成本之间的一个很重要的关系：当
31、平均成本同边际成本相等时，平均成本为最低；在研究成本、收入与利润的关系时，掌握边际成本与边际收入之间的一个很重要到关系：当边际收入和边际成本相等，边际利润等于零时，企业能实现最多的利润。掌握和运用这些基本关系，对促进企业提高生产经营的经济效益有重要的指导意义。 3机会成本。 机会成本，是指已放弃机会的可计量的价值。它是基于一种资源往往可能有多种用途（使用机会），但它用在某一方面，就不能同时用在另一方面，有所得，也一定有所失。决策时，从许多可供选择的方案中选取最优方案，总有次优方案被放弃。权衡利害得 失、已放弃的次优方案的失，应能从选用方案的得中得到补偿，这是评价最优方案是否最优的一个必要条件。
32、因此，机会成本虽非实际支出，也不计入帐册，但仍应把它作为一个现实的因素在决策时进行认真的考虑，否则，就可能作出错误的选择，也不能取得应有的效果。 4重置成本 重置成本是同历史成本相对应的一个成本概念。一项资产的重置成本，是指从目前市场上购买这项资产所需支付的成本，也可称为现时成本或现时重置成本。它是决策中不可忽视的一个重要因素。5沉落成本 广义地说，凡过去已经发生，不是目前决策所能改变的成本，都是沉落成本。狭义地说，沉落成本仅指过去的成本支出中今后已无法补偿的部分。从这意义上说，沉落成本是一种一去不复返了的偿本。6应负成本。 应负成本是机会成本的一种表现形式，既不是企业实际支出，也不记帐，是使
33、用某种经济资源的代价。例如，企业扩充厂房设备，可能采取不同的方案，各个方案所需资金的数量和投入的时间也可能不同，为正确地对各种可供选择的方案进行分析对比，决定取舍，不论企业为此所用的资金是自有的，还是外借的，都必须把利息作为机会成本进行考虑。7现金支出成本（付现成本）。 现金支出成本是指所确定的某项决策方案，需要在未来动用现金进行支付的成本。这在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往要把现金支出成本作为考虑的重点。 8可避免成本和不可避免成本。 可避免成本是指同采用某一方案直接相联系的成本，某一方案不采用，这一项成本也不会发生。一个方案的取舍，主要看可避免成
34、本，因为它组成各有关方案的差别成本。不可避免成本是目前已可观存在的成本，与新方案的取舍没有直接联系。9可延缓成本与不可延缓成本。 可延缓成本是指管理部门已决定要实施某一方案，但这一方案推迟实施，对目前的经营活动并不发生较大的不利影响，与该方案有关的成本即称为可延缓成本。 不可延缓成本，是指对已决定选取的方案如推迟实施，就会对企业的生产经营造成较大的损失，则与此有关的成本就属于不可延缓成本。在企业财力有限的情况下，已决定采用的方案还要区别轻重缓急，然后依次付诸实施。这样，才能最经济有效地运用现有的资源，最大限度地提高企业生产经营的经济效益。 10相关成本与非相关成本。 相关成本是指与决策有关联的
35、各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、重置成本、可避免成本、可延缓或不可延缓的成本，都属于这一类。 非相关成本是指过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不必加以考虑成本。如不可避免成本、沉落成本都属于这一类。第二节 半变动成本的分解由于半变动成本同时包含了固定成本和变动成本两种因素，为适应经营管理上多方面的需要，还必须采用适当的方法对它进行分解，将其中的变动部分和固定部分区分出来，才能把全部成本最终归属于固定成本与变动成本两大类。常用的方法有：一、高低点法 高低点法是对半变动成本进行分解的一种简便方法。它是以某一定期间相关范围内最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除
36、以最高点产量与最低点产量之差，求出半变动成本中单位变动成本（b）的值；然后再以b的值代入最高点或最低点的半变动成本 y = a + bx 的公式，求出a的值。这样就可将半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少分解出来。具体计算公式如下所示： b = a = 最高点成本总额 - b 最高点的产量 或 a = 最低点成本总额 - b 最低点的产量 二、散布图法 散布图法是把过去一定期间已发生的半变动成本的数据彪入产量、成本直角坐标系中形成若干个散布点，然后目测成本变动的趋势，在各散布成本点之间划一条直线，尽量使这条直线上下两边各点的距离之和既要相等，又要达到最小限度。该线与纵轴相交之处即为a的值。
37、有了a值后，再代入半变动成本y = a + bx的公式既可求得。 三、回归直线法 回归直线法，亦称为最小平方法，它是对半变动成本进行分解的一种较为精确的方法。它是根据历史成本数据，以y代表一定期间某项半变动成本的总额，x代表产量，a代表半变动成本中的固定部分，b代表半变动成本中依一定比率随产量的变动而变动的部分，并假定经过测算x与y之间的相关系数的数值接近，说明它们之间基本上存在线性联系，则它们之间的关系可用下列直线方程表现： y = a + bx 然后利用下列两式来确定上述方程中的a和b的数值，即：四、明确上述三种分解方法的利弊 高低点法简便易懂，但由于这种方法没有利用所占有的全部数据来估计
38、成本，只利用高点与低点的数据，因此，如果这二点的数据中或其中的某一点数据带有了偶然情况，其计算的结果就不太准确。散布图法由于综合考虑了一系列观察点上成本与产量的依存关系，比起高低点法可能得到较精确的结果。但它所得到的反映成本变动趋势的直线，是通过目测在各个成本点上之间进行绘制，容易因人而异，其结果也不一定十分准确。回归直线法利用回归直线的误差平方和最小的原理，其结果是最为准确的。管理会计第四章导学 通过本章学习，掌握变动成本法的主要特点以及它与完全成本法的区别；两种成本计算方法各有什么优点和不足；如何结合应用。 第一节 变动成本法与完全成本法的区别 一、变动成本法的主要特点 变动成本法又称直接
39、成本法。其主要特点是产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为当期的期间成本，全额列入损益表，作为当期销售收入的一个扣减项目。 二、变动成本法与完全成本法的区别 变动成本法也称直接成本法，它是将一定时期所发生的成本按其成本性态区分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，在计算产品成本时，只包括在生产过程中所消耗的变动生产成本，而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。 人们将传统的成本计算方法统称为完全成本法（或称全部成本法）。完全成本法是将一定时期所发生的成本按其经济用途区分为生产成本和非生产成本两大
40、类，在计算产品成本时，包括在生产过程中所消耗的全部生产成本，将非生产成本作为期间成本。变动成本法与完全成本相比较有如下三方面的区别： （一）产品成本组成的不同按完全成本法计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间成本，全额列入损益表，从当期的销售收入直接扣减。变动成本计算的理论根据 变动成本法在计算产品成本时，只包括在生产过程中所消耗的变动生产成本（即直接材料、直接人工和变动性制造费用），而将固定性制造费用作为期间成本，全额列入损益表，从当期的销售收入中扣除。 固定性制
41、造费用也是在生产过程中发生的，为什么变动成本法将其作为期间成本而不是作为产品成本处理呢？ 理由：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力而发生的成本。这些生产经营条件一经形成，无论其利用程度如何，固定性制造费用都会照常发生，同产品的实际生产没有直接联系，不会因产量的增减而变动，因而不应将它计入产品成本。由于固定性制造费用是按照会计期间发生的，是与生产经营活动持续时间相联系的费用，并随着时间的消逝丧失，所以应作为期间成本处理。 完全成本计算的理论根据 完全成本法在计算产品成本时，认为凡是在生产过程中发生的，与产品生产有关的费用都应计入产品成本。因此，完全成本法的产品成本不仅
42、包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而且还包括固定性制造费用。 为什么完全成本法将固定性制造费用计入产品成本呢？ 理由：固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业生产能力正常维护相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力，如果企业不具备一定的经营条件，就无法生产出产品。所以，固定性制造费用作为提供生产能力而产生的费用应当计入产品成本。 （二）产成品与在产品存货估价方面的区别采用完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动的和固定的生产成本）在已销产品、库存产品和在产品之间分配，所以期末产品和在产品存货中不仅包含
43、了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。 采用变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，固定成本没结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有包括固定成本。（三）在盈亏计算方面的区别 由于两种成本法对固定成本的处理不同，从而对分期损益的影响就表现为下面两种情况：1在产销平衡的情况下，两种成本计算法所确定的分期损益相同。即： 2在产销不平衡时，两种成本计算法所确定的分期损益不同。 第二节 变动成本法与完全成本法的评价一、对完全成本法的评价 采用完全成本法的优点是可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定
44、成本会越低，从而使得整个单位产品成本会随之降低。但是这种成本计算法的最大缺陷，是按照这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增加，利润也应增加；反之，销售量减少，利润也应减少。可是按完全成本计算，由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。二、对变动成本法的评价 采用变动成本法的优点是： 1所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握 2能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决
45、策分析3便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价 但是这种成本计算法也存在某些局限性： 1这种成本计算不符合传统的成本概念的要求； 2所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求；3所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。 三、两种成本计算法可以结合应用目前在国外，均按照“公认会计原则”编制定期的财务报表，存货计价和收益决定仍要求以完全成本计算作为基础，对内，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用的资料。由此可见，企业会计为了能更好地履行其对内、对外两方面的职能，两种成本计算法可以同时使用，互相补充。但这并不意味着要重复
46、地同时搞两套平等的成本计算资料。合理的做法是：把日常核算建立在变动成本计算的基础上，在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用“账户，把所发生的固定性制造费用先计入这一账户；期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入收益汇总账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目；而其中应归属于期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项目上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。管理会计第五章导学 成本产量利润依存关系的分析 成本-产量-利润依存关系的分析，是指对成本、业务量（产、销量）、利润相互间的内在联系所进行的分析。这种分析法是以成本性态分态为基础，假定企业使用变动成本计算