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1、会计（2019）考试辅导第九章+负债第二部分重点、难点的讲解【知识点3】应交税费（4）一般纳税人差额征税的会计处理收入采用总额法，减少的销项税额借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”收入采用净额法，按确定的销项税额计入“应交税费应交增值税（销项税额）”【例9-4】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确
2、认收入。根据该业务可做如下处理：借：银行存款53贷：主营业务收入 5应交税费应交增值税（销项税额） 0.3应付账款47.7【例9-5】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业做如下处理：借：银行存款53贷：主营业务收入50应交税费应交增值税（销项税额） 3借：主营业务成本40应交税费应交增值税（销项税额抵减） 2.4贷：应付账款42.4（5）一般纳
3、税人转出多交增值税和未交增值税的会计处理对于多交的部分，月末应当结转出来：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）对于未交的增值税部分，当月月末也应当转出来：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税科目借方贷方应交增值税100进项税额1 000已交税金500销项税额1 600借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 100贷：应交税费未交增值税 100科目借方贷方应交增值税600进项税额1 000已交税金500销项税额900借：应交税费未交增值税 500贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 500（6）一般纳税人缴纳增值税的会计处理如果当期缴纳当
4、期增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）应交税费代扣代交增值税贷：银行存款交纳以前期间未交增值税借：应交税费未交增值税简易计税贷：银行存款预缴增值税的账务处理借：应交税费预交增值税贷：银行存款月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目：借：应交税费未交增值税贷：应交税费预交增值税【扩展】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预缴增值税”科目结转至“应交税费未交增值税”科目。（7）小规模纳税人一般业务的会计处理小规模纳税人采购业务取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。借：相关成本费用
5、或资产贷：应付账款、银行存款等正常销售业务的账务处理借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（8）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理财税【2012】15号：增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人2011年12月1日以后发生的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。依据财会【2016】22号，会计处理如下：
6、第一，增值税一般纳税人的会计处理借：管理费用贷：银行存款借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用第二，小规模纳税人的会计处理思路基本相同，只需要将“应交税费应交增值税（减免税款）”替换为“应交税费应交增值税”即可。【链接】政府补助的净额法核算。（三）消费税1.企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目；2.在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；3.企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格直接出售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本（价内税）；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入“应交税费应交消费税”科目的借
7、方。【提示】委托加工收回后原价出售不用再交消费税；如果加价出售需要缴纳消费税，但之前受托方代收代缴的消费税可以抵扣。（四）其他应交税费1.资源税（1）销售产品交纳的资源税记入“税金及附加”；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”等科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本。（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费应交资源税”科目的借方。2.土地增值税（1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税记入“税金及附加”科目。（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“
8、固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。企业交纳的印花税，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。4.城市维护建设税企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目。5.耕地占用税企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。【知识点4】应付股利（一）概念应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。（二）现金股利分配的两个阶段1.企业
9、董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债（应付股利），但应在财务报表附注中披露。2.企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润确认为负债（应付股利）。（三）账务处理1.按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”；2.实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。【提示】如果是实际发放的股票股利，办理增资手续后，发放方的会计处理：借：利润分配贷：股本【知识点5】一般公司债券的会计处理（一）核算科目1.在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。2.
10、分期付息债券利息通过“应付利息”科目核算。【提示】与摊余成本计量金融资产的会计处理类似，即需设置“成本（面值）”、“应计利息”“利息调整”明细科目进行核算。（二）会计处理1.发行借：银行存款（实际收到的款项：真正借入的钱）贷：应付债券面值（债券面值）利息调整（或借方）【提示1】在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用；即发行费用计入应付债券的账面价值，通过“利息调整”明细科目反映（不单独核算）。【提示2】如果债券发行不涉及发行费用，实际利率等于市场利率。2.后续计量应付债券是以摊余成本后续计量；企业会计准则规定：摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认
11、金额经下列调整后的结果确定：a.扣除已偿还的本金；b.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；c.扣除累计计提的减值准备（仅适用于金融资产）。 （1）应计（付）利息=应付债券面值债券票面利率（2）每期实际利息费用=期初应付债券摊余成本实际利率（3）每期利息调整的摊销金额=实际利息费用-应计（付）利息（4）期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用-支付的利息-提前偿还的本金借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤或贷方）贷：应付利息（面值合同利率）【提示1】到期一次还本付息的公司债券，“应付利息”改为“应付债券应计利息
12、”科目。【提示2】实际利率法计算利息，最后一年和其他年计算顺序相反。其他年先计算利息费用，倒挤“应付债券利息调整”。最后一年先计算“应付债券利息调整”，然后倒挤利息费用。【提示3】应付债券与借款费用的结合，即借款费用需要区分资本化和费用化的金额。3.到期偿还（1）分期付息/到期还本（含最后一期的利息）借：财务费用、在建工程等应付债券面值利息调整（或贷方）贷：银行存款（2）到期一次还本付息：借：财务费用/在建工程等应付债券利息调整（或贷方）贷：应付债券应计利息借：应付债券面值应计利息贷：银行存款【例题】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60 000 000元，债
13、券利息在每年12月31日支付，票面年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。（P/F，5%，5）=0.7835，（P/A，5%，5）=4.3295。【解析】甲公司该批债券实际发行价格为=60 000 000（P/F，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 000 0.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200（元）。（1）211年1月1日，发行债券时：借：银行存款62 596 200贷：应付债券面值60 000 000利息调整 2 596 200（2）每期期末计息日期期初摊余成本（a）实际利息费用（b）=（a）5%现金流出（c）摊销的
14、利息调整（e）=（c）-（b）摊余成本余额（d）=期初（a）+（b）-（c）211625962003129810360000047019062126010212621260103106300.503600000493699.5061632310.5021361632310.503081615.533600000518384.4761113926.0321461113926.033055696.303600000544303.7060569622.3321560569622.333030377.67*63600000569622.330总计-15403800780000002596200-（3）
15、211年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用（或在建工程） 3 129 810应付债券利息调整 470 190贷：应付利息 3 600 000211年12月31日支付利息时：借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 000212、213、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用与一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，确认利息费用、归还债券本金及利息借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67应付债券利息调整569 622.33贷：应付利息 3 600 000借：应付债券面值60 000 000应付利息 3 600 000贷：银行存款6
16、3 600 000或者：借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67应付债券面值60 000 000利息调整569 622.33贷：银行存款63 600 000【提示】应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用的计算；每期末应付债券摊余成本（账面价值）的计算；应付债券利息费用资本化金额的计算，需结合借款费用进行掌握。【例题单选题】218年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，218年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。A.18
17、000B.18 652C.18 800D.18 948【答案】B【解析】218年12月31日该应付债券的摊余成本=18 800+18 8004%-18 0005%=18 652（万元），选项B正确。【例题单选题】甲公司于214年1月1日按面值发行3年期、到期一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为5.37%，面值总额为20 000万元，扣除发行费用200万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法计算利息费用。不考虑其他因素，该债券215年度应确认的利息费用为（）万元。A.1 063.26B.1 066.66C.1 006.74D.
18、1 152.18【答案】B【解析】214年12月31日的摊余成本=19 800（1+5.37%）-20 000 5%=19 863.26（万元），215年应确认的利息费用=19 863.26 5.37%=1 066.66（万元）。【提示】票面利率用来计算票面利息，实际利率用来计算实际利息。【例题多选题】下列关于企业发行分期付息、到期一次还本债券处理中符合会计准则规定的有（）。A.溢价发行的，每期期末摊余成本和利息费用均会逐期减少B.溢价发行的，每期期末摊余成本逐期减少和利息费用逐期增加C.折价发行的，每期期末摊余成本和利息费用均逐期增加D.折价发行的，每期期末摊余成本逐期增加和利息费用逐期减少
19、【答案】AC【解析】债券无论是溢价发行还是折价发行，其到期时摊余成本都会与面值相等，因此随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本会逐期减少且接近其面值，利息费用（期初摊余成本实际利率）也随之减少，选项A正确，选项B错误；随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本会逐期增加且接近其面值，利息费用（期初摊余成本实际利率）也随之增加，选项C正确，选项D错误。【例题多选题】下列各项中应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有（）。A.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用B.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用 C.取得债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用D.发行长期债券发生的手续费和佣金【答案】BCD【解析】选项A，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”科目。原创不易，侵权必究 第7页