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1、企业所得税汇算培训讲义第一讲 综述第二讲 收入的差异第三讲 扣除工程的差异第四讲 其他特别事项第一讲 综 述企业所得税汇算清缴治理方法（国税发2005200号）2005.12.15一是明确了汇算清缴的主体为纳税人。新方法规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度完毕后按照税收法律、法规和有关税收的规定自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的根底上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他材料，在规定的时间内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。新方法同时明确了参加汇算清缴的对象为实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人；对
2、不管赢利和亏损，是否在减税、免税期内，均应按规定进展汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进展汇算清缴。二是适当延长了年度纳税申报时间。除另有规定外，纳税人应在年度终了后4个月内，向税务机关报送企业所得税年度纳税申报表，办理结清税款手续。上述规定将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴合二为一，适当延长了年度纳税申报时间；有利于申报与缴税同步，保证税款及时入库，并能够精确界定纳税人欠税、偷税的法律责任。（纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，仍应在纳税年度终了后15日内完成。）三是标准了税务治理行为。明确了企业办理纳税申报时应报送的报表、材料的详细范围。纳税人（包括汇总、合并
3、纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送以下材料：企业所得税年度纳税申报表及其附表；企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；备案事项的相关材料；主管税务机关要求报送的其它材料。纳税人采纳电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报材料。纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的工程、缘故、依照、计算过程、调整金额等内容的报告。四是增加了优化效劳的规定。对纳税人因减、免税或税前扣除审批等事项及不可抗力的缘故，可申请办理延期申报。纳税人在申报汇缴期内，发觉年度所得税申报有
4、误的，同意其在汇算清缴期内重新办理所得税申报和汇算清缴。企业所得税暂行条例规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务会计处理方法与国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。在确认应纳税所得额过程中，因计算口径和计算时期的不同而构成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原符合财务制度规定的处理和账簿记录，仅作纳税调整处理。应纳税所得额收入总额准予扣除工程第二讲 收入的差异一、收入总额收入总额是指企业在消费运营活动中以及其他行为获得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的消费运营收入和其他收入。详细包括消费、运营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用
5、费收入、股息收入、其他收入。（企业所得税暂行条例第五条）1、企业的销售（营业）收入：税法确认销售（营业）收入的范围要大于会计制度确认收入的范围，包括根本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入，转让固定资产、无形资产的收入，出租包装物的收入(含逾期包装物的押金)，视同销售收入。会计制度中营业外收入指企业企业发生的与其消费运营活动无直截了当关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。税法中不使用这一定义，营业外收入相当于税法中的其他业务收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让收入。（1）商品销售收入：会计制度和会计准则-收入规定商品销
6、售收入在以下四个条件同时具备时予以确认：1）企业已将商品所有权上的主要风险和酬劳转移给购货方；（验货）2）企业既没有保存通常与所有权相联络的接着运营权，也没有对已售出的商品施行操纵；（调拨）3）与买卖相关的经济利益能够流入企业；（支票兑现）4）相关的收入和本钱能够可靠计量。（预收货款）税法规定销售收入确实认，应遵照权责发生制的原则。以分期收款方式销售商品的，能够按合同商定的购置人应付价款的日期确定销售收入的实现。（企业所得税暂行条例施行细则第五十四条）增值税、消费税中规定：1）采取直截了当收款方式销售物资，不管物资是否发出，均为收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2）采
7、取托收承付和委托银行收款方式销售物资，为发出物资并办妥托收手续的当天；3）采取赊购和分期收款方式销售物资，为按合同商定的收款日期的当天；4）采取预收货款方式销售物资，为物资发出的当天；（重点）5）委托其他纳税人代销物资，为收到代销单位销销售的代销清单的当天；6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额的凭据的当天。7）视同销售物资行为，为物资移送的当天。（增值税暂行条例施行细则第三十三条）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。（消费税暂行条例施行细则第八条）（2）劳务收入：会计制度依照是否跨年度对劳务收入确实认作了详细规定：1）不跨年度的劳务收入：
8、按照完成合同法确认；2）跨年度的劳务收入：在12月31日，劳务结果能可靠可能：完工百分比法确认；在12月31日，劳务结果不能可靠可能：将能够得到补偿的金额确认为收入。税法规定：建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，能够按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机构设备、船舶等，持续时间超过1年的，能够按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。（企业所得税暂行条例施行细则第五十四条）例某企业承揽到一项安装业务，工期自2004/5至2005/6，合同金额为50万元。合同商定第一年完成总工程量的60，第二年完成剩余的40。2004年末该企业按规定的工程进度完成了安
9、装任务，实际发生本钱24万元（还会发生多少本钱无法可能）。但乙方由于运营治理不善，无力支付工程款，通过多方努力，2004年共收到工程款20万。企业确认收入为20万，营业税2030.6万，本钱24万，亏损4.6万税法确认收入为50万6030万，营业税3030.9万，本钱24万，盈利5.1万调增收入和利润9.7万金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定
10、缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天(不含90天)仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直截了当冲减保费收入。国税函2002960号房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期获得的预售收入先按规定的利润率（不得低于15）计算出可能营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进展结算调整。国税发200383号（3）视同销售收入：1）视同销售行为：增值税暂行条例施行细则第四条： 将物资交付别人代销； 销售代销物资； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从
11、一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的物资用于非应税工程； 将自产、委托加工或购置的物资作为投资，提供给其他单位或个体运营者； 将自产、委托加工或购置的物资分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的物资用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购置的物资无偿赠送别人。消费税细则第六条、营业税细则第四条也规定了视同销售。纳税人在根本建立、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进展来料加工装配业务节约的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。（企业所得税暂行条例施行细则第五十五条）企业将本人消费的产
12、品用于在建工程、治理部门、非消费性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。（财税字199679号）企业以非货币性资产对外投资，应在投资买卖发生时，将其分解为以公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进展所得税处理，并按规定计算财产转让所得或损失。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。（国税发2000118号）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进展
13、所得税处理。（国税发200345号）2）视同销售计税金额确实定：会计上不作销售处理，而按本钱转帐。税法规定，对视同销售征税而无销售额的按以下顺序确定其销售额：按纳税人当月同类物资的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格本钱（1本钱利润率）征收增值税的物资同时又征收消费税的，组成计税价格本钱（1本钱利润率）消费税税额（增值税细则第十六条）3）视同销售的会计处理： 会计中只有：将物资交付别人代销（视同买断或收取手续费方式，后者要按零售价计征增值税，手续费计入营业费用）；以旧换新销售；（销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商
14、品处理。）分配给股东等少数情况下确认销售收入。企业将本人消费的产品用于在建工程、治理部门、非消费性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不符合销售成立的标志；企业不会由于将本人消费的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因而，会计上不作销售处理，而按本钱转帐。但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用处记入相关的科目。（财会字199726号）按税收规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所
15、得税，2折扣与折让：(1)商业（数量）折扣（税法中称为“折扣销售”）：因购货方购货数量较大等缘故，而给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生，因而，税法规定：假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计征所得税；假如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（国税函（97）472号）折扣销售仅限于物资价格的折扣，假如销货者将自产、委托加工和购置的物资用于实物折扣的，则该实物款额不能从物资的销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售物资”中的“赠送别人”计算征收增值税。（增值税、所得税都要多计销售额！）(2)现金折扣（税法中称为“销售折扣”）：销货方为鼓舞
16、购货方在规定的期限内及早付款，而承诺给予购货方的一种折扣优待。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，因而，现金折扣不得从销售额中扣除。（增值税要多计销售额，所得税可减财务费用。）举例：某商品含税市价300元，不含税本钱180元数量折扣8折：增值税240/1.1717180174.27元，应税所得额240/1.1718025.13，所得税8.29元，税后利润16.84现金折扣8折：增值税300/1.17171801712.99元，应税所得额300/1.176018016.41，所得税5.42元，税后利润10.99买一送一（含税市价60元，不含税本钱36元）：增值税360/1.17172
17、161715.59元，应税所得额360/1.1721691.69，所得税30.26，税后利润300/1.1721630.2610.15（代扣代缴个人所得税602012元）(3)销售折让：销货方因售出商品的质量不合格等缘故，而在售价上给予购货方的减让。销售折让与现金折扣相比，尽管都是在物资销售之后发生的，但由于销售折让是由于物资的品种、质量等引起的销售额的减少，因而，对销售折让能够按折让后的货款作为销售额。纳税人销售物资给购货方的回扣，其支出不得在所得税税前列支。（国税函1997472号）企业发生的销货退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。（国税发200345号）另：关于
18、售后回购，会计视同融资，税法视为销售、购入两项业务。3、投资收益：（1）存款利息收入、贷款利息收入：应纳企业所得税（2）债权投资的利息收入：应按权责发生制，按期计提，计入当期收入总额。常见的债券有：1）财政部发行的国债之利息所得不征收所得税，但未到期买卖国债的利息收入应征所得税。从2001年7月1日起，国家在全国银行间债券市场、上海证券买卖所、深圳证券买卖所逐步试行国债净价买卖。实行净价买卖后，国债的结算价格（全价）=成交价格（净价）+应计国债利息纳税人在付息日或买入国债后持有到期时获得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前买卖获得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免
19、征企业所得税。（财税字200248号）2）购置国家计委发行的国家重点建立债券、人行批准发行的金融债券的利息收入应照章纳税。（财税字199581号）3）企业或地点政府批准发行的债券的利息收入应照章纳税。4）企业购置铁路债券的利息所得，应照章缴纳企业所得税。（国税发1997098号）（3）股权投资的股息性所得：总的原则按财税1994009号规定复原后的数额，先税后分，少补多不退。联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业、不退还所得税，如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下：A.来源于联营企业的应纳
20、税所得额：投资方分回的利润额（1联营企业所得税税率）B.应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率C.税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率D.应补缴所得税额应纳所得税额税收扣除额企业对外投资分回的股息、红利收入暂比照联营企业的规定进展纳税调整。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）同意不再复原为税前利润，而直截了当用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直截了当弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再
21、补税。（财税199722号）例1：2004年母公司亏损80万元，子公司分回股息70万元。母公司税率33，子公司税率15。复原成税前：70（115）82.35万，补税：2.35（3315）0.4235万元不复原成税前：708010万，不用补税。例2：2004年母公司亏损80万元，子公司分回股息100万元；2005年母公司盈利100万元，子公司分回股息0。母公司税率33，子公司税率15。2003年：母公司补税：（10080）（115）（3315）4.235万元2004年：母公司纳税1003333万元例3：2003年母公司亏损80万元，子公司分回股息100万元；2004年母公司盈利100万元，子公司
22、分回股息0。母公司税率15，子公司税率33或15。2003年：母公司补税：02004年：母公司纳税1001515万元（4）股权转让中的留存收益：1）股权转让收益或损失股权转让价股权本钱价，股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等方式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额，属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。（国税发199897号）2）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。除另有规定外，不管企业会计帐务处
23、理中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业不管是否收到，应确认投资所得的实现，及时按有关规定补税。(准本钱法)被投资企业对投资方的分配支付额，假如超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资本钱的，视为投资回收，应冲减投资本钱；超过投资本钱的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。（国税发2000118号）3）企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总局关于企业股权投资业务假设干所得税征询题的通知（国税发2000118号）有关规定执行。股权转
24、让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。企业进展清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国家税务总局关于印发企业改组改制中假设干所得税业务征询题的暂行规定的通知（国税发199897号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为防止对税后利润重复征税，妨碍企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，同意从转让收入中减除上述股息性质的所得。企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐预备等各项资产减值预备的数额
25、，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。（国税函2004390号）例：某企业2004年11月将子公司的股权以300万元出售，该股权账面余额为200万元，子公司2003年计提10万元的减值预备。则企业的转让收入减为290万元，10万元为股息。4、补贴收入和免税收入：企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等。（1）企业获得国家财政性补贴和其他补贴收入：除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到的该补贴收入年度的应纳税所得额。（财税字1995081号）纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按(财政部劳动保障部关于促进
26、下岗失业人员再就业资金治理有关征询题的通知)(财社2002107号)中规定的范围、工程和标准获得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人获得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社2002107号文件规定的范围、工程和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。（财税2004139号）（2）技术转让所得企业、事业单位进展技术转让、技术开发以及在技术转让、技术开发过程中发生的与技术转让有关的技术征询、技术效劳、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。（财税19941号）留意调减企业的应纳税
27、所得额。类似的，企业治理“三废”收入（财税19941号），国有农口企事业单位的免税所得（财税199749号）等免税收入也可调减企业的应纳税所得额。（3）对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征先退)：除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用处的工程以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。（财税字1994074号）1）企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。消费企业委托外贸企业代理出口产品，在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，不并入利润征收企业所得税；（计算消费税时,借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金
28、应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。）外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售本钱”，不直截了当并入利润征收企业所得税。（申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售本钱”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。）（国税函发199721号）2）对增值税一般纳税人销售其自行开发消费的软件产品、自行消费的集成电路产品(含单晶硅片)，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分
29、实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发产品和扩大再消费，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（财税字200025号、财税字200270号）2005.4.1后此税收优惠被取消（财税字2004174号）3）铸锻、模具和数控机床企业按照国家有关规定获得的增值税返还收入，计入“补贴收入”。在计算缴纳企业所得税时，暂不计入企业当年应纳税所得额，免征企业所得税。（财税200533号）5、接受的捐赠：会计制度规定：捐赠现金或非货币性资产，捐赠方作为营业外支出处理，接受捐赠资产计入“资本公积”。企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产
30、，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业获得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，能够在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。（国税发200345号）但纳税人在一个纳税年度发生的捐赠收入占应纳税所得50及以上的，才能够在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。纳税人应在年度纳税申报时说明上述买卖及各年度分摊收入情况。（国税发200482号）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在运营中使用或今后销售处置时，可按税法规定结转存货销售本钱、投资转让本钱或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
31、（国税发200345号）第三讲 扣除工程的差异除税收法规另有规定者外，税前扣除确实认一般应遵照以下5个原则：1、 权责发生制原则。2、配比原则。3、相关性原则。4、确定性原则。5、合理性原则第一节 准予扣除工程一、存货本钱 纳税人各项存货的发生或领用的本钱计价方法，能够采纳个别计价法、先进先出法、加权平均法、挪动平均法、计划本钱法、毛利率法或零售价法等。纳税人采纳计划本钱法或零售价法确定存货本钱或销售本钱，必须在年终申报纳税时及时结转本钱差异或商品进销差价。会计处理税务处理1、对后进先出法无限制，企业能够依照实际情况自行确定计价方法。2、在期末时按本钱与可变现净值孰低计量，计提存货跌价预备。3
32、、计价方法如有必要变更的，应当将变更的内容和理由、变更的妨碍数以及累积妨碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。1、仅当存货实物流程与后进先出法相一致时，才可采纳后进先出法2、存货跌价预备不得税前扣除3、纳税人的本钱计算方法、间接本钱分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变。确需改变的，年度申报表说明。国税发200482号取消该审批工程后，纳税人改变了本钱计算方法、间接本钱分配方法、存货计价方法的，纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，列明前后所采纳的方法，说明改变计算方法的缘故，改变计算方法如何衔接，改变计算方法的所得税妨碍金额等，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会
33、议等类似机构批准的文件。纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的缘故、不能提供有关材料，或虽说明但变更没有合理的运营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进展纳税调整，并补征税款。二、固定资产1、资产入帐价值与计税根底的差异会计规定：以公允价值为基数计提折旧，即基数为原值累计折旧已计提的减值预备。税法规定：一般以历史本钱为计提折旧的基数。2、资产入帐价值的调整税法和会计制度均规定，各项资产的入账价值原则上恪守历史本钱原则。会计处理税务处理发生改组、清产核资、资产永久性本质性损害、计提预备、原计价错误等
34、，调整入帐价值，并将调整后的价值与原入账价值的差额计入资本公积或损失。除国家统一规定的清产核资；将资产的一部分撤除；资产发生永久性损害，依照实际价值调整原暂估价值或发觉原计价有错误外，一般不得调整。3、妨碍固定资产计提折旧的要素会计处理税务处理基数：见1范围：非消费运营用的固定资产可提折旧折旧方法：可按固定资产的性质与耗费方式以及科技开展、环境及其他要素，自行选择残值率：自行确定折旧年限：自行确定原则上不准扣除原则上采纳直线法，对特定设备可自主选择采纳加速折旧的方法 ，同时报主管税务机关备案。5（2003.6.18之后，国税函2005883号）固定资产计提折旧的最低年限如下：房屋、建筑物：20
35、年；火车、轮船、机器、机械和其他消费设备：10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与消费运营有关的器具、工具、家具等：5年；购置的软件，凡购置本钱到达固定资产标准或构成无形资产，折旧(摊销)最短为2年；集成电路消费企业的消费性设备，最低折旧年限为3年。特别规定：购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予一次性税前列支；获得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关应当依照已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进展改良等要素合理可能新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定；东北地区工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的根底上，按不高于
36、40的比例缩短折旧年限；对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子消费企业、船舶工业企业、消费“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工消费企业、医药消费企业的机器设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓舞投资工程的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；同意自主选择采纳加速折旧的方法 ，同时报主管税务机关备案。但折旧方法不同意采纳缩短折旧年限法，应采纳余额递减法或年数总和法。4、固定资产修理:（1）自有固定资产： 税法规定，符合以下条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：发生的修理支出到达固定资产原值20以上；通过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；通
37、过修理后的固定资产被用于新的或不同的用处固定资产改良支出的列支渠道：有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。纳税人的固定资产修理支出在发生当期直截了当扣除。（2）装修：金融保险企业以运营租赁方式租入的房屋装修。会计：租赁合同的剩余期限与可使用年限孰短；税法：发生的装修工程支出，在租赁合同的剩余期限内均摊。对在装修过程中购置的到达固定资产标准且又能单独使用的设备、装置，应列作固定资产治理，不得计入装修费用。三、常用期间费用（一）工资、薪金：1、范围：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工
38、的所有现金或非现金方式的劳动酬劳，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。纳税人发生的以下支出，不作为工资薪金支出:（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）依照国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出；（4）各项劳务保护支出；（5）雇员调开工作的差旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）按省级人民政府批准的方法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴。2、税前扣除工资治理方法 财税2006126号（1）计税工资扣除自20
39、06年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。软件消费开发企业职工的合理的工资薪金支出能够据实扣除。 （2）提成工资饮食效劳企业在国家规定提取的提成工资范围内实际发放的工资薪金支出能够据实扣除。（3）工效挂钩企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审批的规定被取消后，各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。但要求纳税人在年度纳税申报时，附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案，并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除。主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。国税发200482号主管税务机关应按“两
40、个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。重点是：1）纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则；2）是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除；3）是否将提取的效益工资用于建立工资储藏的部分、未发放的部分或者改变用处的部分申报扣除；4）对以企业集团名义审批的工效挂钩方案，应对每个独立纳税人按“两个低于”和实际发放的原则进展审核检查。国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，能够比照工效挂钩方法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。（二）“三项经费”：1、职工福利费会计实务中一般以工资总额为基数，按14提取。税法规定：按企业计税工资
41、总额的14提取。2、职工教育经费企业会计制度规定，职工教育经费以工资总额为基数，其计提取比例为1.5。税法规定：按企业计税工资总额的1.5提取。（国发200216号）规定，从业人员技术素养要求高，培训任务重，经济效益较好的企业可按2.5提取职工教育经费，列入本钱开支。（财税2004215号）电信企业2.5。（财税200025号）软件消费企业的培训费，据实扣除。3、工会经费企业会计制度规定，工会经费以工资总额为基数，其计提比例为2。税法规定：建立工会组织的企业，按每月全部职工工资总额的2向工会拨交的经费，凡未使用银行结算“六联单”或不能出具工会经费拔缴款专用收据的，其提取的工会经费不得税前扣除。
42、（国税函2000678号，暂行条例规定是计税工资总额）专用收据是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一治理。（总工发20059号2005.1.21）（三）社会保险缴款： 1、根本社会保险会计规定：企业按规定参加根本养老保险、失业保险、根本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除根本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入本钱（费用），为职工缴纳的根本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。税法规定：为全体雇员按国家规定缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、根本失业保险费，能够扣除。纳税人依照省、自治区、直辖市人民政府统一规定交纳的
43、残疾人就业保障基金，可在税前扣除。2、年金（补充养老保险）劳动与社会保障部：企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。国家税务总局：试点地区按职工工资总额4以内提取，需并入个人工薪交个人所得税。3、补充医疗保险会计规定：提取额在工资总额4以内的部分，从应付福利费列支，应付福利费缺乏部分作为劳动保险费直截了当列入本钱（费用）。税法规定：企业按规定参加社会保险统筹，为全体雇员按在职职工工资总额4以内缴纳的补充养老保险、补充医疗保险等社会保险费，能够税前扣除。金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均
44、匀扣除。（国税发200345号）4、商业保险会计规定：企业在实际发放工资和社会保险统筹外，为职工购置商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资列支；作为职工福利的，所需资金从应付福利费列支，但不得因而导致应付福利费发生赤字。税法规定：纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在根本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。（国税发200084号）5、住房公积金企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出（需交个人所得税），超过计税工资标准
45、的部分，不得在税前扣除。（国税发200139号）6、一次性住房补贴：财政部规定：非金融企业按规定发给1998年12月31日前参加工作的无房老职工、住房未达标老职工补差的一次性住房补贴资金，调整年初未分配利润，并在计算应纳税所得额时予以扣除。由此造成期初未分配利润的负数，年终经注册会计师和会计师事务所鉴证后，报经主管财政机关批准，依次以下述资金弥补：公益金、盈余公积金、资本公积金以及以后年度实现的净利润；金融企业计入营业外支出。国家税务总局规定：企业按规定发给1998年12月31日往常参加工作的无房老职工的一次性住房补贴资金，经税务机关审核，可在不少于3年的期间内均匀扣除。企业按月发给无房职工和
46、停顿实物分房以后参加工作的新职工的住房补贴资金，可在税前扣除。（省市定有标准）（国税发200139号）（四）劳动保护费：劳动保护支出是指确因工作需要为雇员装备或提供工作服、手套、平安保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，能够扣除。如制装费、防暑降温费，但企业职工一般的体检，检查费用由企业职工福利费开支，不得列入劳动保护费用。（五）经济补偿金：企业依照劳动部关于违背和解除劳动合同的经济补偿方法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，原则上能够在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入妨碍较大的，能够在以后年度均匀摊销。详细摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局依照当地实际情况确定。国税函2001918号（六）佣金：会计上可直截了当列支。税法：纳税人发生的佣金符合以下条件的，可计入销售费用：（国税发200084号）1)有合法真实凭证；2)支付的对象必须是独立的有权从事中介效劳的纳税人或个人(不含本企业雇员)；3)支