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1、项目九项目九 所有者权益的会计核算所有者权益的会计核算1了解所有者权益的构成内容。2掌握实收资本的确认方法3理解资本公积的来源。4掌握留存收益的构成内容和核算规定。【知识目标】【知识目标】1能正确进行接受投资的账务处理。2能正确进行资本公积的账务处理。3能正确进行留存收益的账务处理。【技能目标】【技能目标】项目九项目九 所有者权益的会计核算所有者权益的会计核算任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算 2012 年10 月，蓝天商贸公司由天山公司、天亿公司、天赢公司共同投资设立。按照出资协议的规定，天山公司以货币资金出资15 000 000 元，款项已入账；天亿公司以货币资金和一项专有技术出资
2、，价值10 000 000 元（其中货币资金8 000 000 元，专利技术经评估确认价值2 000 000 元），天赢公司以货币资金和一套全新的设备出资，价值5 000 000 元（其中货币资金4 000 000 元，设备1 000 000 元）。要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。以上任务属于所有者权益类的核算范畴。所有者权益是指商品流通企业所有者对企业净资产的所有权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：所有者权益=资产 负债。要理清所有者权益有哪些账户，分别核算哪些内容，然后依据任务提供的资料按不同的投资方式和投资人进行相应的账务处理。任务一任务一 实收资本
3、的核算实收资本的核算一、所有者权益概述 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，即实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，所有者权益与债权人权益比较，一般具有四个基本特征，如表9 1 所示。任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算二、实收资本的确认 实收资本，股份公司亦称股本，是投资者或股东按照企业章程的约定，实际投入企业的资本数额。实收资本的投入方式不同，其价值的确认方式也不同，如表9 2 所示。任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算三、账户设置 商品流通企业为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况
4、，应设置“实收资本”账户，该账户的应用如表9 3 所示。任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算无形资产无形资产固定资产固定资产银行存款银行存款现金现金其它其它 任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算四、账务处理 关于实收资本的账务处理如表9 4 所示。【例9 1】新艺百货公司发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理：（1）新艺百货公司于2011 年成立时，注册资本10 000 000 元。根据出资协议约定，新华公司货币资金出资4 000 000 元，新乐公司货币资金出资3 000 000 元，新贸公司货币资金出资3 000 000 元，款项均已收妥入账。（2）2014 年新华公司增资5
5、00 000 元，收到元通公司投入机器设备一台，原价500 000 元，经评估双方确认的价值为400 000 元。（3）2015 年新艺百货公司再次增资，其中收到新贸公司投入的一项专项技术作为投资，以评估确认其价值为200 000 元。任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算 2015 年弘图商贸公司因经营规模缩小，按法定程序减少资本10 000 000 元。这期间公司未进行过增资和减资，该如何进行账务处理？任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算 蓝天商贸公司2015 年4 月24 日，接受万鑫公司投入全
6、新机器设备一台，价值300 000 元，协商价250 000 元入账。年末，经公司决定，相关部门批准，将资本公积金10 000 000 元转增资本。要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。以上任务属于资本公积的核算范畴。在学习实收资本账户核算的基础上，再学习资本公积账户的设置，了解其核算内容，掌握其相关业务的账务处理，这样问题就迎刃而解了。任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算一、资本公积概述 资本公积是投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，或从其他来源取得由所有者享有的权益。商品流通企业资本公积的来源主要有以下途径，如表9 5 所示。任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算
7、二、账户设置 商品流通企业应设置“资本公积”账户来核算资本公积的增减变动情况，该账户的应用如表9 6 所示。三、账务处理 关于资本公积的账务处理如表9 7 所示。任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算【例9 2】顺丰公司发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理：（1）2014 年委托华安证券公司公开发行普通股股票10 000 000 股，每股面值1 元，发行价格为10 元。按约定，华安证券公司按发行收入的2%收取手续费。股票如期发行，并全额认购。（2）接受天亿公司投资的新设备一套，该设备的原始价值为200 000 元，协商价值为160 000 元。任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算
8、（3）持有海天公司股份25%，采用权益法进行核算。海天公司因股票发行，导致资本公积贷方余额增加88 000 000 元。（4）2015 年经股东大会决议批准，按10 股转10 股的比例转增股本。任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算 弘图商贸公司2015 年5 月28 日接受秦丰公司捐赠转账支票一张，金额100 000 元；年末，出售金融资产，其公允价值高于账面价值200 000 元。上述情况如何进行账务处理？任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算 蓝天商贸公司发生以下经济业务：（1）2014 年度的税
9、后利润为3 000 000 元，按规定10%的比率提取法定盈余公积金，根据股东大会决议按3%的比率提取任意盈余公积金。（2）2015 年，经股东大会决议，将2 000 000 元的法定盈余公积金转增资本。要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。以上业务属于留存收益的核算范畴。要完成此任务，在前面掌握实收资本账户核算的基础上，再学习盈余公积账户的设置，了解其核算内容，掌握其相关业务的账务处理。任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算 留存收益是商品流通企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累。它来源于商品流通企业的经营业务所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。任务三任
10、务三 留存收益的核算留存收益的核算1 1法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2 2任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积一、盈余公积概述 盈余公积是指商品流通企业按照规定从净利润中提取的积累资金。它包括法定盈余公积和任意盈余公积。根据我国公司法的规定，股份有限公司和有限责任公司应按当年税后利润（减弥补以前年度亏损）的一定比例（10%）提取法定盈余公积，但当法定盈余公积累计额为公司注册资本的50%以上时，可不再提取。任意盈余公积是公司自愿提取的留存收益的一部分，是留存收益中已确定用途的积累资金，其数额及提取比例由股东大会决定而非法律强制。二、账户设置 商品流通企业应设置“
11、盈余公积”账户来核算盈余公积的提取和使用情况，该账户的应用如表9 8 所示。三、账务处理 关于盈余公积的账务处理如表9 9 所示。任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算【例9 3】新艺公司发生以下经济业务，要求进行相应的账务处理：（1）2014 年实现利润总额80 000 000 元，没有需要弥补的亏损，所得税率为25%，按10%提取法定盈余公积，根据公司大会决议按3%的比率提取任意盈余公积金。向投资者派发红利20 000 000 元。年末，结转本年利润，进行利润分配，最后对结转利润分配余额。计算净利润，结转到利润分配账户。提取盈余公积。任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算（2）20
12、15 年亏损5 000 000 元，公司大会决议，用法定盈余公积弥补。（3）在满足相关规定并经公司大会决议的前提下，将法定盈余公积中的1 000 000 元用于转增资本。任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算四、未分配利润的核算 未分配利润是商品流通企业净利润中尚未分配的数额，它有两层含义：一是留待以后年份进行分配的结存利润，二是未指明特定用途的利润。它是所有者权益的组成部分，相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。为反映未分配利润情况，商品流通企业应设置“利润分配未分配利润”账户进行核算。该账户的应用如表9 10 所示。任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算 弘图商贸公司经股东大会决议，用任意盈余公积500 000 元弥补以前年度亏损。应如何进行账务处理？任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算