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1、第19讲-函证2第一编第三章审计证据考点跟典题第三节函证五、函证的评估1.评估回函的牢靠性【简答题必考点】方法阐明邮寄回函验证验证回函原件、被询证者称号、地点、邮戳等收回方法(1)假如被询证者将回函寄至被审计单元，被审计单元将其转交注册管帐师，该回函不克不及视为牢靠的审计证据(2)注册管帐师能够请求被询证者直截了当书面复兴跟函(1)验证处置职员的身份、权限跟任务流程(2)不雅看处置进程电子回函(1)注册管帐师跟回函者采纳必定的顺序为电子方法的回函制造平安情况，能够落低该危险(2)向被询证者核实回函的起源及内容回函联络被询证者，向被询证者核实回函的起源及内容行动回答不克不及作为牢靠的审计证据，能
2、够请求被询证者供给直截了当书面复兴，仍未收到书面回函，注册管帐师需求施行替换顺序【小金敲黑板】函证的评估有多种情况，但究其实质中心请求确实是两个要点，即“操纵跟“核实。控制这两个要点，再去审阅考题，会使得思绪流利。真题跟模仿题精讲简答题【改编自积年真题】以下第(1)项至第(4)项，逐项指出明玉团体审计工程组的做法能否恰当，如不恰当，扼要阐明来由。(1)审计工程构成员请求被询证方A公司将回函直截了当寄至管帐师事件所，但A公司将回函寄至明玉团体财政部，工程构成员取得了该回函，将其纳入审计任务稿本。(2)审计工程组以件方法收到的回函，工程构成员与被询证方取得了联络，确认回函信息，在审计任务稿本中记载
3、了内容与时刻、对方姓名与职位，并在审计任务稿本中签订本人的姓名跟实现日期。(3)工程构成员依照明玉团体财政职员供给的电子邮箱地点，向境外客户B公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件复兴。B公司确认余额精确无误。审计工程构成员将电子邮件打印后纳入审计任务稿本。(4)未收到被询证方C公司的应收账款回函，工程构成员致电询咨询，失掉回答称已核查余额无误，审计工程组将被询证方回答完好记载于审计任务稿本中。谜底事项(1)不恰当。注册管帐师该当对函证的全进程坚持操纵/牢靠性缺乏。事项(2)恰当。事项(3)不恰当。注册管帐师该当核实被询证者的信息；电子回函的牢靠性存在危险，注册管帐师跟回函者要
4、采纳必定的顺序制造平安情况。事项(4)不恰当。行动回答不克不及作为牢靠的审计证据。能够请求被询证者供给直截了当书面复兴，仍未收到书面回函，注册管帐师需求施行替换顺序。2.评估回函的限度性条目【简答题高频考点】情况妨碍牢靠性妨碍信息的完好性、精确性或注册管帐师能够依附其所含信息的水平【案例1-1】本信息是从电子数据库中取得，能够不包含被询证方所领有的全体信息【案例1-2】本信息既不克不及保障精确也不克不及保障是最新的，其余方能够会持有不赞同见【案例1-3】接纳人不克不及依附函证中的信息不妨碍牢靠性格局化的免责条目能够不妨碍信息的牢靠性；其余限度条目与所测试的认定有关【案例2-1】供给的本信息仅出
5、于规矩，我方不任务必需供给，我方不因而承当任何昭示或表示的义务、任务跟包管【案例2-2】本复兴仅用于审计目标，被询证方、其员工或代办人无任何义务，也不克不及罢黜注册管帐师做其余询咨询或履行其余任务的义务3.存眷作弊危险迹象阐明罗列治理层不赞同寄发询证函从公家电子信箱发送的回函位于差别地点的多家被询证者的回函邮戳表现的发函地点一样有效地点；或回函邮戳表现的发函地点与被审计单元记载的被询证者的地点不分歧不畸形的回函率4.踊跃式函证未收到回函的处置【简答题高频考点】阐明再次发函假如在公道的时刻内不收到询证函回函时，注册管帐师该当思索须要时再次向被询证者寄发询证函仍无回应假如未能失掉被询证者的回应，注
6、册管帐师该当施行替换审计顺序无奈替换(1)注册管帐师能够识不出认定档次严重错报危险，且取得踊跃式询证函回函是猎取充沛、恰当的审计证据的须要顺序。这些状况能够包含：a)可猎取的佐证治理层认定的信息只能从被审计单元外部取得b)存在特定作弊危险要素，比方，治理层高出于外部操纵之上，员工跟(或)治理层勾通使注册管帐师不克不及信任从被审计单元猎取的审计证据(2)假如注册管帐师以为取得踊跃式函证回函是猎取充沛、恰当的审计证据的须要顺序，那么替换顺序不克不及供给注册管帐师所需求的审计证据。在这种状况下，假如未猎取回函，注册管帐师该当断定其对审计任务跟审计看法的妨碍5.对不符事项的处置链接第9章(1)注册管帐
7、师该当考察不符事项，以断定能否阐明存在错报；(2)某些不符事项并不阐明存在错报。比方，注册管帐师能够以为询证函回函的差别是因为函证顺序的时刻布置、计量或誊写过错形成的。真题跟模仿题精讲多项选择题【2016年真题】以下有关询证函回函牢靠性的说法中，过错的有。A.被询证者关于函证信息的行动复兴是牢靠的审计证据B.询证函回函中的免责条目减弱了回函的牢靠性C.由被审计单元转交给注册管帐师的回函不是牢靠的审计证据D.以电子方法收到的回函不是牢靠的审计证据谜底ABD点评选项A中，只对询证函进展行动复兴不是对注册管帐师的直截了当书面复兴，不克不及作为牢靠的审计证据；选项B中，回函中格局化的免责条目能够并不会
8、妨碍所确认信息的牢靠性；选项D中，假如对电子方法的回函，确认顺序平安并失掉恰当操纵，那么会进步相干回函的牢靠性。单项选择题【年真题】以下有关函证的说法中，准确的选项是。A.假如注册管帐师以为取得踊跃式函证回函是猎取充沛、恰当的审计证据的须要顺序，那么替换顺序不克不及供给注册管帐师所需求的审计证据B.假如被审计单元与银行存款存在认定有关的外部操纵计划精良并有效运转，注册管帐师可恰当增加函证的样本量C.注册管帐师该当对应收账款施行函证顺序，除非应收账款对财政报表不主要且评估的严重错报危险低D.假如注册管帐师将严重错报危险评估为低水平，且预期不符事项的发作率非常低，能够将悲不雅式函证作为独一的实质性
9、顺序谜底A点评选项A是此题的圈套，如了解不透辟，特不轻易无视；选项B中，注册管帐师该当对银行存款、乞贷及与金融机构往来的其余主要信息施行函证顺序，有关的外部操纵计划精良并有效运转不形成增加函证的数目的来由；选项C中，注册管帐师该当对应收账款施行函证顺序；选项D中，同时满意4点前提时，注册管帐师才可思索采纳悲不雅的函证方法。单项选择题【改编自年真题】以下有关踊跃式函证的说法中，过错的选项是。A.注册管帐师该当在收回询证函后予以跟进，须要时再次向被询证者寄发询证函B.假如治理层不赞同寄发询证函的缘故分歧理，注册管帐师能够宣布非无保存看法C.假如注册管帐师以为取得踊跃式函证回函是猎取充沛、恰当的审计
10、证据的须要顺序，那么替换顺序不克不及供给注册管帐师所需求的审计证据D.为保障回函率，注册管帐师该当请求被审计单元布置专人催收函证谜底D点评选项D中，为避免被审计单元与被询证者勾通作弊，不该由被审计单元派人催收；其余3项，均为同窗们该当重点控制的不雅念。简答题【年真题】请求：针对以下第(1)至(5)项，逐项指出审计工程组的做法能否恰当。如不恰当，扼要阐明来由。ABC管帐师事件所担负审计甲公司年度财政报表，审计任务稿本中与函证相干的局部内容摘录如下：(1)甲公司在乙银行开破了一个用以缴征税款的专门账户，除此以外，与乙银行不其余营业关联，审计工程组以为，该账户的严重错报危险非常低且余额不严重，未对该
11、账户施行函证顺序。(2)审计工程组评估以为应收账款的严重错报危险较低，对甲公司年11月30日的应收账款余额施行了函证顺序，未发觉差别，年12月31日的应收账款余额较11月30日无严重变化。审计工程组据此以为已对岁终应收账款余额的存在认定猎取了充沛、恰当的审计证据。(3)审计工程组担负填写询证函信息，甲公司营业员担负填写询证函信封，审计工程组取得加盖公章的询证函及营业员填写的信封后，直截了当到邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财政职员说明，在催收回函时，因为丙公司财政职员表现未收到询证函，因而将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并请求丙公司财政职员将回函直截了当寄回
12、至ABC管帐师事件所，审计工程组以为该说明公道，无需施行进一步审计顺序。(5)审计工程组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保障回函的精确性，接纳人不克不及依附回函中的信息，审计工程组致电该银行，银行任务职员表现这是规范条目。审计工程组据此以为该回函牢靠，并在任务稿本中记载了与银行的相同内容。谜底事项(1)恰当。事项(2)不恰当。来由：注册管帐师应答年11月30日跟12月31日之间应收账款的变化状况施行进一步审计顺序/实质性顺序/将实质性顺序跟操纵测试联合运用。事项(3)不恰当。来由：注册管帐师不将被询证者的称号、地点与被审计单元有关记载/外部记载进展核查。事项(4)不恰当。来由：注册管帐师
13、未对函证的全进程坚持操纵。事项(5)不恰当。来由：该限度条目妨碍了回函的牢靠性/审计工程组需求施行额定或替换审计顺序。简答题【年真题】请求：针对以下事项，逐项指出审计工程组的做法能否恰当。如不恰当，扼要阐明来由。ABC管帐师事件所担负审计甲公司年度财政报表，审计工程组断定财政报表全体的主要性为100万元，分明巨年夜错报的临界值为5万元，审计任务稿本中与函证顺序相干的局部内容摘录如下：(1)审计工程组在寄发询证函前，将局部被询证方的称号、地点与甲公司持有的条约及发票中的对应信息进展了核查。(2)审计工程构成员追随甲公司出纳到乙银行施行函证，出纳到柜台操持相干事件，审计工程构成员在等待区等待。(3
14、)客户丙公司岁终应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差别金额高于分明巨年夜错报的临界值，审计工程组据此提出了审计调剂倡议。(4)客户丁公司回函邮寄表现发函地点与甲公司供给的地点不分歧，甲公司财政职员说明是因为丁公司有多处办公地点所致，审计工程组以为该说明公道，在审计任务稿本中记载了这一状况。(5)客户戊公司为海内公司，审计工程组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发觉差别，后果称心。谜底事项(1)恰当。事项(2)不恰当。审计工程构成员该当不雅看函证的处置进程审计工程构成员需求在全部进程中坚持对询证函的操纵。事项(3)不恰当。审计工程组该当考察不符事项，以断定能否阐明存在错报。事项(4)不恰当。审计工程组该当对该状况进展核实行动说明证据不充沛，还应施行其余审计顺序直截了当与丁公司联络核实前去丁公司办公所在进展验证。事项(5)不恰当。未直截了当取得回函妨碍回函的牢靠性应取得戊公司直截了当寄发的询证函。【小金敲黑板】函证简直是积年简答题的必考点，考生进修本节时，每一个常识点都不克不及放过。别的，函证的常识需求联合第9章、第10章跟第12章的常识进一步进修，更多的简答题将在后续的专题班打破。头绪跟温习