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1、税法（2020）考试辅导第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章教材变化本章考点详讲本章重点总结本章考情分析本章的地位：非重点章，主要以客观题为主，但印花税也会独立出计算问答题，车船税也会结合企业所得税出题。本章的重点：本章共有三节，重点是第一、三节。本章的题量：4题本章的题型：单选题、多选题、计算问答题、综合题本章的分值：5-6分本章教材变化第一节：车辆购置税法新增及调整内容：1.（P505）：明确了不属于应税范围的车辆。2.（P505507）：明确了车购税的计税依据及相关公式。3.（P508511）：调整了税收优惠政策及征管规定。
2、第一节 车辆购置税法本节要掌握的知识点：1.纳税义务人与征税范围要达到的目的：要清楚针对购置应税车辆并自用的行为征税。要清楚购置的含义，包括哪些行为？要清楚列举的哪些车辆征税？哪些车辆不征税？要清楚实行一次性征收，购置已征车购税的车辆，不再征收车购税。2.税率和计税依据要达到的目的：要熟记车购税的税率10%。要准确区分不同方式下取得车辆的计税依据有何区别？3.应纳税额的计算要达到的目的：重点掌握购买自用、进口自用、自产自用下，各自应纳税额的计算。4.税收优惠要达到的目的：要熟记税收优惠政策。5.征收管理要达到的目的：要掌握纳税申报的具体规定；退税制度。【知识点一】纳税义务人是指在我国境内购置应
3、税车辆的单位和个人。【提示】车辆购置税是针对购置应税车辆并自用的行为征税。购置行为包括：（1）购买自用行为；（2）进口自用行为；（3）受赠自用行为；（4）自产自用行为；（5）获奖自用行为；（6）其他方式取得并自用的行为。【知识点二】征税范围列举式1.属于应税范围的车辆：（1）汽车。（2）有轨电车。（3）汽车挂车。（4）排气量超过150毫升的摩托车。新增2.不属于应税范围的车辆：地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车。【知识点三】税率、计税依据和应纳税额1.税率：比例税率10%2.计税依据与应纳税额应税行为计税依据应纳税
4、额购买自用应税车辆实际支付给销售者的全部价款（不含增值税）计税依据税率进口自用应税车辆组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税自产自用应税车辆纳税人生产的同类应税车辆的销售价格（不含增值税）没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆购置应税车辆时相关凭证载明的价格（不含增值税）【提示一】新增：购置应税车辆时相关凭证，是指原车辆所有人购置或者以其他方式取得应税车辆时载明价格的凭证。无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。原车辆所有人
5、为车辆生产或者销售企业，未开具机动车销售统一发票的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。【提示二】新增：已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行：（1）纳税人：发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。（2）纳税义务发生时间：为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。（3）应纳税额计算：应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格（1-使用年限10%）10%-已纳税额应纳税额
6、不得为负数。使用年限的计算：自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。【知识点四】税收优惠税收优惠具体规定法定减免1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用车辆免税2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆免税新增3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税4.设有固定装置的非运输专用作业车辆免税5.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免税6.回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自
7、用国产小汽车和长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免税新增7.中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免税新增8.北京2022年冬奥会和冬残奥会组委会新购置车辆免税9.城市公交企业购置的公共汽电车辆免税10.自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免税11.自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税新增12.原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免征车辆购置税【知识点五】征收管理要点具体内容纳税申报一车一申报纳税环节使用环节，即最终消费环节
8、（办理登记注册手续前）购买二手车时，购买者应当向原车主索要车辆购置税完税证明纳税义务发生时间购置应税车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准（1）购买自用应税车辆的为购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期（2）进口自用应税车辆为进口之日，即海关进口增值税专用缴款书或者其他有效凭证的开具日期（3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期纳税地点需要办理车辆登记注册手续的车辆车辆登记注册地（上牌落籍地或落户地）的主管税务机关不需要办理车辆登记手续的车辆纳税人所在地的主管税务机关纳税期限购买自用自购买之日起60日内申报纳税进口自
9、用自进口之日起60日内申报纳税自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用自取得之日起60日内申报纳税退税制度已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业，纳税人申请退还车辆购置税的，应退税额计算公式如下应退税额=已纳税额（1-使用年限10%）应退税额不得为负数使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止本小节总结1.纳税人：在我国境内购置应税车辆并自用的单位和个人。注意购置行为包括：购买、进口、受赠、自产自用、获奖、其他方式取得并自用的行为。2.征税范围：列举的才征，未列举的不征。3.税率：单一比例税率10%4.计税依据：购置来源不同，计税价格的组成不同：（1）购买自用：实际支付
10、给销售者的全部价款（不含增值税）（2）进口自用：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（3）自产自用：生产的同类应税车辆的销售价格（不含增值税）（4）受赠、获奖或者其他方式：购置时相关凭证载明的价格（不含增值税）5.应纳税额的计算（1）代收款项：使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应计税；使用委托方票据收取，不计税。（2）已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的：纳税人：发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人。未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。纳税义务发生时间：车辆转让或者用途改变等情形发生之日。应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格（
11、1-使用年限10%）10%-已纳税额使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。6.税收优惠7.征收管理：（1）一车一申报，但免税车辆转让或改变用途时还需要申报。（2）纳税环节使用环节，即最终消费环节（办理登记注册手续前）（3）纳税义务发生的时间：购买自用购买之日进口自用进口之日自产、受赠、获奖或者以其他方式取得之日（4）纳税期限纳税义务发生之日起60日内。（5）纳税地点：需要办理车辆登记注册手续的车辆登记注册地（上牌落籍地或落户地）的主管税务机关不需要办理车辆登记手续的纳税人所在地主管税务机关（6）退税：应退税额=已纳税额（1-使用年限10%）自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。易错易混点
12、1.车购税属于行为税，实行一次性征收，均在最终消费环节征收。购置已征车购税的车辆，不再征收车购税。2.车购税计入资产的成本，不计入税金附加。3.车辆购置税是针对购置应税车辆并自用的行为征税；如果购置车辆是用来销售、捐赠、投资、抵债的，不属于征税范围。4.购置行为包括：购买、进口、受赠、自产自用、获奖、其他方式取得并使用的行为。5.车购税是以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不征税。6.代收款项，只要代收单位统一开票的，计入计税依据一并征税。7.公共汽电车、新能源汽车免税；挂车减半征收。本节课后练习【例题1单选题】下列税费中，应计入车辆购置税计税依据的是（ ）。（2019年考题改编）A.购车时
13、支付的增值税B.购车时支付的已取得公安交管部门票据的临时牌照费C.购车时支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款D.购车时支付的已取得保险公司票据的保险费【答案】C【解析】（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。（2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务的款项，不并入计税依据计算缴纳车辆购置税。【例题2单选题】下列关于车辆购置税纳税期限的说法，正确的是（ ）。A.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税B.进口自用的应税车辆，应当自进口之日起30日内申报纳税C.自产、受赠和获奖方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起15日内申报纳税D.以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起30日内申报纳税【答案】A【解析】选项B：进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报缴纳车辆购置税；选项CD：自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报缴纳车辆购置税。原创不易，侵权必究 第5页