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1、附件：土地储藏资金会计核算方法（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了标准土地储藏资金的会计核算，依照中华人民共和国会计法、土地储藏资金财务治理暂行方法以及有关法律、行政法规的规定，制定本方法。第二条 本方法适用于土地储藏机构治理的土地储藏资金。本方法所称土地储藏资金是指土地储藏机构按照国家有关规定征收、收买、优先购置、收回土地以及对其进展前期开发等所使用的资金。第三条 土地储藏资金应当作为独立的会计主体进展确认、计量和披露。土地储藏资金应当独立于土地储藏机构的固有财产及其治理的其他财产，实行分账核算。第四条 土地储藏资金的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计年度自公
2、历1月1日起至12月31日止。第五条 土地储藏资金的会计核算以权责发生制为根底，对土地储藏工程进展本钱核算。第六条 土地储藏资金的会计记账采纳借贷记账法。第二章 会计科目及说明第七条 土地储藏机构应当依照本方法的规定设置和使用会计科目、编制会计凭证、登记会计账簿，对土地储藏资金进展会计核算。第八条 在不违背本方法的前提下，土地储藏机构能够依照核算和治理需要自行设置明细科目进展明细核算。第九条 土地储藏机构在填制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填列编号，不填列科目名称。第十条 会计科目名称和编号序号 编号 名称一、资产类1 1001 现金2
3、 1002 银行存款3 1003 零余额账户用款额度4 1004 财政应返还额度5 1005 应收利息6 1006 预付工程款7 1007 其他应收款8 1101 在建工程9 1102 待摊支出10 1103 已完工工程二、负债类11 2001 短期借款12 2002 应缴国库款13 2003 应付利息14 2004 应付工程款15 2005 应交税费16 2006 其他应付款17 2101 长期借款三、净资产类18 3001 土地储藏资金第十一条 会计科目使用说明第1001号科目 现 金一、本科目核算以库存现金方式存在的土地储藏资金。二、土地储藏机构应严格按照国家有关现金治理的规定收支现金。
4、三、收到现金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；支付现金时，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员依照收、付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进展核对，做到账款相符。五、本科目期末借方余额反映库存现金数额。第1002号科目 银行存款一、本科目核算以银行存款方式存在的土地储藏资金。二、土地储藏机构应严格按照国家有关支付结算方法的规定，办理土地储藏资金银行存款收支结算。三、土地储藏机构收到财政部门拨入的土地储藏资金时，借记本科目，贷记“土地储藏资金（财政拨款）”等科目。从银行提取
5、现金时，借记“现金”科目，贷记本科目。实现的银行存款利息收入，借记本科目等，贷记“土地储藏资金（其他资金来源）”科目。支用银行存款时，借记“在建工程”、“预付工程款”等科目，贷记本科目。四、土地储藏机构应设置“银行存款日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，并结出账面余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，土地储藏机构账面余额与银行对账单余额如有差额，应当逐笔查明缘故进展处理，并应按月编制“银行存款余额调理表”，调理相符。五、本科目期末借方余额反映银行存款金额。1003 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的土地储藏机
6、构依照财政部门批复的土地储藏资金用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政受权支付方式下，收到代理银行转来的“受权支付到账通知书”时，依照通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“土地储藏资金（财政拨款）”科目。发生实际支出时，借记“在建工程”、“待摊支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（二）从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（三）年度终了，依照代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度（财政受权支付）”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。假如土地储
7、藏资金本年度财政受权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度（财政受权支付）”科目，贷记“土地储藏资金（财政拨款）”科目。下年初，依照代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度（财政受权支付）”科目。假如下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度（财政受权支付）”科目。三、本科目期末借方余额，反映土地储藏资金尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1004 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的土地储藏资金年终应收财政下
8、年度返还的资金额度。二、本科目应设置“财政直截了当支付”和“财政受权支付”两个明细科目，进展明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直截了当支付年终结余资金的账务处理年度终了，依照本年度财政直截了当支付预算指标数与当年财政直截了当支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直截了当支付），贷记“土地储藏资金（财政拨款）”科目。下年度恢复财政直截了当支付额度后，发生实际支出时，借记“在建工程”、“待摊支出”等科目，贷记本科目（财政直截了当支付）。（二）财政受权支付年终结余资金的账务处理年度终了，依照代理银行提供的对账单注销额度，详细账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初依照代
9、理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，详细账务处理参见“零余额账户用款额度”。四、本科目期末借方余额，反映土地储藏资金应收财政下年度返还的资金额度。第1005号科目 应收利息一、本科目核算银行存款发生的应收利息。二、土地储藏机构应当按期确定存款利息。各期期末，土地储藏机构应确定应收未收的利息，借记本科目，贷记“土地储藏资金（其他资金来源）”科目。实际收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目期末余额，反映土地储藏机构尚未收回的利息。第1006号 预付工程款一、本科目核算土地储藏机构按照合同的规定预付给土地储藏工程相关的施工、设计、监理等单位的备料款、工程款等。二、土地储藏工程发
10、生预付工程款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照实际发生的工程支出，借记“在建工程”等科目，按照预付的工程款，贷记本科目，按照实际支出扣减预付工程款的部分，贷记“应付工程款”科目。三、本科目应按施工单位或土地储藏工程进展明细核算。四、本科目期末借方余额，反映土地储藏机构未完土地储藏工程预付的工程价款。第1007号科目 其他应收款一、本科目核算土地储藏机构发生的各种应收及暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款，向内部机构拨出的定额备用金和职工预借的备用金，应向职工收回的各种垫付款项以及其他有关的各种应收、暂付款项。二、发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目。收回应收、暂付款项
11、时，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目应按单位和个人进展明细核算。四、本科目期末借方余额反映其他应收未收或暂付款项的余额。第1101号科目 在建工程一、本科目核算土地储藏机构发生的可直截了当归属于土地储藏工程的实际支出。二、本科目应当按照土地储藏工程及其支出性质进展明细核算。1土地征用及拆迁补偿支出。核算征收、收买、优先购置或收回土地需要支付的土地价款或征地和拆迁补偿费用。包括土地补偿费和安置补偿费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费，以及依法需要支付的与征收、收买、优先购置或收回土地有关的其他费用。2土地开发支出。核算支付的前期土地开发性支出以及按规定与前期土地开发相关的费用等。含因出让土
12、地涉及的需要进展相关道路、供水、供电、供气、排水、通讯、照明、绿化、土地平坦等根底设备建立支出。3税费。核算土地收储过程中发生的各种税费支出。4其他直截了当支出。核算除上述内容外，经同级财政部门批准的可直截了当归属于土地储藏工程本钱的其他支出。如勘查设计费、可行性研究费、合同公证及工程质量监测费等。5待摊支出转入：核算按期分摊计入工程本钱的待摊支出，如征收、收买、优先购置或收回土地需要支付的银行及其他金融机构贷款利息支出等。三、发生各项支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付工程款”、“零余额账户用款额度”等科目。如采纳财政直截了当支付的方式，借记本科目，贷记“土地储藏资金（财政拨款）”科
13、目。对出包工程，土地储藏机构应定期与施工单位进展工程结算。按期办理结算时，按照实际发生的工程支出，借记本科目，按照可抵扣的预付工程款，贷记“预付工程款”科目，按照应付未付的工程款，贷记“应付工程款”科目。按期结转待摊支出时，借记本科目（待摊支出转入），贷记“待摊支出”科目。工程已完成，且估计根本不再发生与工程有关的建立支出时，借记“已完工工程”科目，贷记本科目。四、本科目期末余额反映尚未完工的土地储藏工程累计发生的工程本钱。第1102号科目 待摊支出一、本科目核算土地储藏工程实际发生的、按照规定应当分摊计入工程本钱的各项费用支出，包括为多个收储工程共同发生的借款利息支出、金融机构手续费、可行性
14、研究费、勘探设计费、评估费、临时用水用电费等。可直截了当计入单个土地储藏工程的支出，在“在建工程”科目核算，不通过本科目核算。二、本科目应当依照需要进展明细核算。三、土地储藏机构发生待摊费用支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付利息”、“零余额账户用款额度”等科目。采纳财政直截了当支付的方式，借记本科目，贷记“土地储藏资金（财政拨款）”科目。土地储藏机构应定期（月、季、半年、年度）将本期发生的待摊支出分摊计入有关工程本钱时，借记“在建工程”科目，贷记本科目。四、本科目期末一般无余额。第1103号科目 已完工工程一、本科目核算已完工的土地储藏工程实际本钱。二、工程完工时，借记本科
15、目（在建工程转入），贷记“在建工程”科目。工程完工后、交付前发生的保管费，即储藏保管费，按实际支出的金额，借记本科目（储藏保管费），贷记“银行存款”等科目。工程交付有关机构时，借记“土地储藏资金（工程转出）”科目，贷记本科目。三、本科目应当按照各土地储藏工程进展明细核算。四、本科目期末余额反映已完工尚未交付的土地储藏工程的实际本钱。第2001号科目 短期借款一、本科目核算土地储藏机构为土地储藏工程向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。二、本科目应按贷款人进展明细核算。三、土地储藏机构借入各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。会计期末
16、，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映土地储藏机构尚未归还的短期借款。第2002号科目 应缴国库款一、本科目核算土地储藏机构按照有关规定应上交国库的土地储藏零星收入，包括出租储藏土地获得的收入，临时利用储藏土地获得的收入，储藏土地的地上建筑物及附着物残值变卖的收入以及其他收入等。二、土地储藏机构能够依照需要设置明细科目，进展明细核算。三、土地储藏机构收到上述收入时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。上缴国库时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生与零星收入有关的相关税费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交
17、税费”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映土地储藏机构应缴未缴的款项。第2003号科目 应付利息一、本科目核算土地储藏机构为土地储藏工程贷款而应支付的利息。二、本科目可按债权人进展明细核算。三、期末，土地储藏机构应确定应付未付的利息。按应计提的利息费用，借记“待摊支出”等科目，贷记本科目。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映土地储藏机构应付未付的利息。第2004号科目 应付工程款一、本科目核算土地储藏机构按照施工合同规定的结算方式，办理工程结算，应付给施工单位的工程价款。二、按照实际发生的工程支出，借记“在建工程”等科目，按实际预付的工程款，贷记“预
18、付工程款”科目，按照实际发生的支出扣除减预付工程款的差额，贷记本科目。支付该部分工程款时，按应付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。三、本科目应按施工单位进展明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映土地储藏机构应付未付的工程价款。第2005号科目 应交税费一、本科目核算按税法等规定计算应交纳的各种税费。二、本科目可按应交的税费工程进展明细核算。三、土地储藏工程按规定计算应交的各种税费，借记“在建工程”或“待摊支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。涉及多个土地储藏工程，可通过“待摊支出”科目进展归集，然后按合理比例进展分摊。四、本科目期末贷方余额，反映尚未
19、交纳的税费。第2006号科目 其他应付款一、本科目反映除“应缴国库款项”、“应付工程款”、“应付利息”、“应交税费”以外的其他应付、暂存款项。二、发生其他应付、暂存款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应按债权人设置明细科目，进展明细核算。四、本科目期末贷方余额，反映土地储藏机构应付未付的其他应付款项。第2101号科目 长期借款一、本科目核算土地储藏机构为土地储藏工程向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。二、本科目应按贷款人进展明细核算。三、土地储藏机构借入各种长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目
20、；归还借款做相反的会计分录。会计期末，应按计算确定的长期借款利息费用，借记“待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映土地储藏机构尚未归还的长期借款。第3001号科目 土地储藏资金一、本科目核算土地储藏资金的净值。二、本科目按照“财政拨款”、“其他资金来源”、“工程转出”和“结余”设置二级明细科目，进展明细核算。“财政拨款”明细科目，反映财政部门安排的土地储藏资金。土地储藏机构收到财政拨款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（财政拨款）。“其他资金来源”明细科目，反映土地储藏工程除财政拨款和贷款外的资金来源，如利息收入。土地储藏机构获得与土地储藏工程相
21、关的其他资金来源时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（其他资金来源）。“工程转出”明细科目，反映土地储藏机构向有关机构交付已完工储藏工程的本钱。土地储藏机构交付已完工工程时，借记本科目（工程转出），贷记“已完工工程”科目。“结余”明细科目，反映年度终了土地储藏资金资产净额。年度终了土地储藏机构应当按照各交付工程对应的财政拨款和其他资金来源，借记本科目（财政拨款）、本科目（其他资金来源），贷记本科目（结余）；同时，借记本科目（结余），贷记本科目（工程转出）。三、本科目（财政拨款）、（其他资金来源）、（工程转出）期末无余额；本科目（结余）期末贷方余额，反映土地储藏资金的净值，借方余额，反映土地储
22、藏资金的负净值。第三章 附 则第十二条 本方法由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。第十三条 本方法自2008年1月1日起施行。附录：会计报表及编制说明报表编号财务报表名称编制期会01表土地储藏资金资产负债表年报会02表土地储藏资金净资产变动表年报会03表土地储藏资金工程支出明细表年报土地储藏资金资产负债表 会01表编制单位： _年_月_日 单位：元资产负债和净资产期末数期初数期末数期初数资产负债货币资金短期借款财政应返还额度应付工程款应收利息应付利息预付工程款应交税费其他应收款应缴国库款在建工程其他应付款长期借款已完工工程 负债合计净资产土地储藏资金资产合计 负债与净资产
23、合计土地储藏资金净资产变动表 会02表编制单位： _年度 单位：元上期数本期数期初净资产加：本期财政拨款 其他资金来源减：工程转出期末净资产土地储藏资金工程支出明细表会03表编制单位： _年度 单位：元往常年度累计支出本期工程支出合计工程工程小 计土地征用及拆迁补偿支出土地开发支出税费其他直截了当支出待摊支出转入储藏保管费小 计土地征用及拆迁补偿支出土地开发支出税费其他直截了当支出待摊支出转入储藏保管费1=2+3+72345678=9+10+149101112131415=1+8在建工程工程工程工程其他已完工工程工程工程工程其他土地储藏资金资产负债表（土储会01表）1本表反映土地储藏资金期末的
24、资产、负债以及净资产情况。2本表“期初数”栏的数字，依照上期末本表“期末数”栏的数字填列。3本表“期末数”栏的填列方法：（1）“货币资金”工程，反映现金、银行存款等货币资金的期末余额，本工程依照“现金”、“银行存款”科目期末余额加总填列。（2）“财政应返还额度”工程，反映期末财政应返还额度的金额。本工程应当依照“财政应返还额度”科目的期末余额填列。（3）“应收利息”工程，反映应收未收的利息，本工程依照“应收利息”科目的期末余额填列。（4）“预付工程款”工程，反映土地储藏机构按照施工合同的规定预付给施工单位的备料款、工程款等。本工程依照“预付工程款”科目的期末余额填列。（5）“其他应收款”工程，
25、反映土地储藏工程发生的除应收利息、预付工程款以外的各种应收及暂付款项。本工程依照“其他应收款”科目的期末余额填列。（6）“在建工程”工程，反映可直截了当归属于土地储藏工程的实际支出。本工程依照“在建工程”科目的期末余额填列。（7）“已完工工程”工程，反映已完工土地储藏工程的实际本钱。本工程依照“已完工工程”科目的期末余额填列。（8）“短期借款”工程，反映为土地储藏工程向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。本工程依照“短期借款”科目的期末余额填列。（9） “应付工程款”工程，反映土地储藏机构按照施工合同规定的结算方式，办理结算后，应付未付给施工单位的工程价款。本工程依照
26、“应付工程款”科目的期末余额填列。（10）“应付利息”工程，反映为土地储藏工程贷款而应支付的利息。本工程依照“应付利息”科目的期末余额填列。（11）“应交税费”工程，反映按税法等规定计算应交纳的各种税费。本工程依照“应交税费”科目的期末余额填列。 （12）“应缴国库款项”工程，反映土地储藏机构按照有关规定应上交国库的各种款项。本工程依照“应缴国库款项”科目的期末余额填列。（13）“其他应付款”工程，反映除“应缴国库款项”、“应付工程款”、“应付利息”、“应交税费”以外的其他应付、暂存款项。本工程依照“其他应付款”科目的期末余额填列。（14）“长期借款”工程，反映为土地储藏工程向银行或其他金融机
27、构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。本工程依照“长期借款”科目的期末余额填列。（15）“土地储藏资金”工程，反映土地储藏资金的净值。本工程依照“土地储藏资金（结余）”科目的期末余额填列。土地储藏资金净资产变动表（土储会02表）1本表反映土地储藏资金净值的变动情况。2本表中“上期数”栏的数字，依照上期本表的“本期数”栏的数字填列。3.本表中“本期数”栏的填列方法如下：（1）本表中“期初净资产”工程的数字，依照上期末本表“期末净资产”的数字填列。（2）本表中“本期财政拨款”工程，依照“土地储藏资金（财政拨款）”的本期发生额填列。（3）本表中“其他资金来源”工程，依照“土地储藏资金（其他
28、资金来源）”的本期发生额填列。（4）本表中“工程转出”工程，依照“土地储藏资金（工程转出）”的本期发生额填列。（5）本表中“期末净资产”工程，等于期初净资产加上本期财政拨款和其他资金来源，减去本期工程转出后的金额。土地储藏资金工程支出明细表（土储会03表）1本表反映本期在建工程和已完工工程往常年度的累计支出和本期实际发生的支出，包括本年度的在建工程、本年度已完工但尚未交付的工程、本年度完工并交付的工程，以及往常年度完工本年度交付的工程。不含前期完工并交付的工程。2本表中“往常年度累计支出”反映土地储藏工程本期之前累计发生的支出。（1）“小计”（1栏），反映土地储藏工程往常年度累计发生的各类支出
29、小计，依照2栏至7栏的数字加总填列。（2）“土地征用及拆迁补偿支出”（2栏），反映土地储藏工程往常年度累计发生的土地征用及拆迁补偿支出。各在建工程的本栏数依照“在建工程”中本工程的土地征用及拆迁补偿支出年初余额填列。各已完工工程的本栏数，依照上年本表本工程对应的第2栏和第9栏加总填列。（3）“土地开发支出”（3栏），反映土地储藏工程往常年度累计发生的土地开发支出。各在建工程的本栏数依照“在建工程”中本工程的土地开发支出年初余额填列。各已完工程的本栏数，依照上年本表本工程对应的第3栏和第10栏加总填列。（4）“税费”（4栏），反映土地储藏工程往常年度累计发生的税费。各在建工程的本栏数依照“在建工
30、程”中本工程的税费支出年初余额填列。各已完工程的本栏数，依照上年本表本工程对应的第4栏和第11栏加总填列。（5）“其他直截了当支出”（5栏），反映土地储藏工程往常年度累计发生的其他直截了当支出。各在建工程的本栏数依照“在建工程”中本工程的其他直截了当支出年初余额填列。各已完工程的本栏数，依照上年本表本工程对应的第5栏和第12栏加总填列。（6）“待摊支出转入”（6栏），反映土地储藏工程往常年度累计分摊的待摊支出。各在建工程的本栏数依照“在建工程”中本工程的待摊费用转入年初余额填列。各已完工程的本栏数，依照上年本表本工程对应的第6栏和第13栏加总填列。 （7）“储藏保管费”（7栏），反映已完工工程
31、往常年度累计发生的储藏保管费。各已完工程的本栏数，依照上年本表本工程对应的第7栏和第14栏加总填列。2本表中“本期工程支出”反映土地储藏工程本期发生的各项实际支出。（1）“小计”（8栏），反映土地储藏工程往常年度累计发生的各类支出小计，依照9栏至14栏的数字加总填列。（2）各在建工程依照“在建工程”中本工程的土地征用及拆迁补偿支出、土地开发支出、城市建立支出、税费、土地收储治理费、其他直截了当支出、待摊费用转入等明细科目的本期发生额填列。（3）本期完工工程，依照本工程对应的“在建工程”科目结转至“已完工工程”科目前的各明细科目的本期发生额填列。“储藏保管费”（14栏）依照“已完工工程（储藏保管费）”科目本工程的本期发生额填列。3. 本表中“总计”（15栏），反映土地储藏工程往常年度累计发生和本年发生的各类支出小计，依照1栏和8栏的数字加总填列。