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1、会计（2019）考试辅导第八章+资产减值第八章资产减值第一部分考情分析1.本章全面论述了资产减值的相关概念，资产可收回金额的计算、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值处理，商誉减值的处理等问题。本章考试涉及的题型既有客观题，也有主观题。主观题的内容主要是与其他有关章节相结合出跨章节性的综合性题目。近三年考题平均分数2-4分。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年2017年2分2分2016年4分4分2.本章应关注的主要内容（1）资产减值的范围（是否可以转回）；（2）资产减值的测试基本要求；（3）资产可收回金额的计量；（4）资产组的认定及减值处理；（5
2、）总部资产减值测试与处理；（6）商誉减值的测试与处理等。3.2019年教材主要变化本章内容没有变化。第二部分重点、难点的讲解【知识点1】资产减值概念及其范围一、资产减值的概念是指资产（单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。【提示】减值测试时是按照账面价值与可收回金额孰低计量；要区别于存货、金融资产等。二、资产减值范围资产通常属于企业的非流动资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气
3、矿区权益和井及相关设施等。三、资产减值准则不涉及的资产范围（1）存货；（2）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；（3）消耗性生物资产；（4）递延所得税资产；（5）融资租赁中出租人未担保余值；（6）金融资产等。【知识点2】资产减值测试资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。1.只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产由于其价值具有
4、较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【链接】教材第22章：未担保余值减值测试要求。4.减值迹象的存在并不意味着一定要重新计算资产的可收回金额。（1）以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额在以前期间远高于账面价值，没有计提减值准备，在以后期间又没有出现减值迹象，则不需要再进行减值测试；（2）以前期间的计算和分析表明，资产的可收回金额对一些减值迹象反应不敏感，在本报告期又没有出现别的减值迹象，则本报告期不需要再进行减值测试。【例题多选题】下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有（）。A.采用权益法核算的长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下
5、企业合并产生的商誉【答案】BCD【解析】选项A，对于长期股权投资，应当在其出现减值迹象时才需要减值测试。【知识点3】资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法1.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【提示1】【提示2】“两者孰高”反映了市场公认价值（反映外部因素）和资产的实体特定价值（反映不为外部所指的内部因素）的权衡，既可以做到稳健，同时又可避免出现超稳健的情况。2.计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较
6、资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。【提示】公允价值减去处置费用后的净额的确定，适用企业会计准则第39号公允价值计量。【链接】对于未来现金流量的现值的确定，不适用企业会计准则第39号公允价值计量；因为企业计算的未来现金流量，不是从市场参与者角度计算确定的现金流量。3.下列情况下，可以有例外或作特殊考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后
7、的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。例如企业持有待售的资产就属于这种情况。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定（一）公允价值的概念资产的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。（二）公允价值的确定1.存在销售协议的，按照销售协议价格确定。2.不存在资产的销售协议但存在活跃市场的，按照资产的市场价格（买方出价）
8、确定。3.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。【提示】企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回的金额。（三）处置费用处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。三、资产预计未来现金流量现值的确定（一）资产未来现金流量的预计1.资产预计未来现金流量应包括：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。如果是在建
9、工程或开发过程中的无形资产等，则应包括为使资产达到预定可使用状态所发生的全部现金流出数。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量（即公平交易下资产预期的处置收入减去预计处置费用后的金额）。【提示】未来现金流量是指每期净现金流量。2.预计资产未来现金流量时应当考虑的因素（）：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；未来尚未作出承诺的重组对预计资产未来现金流量的影响不考虑。已经承诺的重组，对预计资产未来现金流量的影响需要考虑。对固定资产未来的改良导致现金流量的变化不考虑。对资产未来维修导致的现金流量的变化需要考虑。如果将来为了维持资产正常运转、正常产出水平而发生的必要
10、支出或资产维护支出，应包括在内。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；【提示】体现全投资假设，且折现率要求是以税前基础计算确定的，因此，现金流量的预计也必须建立在税前基础之上。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；即，折现率如果考虑了通货膨胀因素，那么预计未来现金流量也应考虑通货膨胀因素。（4）内部转移价格应当予以调整：应将内部交易价格调整为公允价值，作为未来现金流量预计的基础。3.预计资产未来现金流量的方法（1）传统法（最可能现金流量法）预计资产未来现金流量通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。即使用单一的未来每期预计现金流量和单一
11、的折现率预计资产未来现金流量的现值。（2）期望现金流量法在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。（二）折现率的预计1.基本要求：计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。【提示】期望（必要）报酬率=无风险报酬率+风险报酬率,或:=实际利率+通胀风险溢价+违约风险溢价+流动性风险溢价+到期风险溢价（1）如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险。（2）如果用于估计折
12、现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。2.方法折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。（三）外币未来现金流量及其现值的预计首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的预计未来现金流量现值。其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按
13、照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【提示】先折现再折算后比较。【例题单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。【例题多选题】下列各项中，预
14、计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量【答案】ABCD【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量等。【例题多选题】某公司于217年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率为6，利息按年支付，期限20年。公司拟于218年3月对酒店进行全面改造，预
15、计发生改造支出2 000万元，改造后每年可增加现金流量1 000万元。酒店有30的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价30的折扣价结算，不考虑其他因素。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，不正确的有（）。A.将改造支出2 000万元调减现金流量B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量1 000万元调增现金流量D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计【答案】ABC【解析】预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收
16、付产生的现金流量；（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；（4）内部转移价格应当予以调整。所以，选项D正确。【知识点4】资产减值损失的确定与会计处理一、资产减值损失确认与计量的一般原则1.资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：资产减值准备【提示】资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计已计提减值准备后的金额。2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调
17、整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。如年限平均法下的固定资产折旧：年折旧额=（固定资产计提减值准备后的账面价值-净残值）剩余使用寿命【提示】结合营业利润的计算掌握。3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。【提示1】（1）本规定仅适用于持有期间内的资产，持有期间价值的回升不予确认。（2）本规定仅适用于资产减值准则中规定的资产，并不是所有资产的减值损失都是一经确认，在价值恢复时不得转回的。（3）本章涉及的资产减值视为永久性减值，本身
18、价值回升的可能性较小，所以规定在持有期内已计提的减值准备不能转回。【提示2】资产减值的会计处理关注三个问题：计提、转回和转销。【例题单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。A.固定资产减值准备B.存货跌价准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】B【解析】存货跌价准备符合条件可以转回并计入当期损益。【例题单选题】207年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 888万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为88万元，采用年限平均法计提折旧。211年12月31日，经过测试确定，该设备的可收回金额为1 160万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。212年度该设备应计提的折旧额为（）万元。A.180B.228C.232D.214.4【答案】B【解析】211年年末计提减值前的设备账面价值=1 888-（1 888-88）104=1 168（万元）；应计提减值=1 168-1 160=8（万元）；212年应计提折旧额=（1 160-20）5=228（万元）。原创不易，侵权必究 第5页