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1、 2021 年初级会计实务知识点必背汇总必考点 1 会计职能、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求考点内容会计基本假设会计基础会计主体、持续经营、会计分期、货币计量权责发生制、收付实现制会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性(口诀:三可两重谨相及)必考点 2 会计要素及计量属性会计要素资产负债定义与确认条件可变现净值、公允价值经营成果费用利润必考点 3 会计等式会计等式编制报表资产、负债、所 资产=负债+所有 资产负债表复式记账法、编制资产负债表的理论基础收入、费用、利 收入-费用=利润 利润表润备注资产=权益 权益=负债+所有者权益资产=债
2、权人的权益+所有者权益必考点 4 借贷记账法账户结构有借必有贷,借贷必相等得分录者得实务(各项分录必须精通)(1)发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计(3)试算平衡表的编制(4)试算平衡法局限性1 必考点 5 会计凭证和会计账簿一、会计凭证概述种类原始凭证定义基本内容分类按来源分按填制手续和用途分按格式分记账凭证定义分类凭证的保管二、会计账簿概述种类按用途分按外形分按账页格式分登记要求账簿格式和登记方法 总账与明细账的平行登记账证核对
3、账账核对账实核对结账适用:结账前发现的登记账簿中的文字或数字的笔误(记账凭证无错误)适用:1、记账方向错误;2、记账金额凭证金额适用:会计科目无误,记账金额凭证金额2 必考点 6 财务处理程序财务处理程序 优点记账凭证财务处理程 简单明了,详细反应 登记总账工作量大业务汇总记账凭证财务处 减少登总账工作量, 不利于日常分工,转 业务量多理程序 反映科目间对应关系 账凭证多时工作量大科目汇总表财务处理 减少登总账工作量, 不能反映科目间对应 业务量大缺点适用范围规模小业务量少序程序能够进行试算平衡关系必考点 7 财产清查概念种类概述库存现金账户结构方法与处理实物资产往来款项财产清查结果的处理必考
4、点 8 现金清查1. 现金短缺管理费用:无法查明原因2. 现金溢余其他应付款:应支付给有关人员或单位的营业外收入:无法查明原因借:待处理财产损溢贷:其他应付款营业外收入3 必考点 9 其他货币资金概念种类指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等(口诀:两银两信一存一外)贷:银行存款等借:资产/原材料等应交税费-应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金-划回剩余资金时借:银行存款贷:其他货币资金-必考点 10 应收票据(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借:应收票据贷:应收账款(2)因企业销售商品、提
5、供劳务等而收到开出、承兑的商业票据借:应收票据贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销售税额)(1)商业汇票到期收回款项时,应按实际受到的金额借:银行存款贷:应收票据(2)商业汇票到期没有收回款项时借:应收账款贷:应收票据借:原材料(按取得物资成本的金额计入)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应收票据(票面金额)银行存款(差额,或计入借方)必考点 11 应收账款概念指因销售商品、提供劳务等经营活动,应从购货方或接受劳务方应收的款项包括价款、垫付的包装费、运杂费等借:应收账款发生赊销时实际发生现金折扣,收到款项时财务费用(现金折扣额)贷:应收账款4 转为商业汇票结算时借:应收票据贷:应收账款
6、1 涉及商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣额计入当期财务费用,不影响应收账款入账价值,按总价入账应收账款。 2 不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款可在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的期末余额在贷方,反应预收的款项。(预收挂应收,预付挂应付)二、应收账款的减值应收账款的备抵科目:坏账准备坏账准备已计提,但尚未转销的坏账准备应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备1.当期应计提的坏账准备金额的确 当期应计提=当期应计提-(或+)“坏账准备”贷方(或定借方)余额2.结果为正,表明应计提(应收账款 借:信用减值损失账面价值减少) 贷:坏账准备3.
7、结果为负,表明提多了,应冲回 借:坏账准备贷:信用减值损失4.发生坏账时(应收账款账面价值不 借:坏账准备变) 贷:应收账款5.已确认坏账重新收回时(应收账款 借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款必考点 12 其他应收款一、其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括:1.应收的各种赔款、罚款、保险赔偿款等;借:其他应收款贷:营业外收入等2.应收的出租包装物租金;借:其他应收款贷:其他业务收入3.应向职工收取的垫付款项;借:其他应收款贷:银行存款4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;5 借:其他应收款
8、贷:银行存款退回包装物,收回押金:借:银行存款贷:其他应收款二、基本账务处理发生时:借:其他应收款贷:银行存款等还款时:借:银行存款等(余款)管理费用等(核销)贷:其他应收款银行存款等(补付)必考点 13 交易性金融资产一、交易性金融资产取得借:交易性金融资产-成本(取得时的公允价值)应收股利/利息(取得时,包含的宣告发放但尚未发放的现金股利或债券利息)投资收益(交易费用)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金等(总价款)二、持有期间(1)宣告发放现金股利或债券付息期未领取的利息借:应收股利/利息贷:投资收益收到时借:银行存款等贷:应收股利/利息(2)资产负债表日,交易性金融资产按公
9、允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值账面余额借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产-公允价值变动公允价值账面余额借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益三、出售交易性金融资产公允价值-账面余额的差额作为投资收益,确认为当期投资损益:借:其他货币资金等(实际收到的价款)贷:交易性金融资产(账面余额)投资收益(倒挤差额,收益记贷方,损失记借方)账面余额由其明细成本和公允价值变动组合,分录又可以写为:借:其他货币资金等(实际收到的价款)6 贷:交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动(或借方)投资收益(倒挤差额,收益记贷方,损失记借方)四、转让金融商品应
10、交增值税转让金融资产当月月末,如产生转让收益,(收益纳税)借:投资收益等贷:应交税费-转让金融商品应交增值税如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税项,(损失抵税)借:应交税费-转让金融商品应交增值税贷:投资收益等年末,本年度的金融资产转让损失不可计入下年度继续抵减转让金融资产的收益。因此,年末:借:投资收益等贷:应交税费-转让金融商品应交增值税必考点 14一、存货(一)存货成本的确定1. 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。12进口原材料支付的关税正常产品设计费计入当期损益34567存货采购过程中的保险费存货入库前的挑选整理费存货采购过程中的运输费销售存货运输
11、费计入销售费用89存货采购过程中的装卸费10存货入库后发生的储存费用(不包括在生产过程中 为达到下一阶段所必需的存储费用) 计入管理费用(二)发出存货的计价方法方法优点存出货频繁的,工作量较大随时结转发出存货成本存货业务较多且单价不稳定,工作量较大7 只在月末一次计算加权平均单价, 平时无法从账上提供发出和比较简单,简化工作结存存货单价和金额,不利于存货成本的日常管理与控制移动加权平均法及时了解存货结存情况,计算的平 工作量大,收发货频繁的不适均单位成本以及发出和结存的存货 用成本比较客观相关公式:月末一次加权平均法月初存货成本+本月购入存货成本存货单位成本=月初存货数量+本月购入存货数量发出
12、成本=发出数量单位成本库存成本=库存数量单位成本 或 月初成本+购入成本-发出成本移动加权平均法原有库存实际成本+本次进货实际成本存货单位成本=原有库存数量+本次进货数量发出成本=发出数量本次前单位成本月末库存成本=月末库存数量月末存货单位成本二、原材料(一)实际成本核算法(1)购入材料对应的会计科目及记账方法情形是否借:应交税费-应交增值税(进 期末暂估,下月冲回,收到按项税额)款项是否支付(2)发出材料领用材料贷:银行存款/预付账款等贷:应付账款/应付票据等借:生产成本制造费用管理费用销售费用贷:原材料出售材料结转成本借:其他业务成本贷:原材料发出委托外单位加工的材料借:委托加工物资贷:原
13、材料8 (三)计划成本核算材料成本差异购入材料的超支差异发出材料的节约差异余额:超支差异购入材料的节约差异发出材料的超支差异余额:节约差异(记忆要点:贷方为购入节约差异,计算时为“-”号,余额与购入时相同,发出时相反)(1)购入材料购入原材料借:材料采购(实际成本)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款/应付账款/应付票据等 计划成本法下,无论原材料是否入库,都应先通过“材料采购”科目核算。材料入库或月底汇总入库借:原材料(计划成本)材料成本差异(超支记借方,节约记贷方)贷:材料采购(实际成本) 对于尚未收到发票的,月末先按计划成本暂估入账,下月冲回。暂估付账借:原材料贷:应付账款-暂估
14、应付款下月冲回借:应付账款-暂估应付款贷:原材料(2)发出材料先按计划成本进行结转借:生产成本(生产产品领用)制造费用(车间一般耗用)管理费用(管理部门领用,包括车间管理部门)销售费用(销售部门领用)贷:原材料(计划成本)结转发出材料应负担的成本差异超支差异借:生产成本-基本生产成本-辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷:材料成本差异节约差异,做反向分录(3)相关公式发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率期初结存的成本差异+本期入库的成本差异材料成本差异率=9 期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本发出材料实际成本=本期发出材料计划成本(1+成本差异率)期末结存材
15、料实际成本=期末结存材料计划成本(1+成本差异率)期末结存材料计划成本=期初结存+本期购入-本期发出材料成本差异=实际成本-计划成本(0,节约,负号;0,超支,正号)三、委托加工物资成本加工过程中实际耗用的物资成本加工费用运杂费税金增值税消费税一般纳税人借:应交税费 -应交增值税(进项税额)小规模纳税人用于继续加工用于直接销售计入成本借:应交税费-应交消费税计入委托加工物资成本四、库存商品(1)生产型企业验收入库借:库存商品(实际成本)贷:生产成本-基本生产成本发出商品(两步走:确认收入、结转成本)确认收入借:银行存款/应收账款/应收票据等贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)结转成
16、本借:主营业务成本贷:库存商品(2)商品流通企业,通常采用毛利率法和售价金额法核算毛利率=销售毛利/销售额销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售成本=销售额-销售毛利=销售额(1-毛利率)期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本期初库存进销差价+本期购入进销差价商品进销差价率=期初库存售价+本期购入售价本期销售商品应分担的进销差价=本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期商品进销差价=本期商品销售收入(1-进销差价率)售价金额法期末结存的商品成本=期初库存成本+本期购入成本-本期销售成本进销差价=销售收入-销售成本10 必考点 15 存货清查批准前
17、借:原材料等贷:待处理财产损溢经批准后盘盈借:待处理财产损溢贷:管理费用批准前借:待处理财产损溢贷:原材料等应交税费-应交增值税(进项税额转出)(自然灾害不用转出)经批准后盘亏借:管理费用(合理损耗或管理不善造成)其他应收款(责任人或保险公司赔偿款)营业外支出(自然灾害等非正常损失)贷:待处理财产损溢必考点 16 存货减值资产负债表日,应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值成本时,计提存货跌价准备,计入资产减值损失。减值消失,减值金额应在已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。(一)存货跌价准备的计提和转回可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费 直接用于出售的存货可变现
18、净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费(二)存货跌价准备的账务处理当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额0 当期补提,0 转回存货成本可变现净值,未减值存货成本可变现净值,减值,差额计入资 借:资产减值损失-计提的存货跌价准备产减值损失 贷:存货跌价准备减值因素消失,应转回,转回额已有存货 借:存货跌价准备不处理贷:资产减值损失-计提的存货跌价准备借:存货跌价准备贷:主营业务成本必考点 17 固定资产一、固定资产的取得固定资产应该按照取得时的成本进行初始计量。(1)外购固定资产入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等11 (即 购买
19、价款+税费+使固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于该资产的各项成本) 采购人员差旅费不计入固定资产成本,计入当期损益(管理费用) 一般纳税人支付的增值税,作进行税额抵扣 小规模纳税人支付的增值税,计入固定资产成本借:固定资产(不需安装的)在建工程(需要安装的)外购固定资产贷:银行存款/应付账款/应付票据发生安装费时借:在建工程贷:银行存款/应付账款/应付票据借:固定资产达到预定使用状态时贷:在建工程企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。(2)建造固定资产购入时借:工程物资、在建
20、工程、固定资产应交税费-应交增值税(进项税额)(购买不动产或不动产在建工程,第 1 年抵扣进项税额60%)应交税费-待抵扣进项税额(第 2 年抵扣进项税额40%)贷:银行存款自营工程借:工程物资应交税费-应交增值税(进项税额)-待抵扣进项税额(不动产在建工程)支付发生的相关工程费 借:在建工程用时借:在建工程贷:库存商品(成本价)领用本企业外购的材料 借:在建工程第二年 40%。先把 40% 借:应交税费-待抵扣进项税额(原税额的 40%)(不动产在建工程)贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)(不动产在建工程)工程完工时借:固定资产贷:在建工程出包工程工程的具体支出主要由建造承包商核算,“
21、在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。工程价款作为成本,通过“在建工程”科目。进项税额分 2 年抵扣,第12 一年 60%,第二年 40%。企业按合理估计的发包 借:在建工程应交税费-应交增值税(进项税额) 60%-待抵扣进项税额 40%贷:银行存款工程完成时按合同规定 借:在建工程补付的工程款 应交税费-应交增值税(进项税额) 60%-待抵扣进项税额 40%贷:银行存款工程达到预定可使用状 借:固定资产贷:在建工程态二、固定资产的折旧影响因素原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命账面余额=固定资产原值账面净值(折余价值)=固定资产原值-累计折旧账面价值=固定资
22、产原值-累计折旧-固定资产减值准备除以下情况外,所有企业固定资产均应计提折旧:已提足折旧仍继续使用的固定资产;单独计价入账的土地 已达到预定使用状态但尚未竣工决算的固定资产,按估计价值确定其成本,并计提折旧;待竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额。(调暂估不调折旧)当月增加、下月提;当月减少、当月照提;(口诀:当下当当)提足折旧不再提,提前报废不补提固定资产原值-预计净残值固定资产原值(1-净年折旧额=工作量法单位工作量折旧额=某项固定资产月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧额= (固定资产账面净值-预计净残值)213 年限总和法年折旧率=
23、尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)年折旧率折旧年度和会计年度不是同一个,折旧年度是指从计提折旧当月开始的一年账务处理原则:谁受益谁分摊借:制造费用/销售费用/管理费用/在建工程/研发支出/其他业务成本贷:累计折旧三、固定资产的后续支出(1)发生可资本化的后续支出固定资产转入改扩建时:借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产(原值)发生改扩建支出(涉及增值税时):借:在建工程应交税费-应交增值税(进项税额)(动产时)-待抵扣进项税额(不动产时)贷:银行存款等(2)替换原固定资产的某组成部件时:后续支出符合固定资产确认条件的,剔除部件账面价值基
24、本账务处理:借:银行存款或原材料等(残料入账价值)营业外支出(净损失)贷:在建工程(被替换部分的账面价值)(3)达到预定可使用状态:借:固定资产贷:在建工程 转为固定资产后,按重新确定的使用寿命,预计净残值和折旧方法计提折旧。(4)与固定资产有关的维修费用等不可资本化的后续支出,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。(费用化的支出,例如固定资产的日常修理费、维修费等)账务处理:借:管理费用(生产车间和行政管理部门固定资产的日常修理费)销售费用(销售部门和专设销售机构)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:原材料/应付职工薪酬/银行存款等四、固定资产的处置包括:固定资产的出售、报
25、废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算,清理的净损益计入当期损益。(1)固定资产账面价值结 借:固定资产清理转到固定资产清理累计折旧固定资产减值准备14 贷:银行存款偿款、残料价值和变价收入等贷:固定资产清理应交税费-应交增值税(销项税额)同情况分析)借:固定资产清理借:营业外支出-非常损失(自然灾害)资产处置损益(正常处置)贷:固定资产清理五、固定资产清查批准前累计折旧固定资产减值准备应交税费-应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)批准后借:其他应收款(保险公司或责任人赔偿)营业外支出-盘亏损失贷:待处理财产损溢盘盈的固定资产,应按重置
26、成本确定其入账价值,账务处理:盘盈固定资产时借:固定资产(重置成本)贷:以前年度损益调整结转为留存收益借:以前年度损益调整贷:盈余公积-法定盈余公积利润分配-未分配利润六、固定资产减值财务处理:借:资产减值损失贷:固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认,以后不得转回15 必考点 18 无形资产研究阶段开发阶段费用化资本化费用化计入管理费用计入无形资产计入管理费用自行研发无形资产 无法可靠区分研究阶段和开发阶段的费用支出,应当将其所发生的研发阶段支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)“研发支出-资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。无形资产摊销的会计处理借:制造费用(用于产
27、品生产)管理费用(管理用无形资产)其他业务成本(出租的无形资产)贷:累计摊销 使用寿命有限的无形资产应进行摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 当月增加,当月计提摊销;当月减少,当月不再摊销(口诀:当当,当不)无形资产的处置企业处置无形资产,所得价款 - 无形资产账面价值 - 相关税费 = 差额,差额作为资产处置损益进行处理。基本账务处理:借:银行存款(实际收到)其他应收款(应收的款项)累计摊销(已计提的)应交税费-应交增值税(进项税额)(实际支付的费用可抵扣的进项税额)无形资产减值准备(已计提的)贷:无形资产应交税费-应交增值税(销项税额)资产处置损益无形资产的减值借:资产减值损失贷:无
28、形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认,以后不得转回必考点 19 应付账款借:在途物资、原材料、库存商品等(购入材料、商品等)生产成本、管理费用等(提供劳务时)发生赊购业务时:贷:应付账款 货到票未到时,当月暂估价值入账,下月反分录冲回,收到发票按实际金额入账应付票据(商业汇票支付时)确实无法偿付或无需支付,转销时:借:应付账款贷:主营业务收入16 借:应付账款应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。预付账款不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而将预付的账款通过“应付账款”借方核算。必考点 20 应付票据(1)企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,按其票面金额
29、作为应付票据的入账金额。借:材料采购/原材料/库存商品等应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应付票据(2)汇票手续费,计入当期损益(财务费用)借:财务费用贷:银行存款等(3)应付票据转销商业承兑汇票票据到期,企业无力支付时:借:应付票据贷:应付账款银行承兑汇票,企业无力支付时,由银行先行支付,并按日收取利息:借:应付票据贷:短期借款必考点 21 货币性职工薪酬一、工资、奖金、津贴、补贴(1)根据职工提供服务的受益对象,计提工资时:借:生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/在建工程/劳务成本贷:应付职工薪酬-工资、奖金、津贴、补贴 车间管理人员工资计入制造费用(2)按规定支付工资、奖金、津贴、
30、补贴时:借:应付职工薪酬-工资、奖金、津贴、补贴贷:银行存款企业从应付职工薪酬扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)借:应付职工薪酬-工资、奖金、津贴、补贴贷:其他应收款-代垫医药费-职工房租等应交税费-应交个人所得税等二、职工福利对于职工福利费,企业应当在实际发生时根据实际发生金额计入当期损益或相关资产或成本:借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等贷:应付职工薪酬-职工福利费三、国家规定计提标准的职工薪酬(社保、公积金、工会经费、职工教育经费等)17 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相关负债,按照收益对象计入当期损益或相关资产成本借:生产成本/制造
31、费用/管理费用贷:应付职工薪酬 按照工资金额计提相关工资,比如计提工会经费,依然是谁受益谁分摊,计入销售费用、管理费用等必考点 22 非货币性职工薪酬利发放借:生产成本/制造费用/管理费用等(公允价值+销项税额)贷:应付职工薪酬-非货币性福利(公允价值+销项税额)(2)实际发放时贷:库存商品拥有的房屋提供给职工无 借:生产成本/制造费用/管理费用等偿使用 贷:应付职工薪酬-非货币性福利同时:贷:累计折旧租赁的房屋提供给职工无 (1)应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本借:应付职工薪酬-非货币性福利贷:银行存款必考点 23 设定提存计划的核算借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费
32、用贷:应付职工薪酬-设定提存计划必考点 24 一般纳税人取得资产、接受应税劳务或应税行为账务处理一、购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产、不动产:借:在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等应交税费-应交增值税(进项税额)(按当月已经认证可抵扣的增值税额)应交税费-待认证进项税额(按当月未认证可抵扣的增值税额)贷:应付账款/应付票据/银行存款二、购进农产品并准予从企业的销项税额中抵扣。(计算抵扣10%或 12%)借:材料采购(在途物资、原材料、库存商品等)(买价-买价扣除率)18 应交税费-应交增值税(进项税额)(买价扣除率)贷:应付账款/应付票据/银
33、行存款(实际支付金额)三、购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣自 2016 年 5 月 1 日后,一般纳税人取得固定资产核算的不动产或不动产在建工程,其进项税额自取得之日起分 2 年从销项税额抵扣的,第一年 60%,第二年 40%。(1)企业购进不动产或不动产在建工程时:借:固定资产/在建工程等应交税费-应交增值税(进项税额)(60%抵扣)应交税费-待抵扣进项税额(40%待抵扣)贷:应付账款等(实际付款或实际应付金额)(2)尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额:借:应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应交税费-待抵扣进项税额四、进项税额转出企业已单独确认进项税额的
34、,事后改变用途或发生非正常损失的,原已计入进项税额、待抵扣进项税额、待认证进项税额按规定不得从销项税额中抵扣,应做转出。借:待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)-待抵扣进项税额-待认证进项税额必考点 25 一般纳税人销售一、销售货物、提供劳务、不动产、无形资产借:银行存款/应收账款/应收票据等贷:主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等应交税费-应交增值税(销项税额)发生退回,应根据税务机关开具的红字发票作相反分录二、视同销售视同销售需要交纳增值税的事项有:(1)自产或委托加工的货物用于福利或个人消费;(2)自产、委托加工或购买的货物作为
35、投资,分配给股东或投资者,无偿赠送他人等;生产的产品对外捐赠:借:主营业务成本贷:库存商品(成本价)长期股权投资:借:长期股权投资贷:其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借:其他业务成本贷:库存商品/原材料等必考点 26 交纳增值税一、交纳当月增值税借:应交税费-应交增值税(已交税金)19 贷:银行存款二、交纳以前未交增值税借:应交税费-未交增值税贷:银行存款必考点 27 接受现金资产投资企业创立时借:银行存款(实收金额)贷:实收资本非股份制公司新投资者加入时按面值发行股票借:银行存款贷:实收资本资本公积-资本溢价借:银行存款贷:股本借:银行存款贷:股本资本公积-股本溢价发行股票发生的
36、手续费、佣金等,应从股本溢价中扣除借:资本公积-股本溢价盈余公积(股本溢价不足时)未分配利润股份制有限公司贷:银行存款必考点 28 接受非现金资产投资借:固定资产(约定价值)原材料(约定价值)无形资产(约定价值)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:实收资本(约定占注册资本的享有份额)资本公积-资本溢价(差额)必考点 29 实收资本(或股本)的增减变动一、实收资本(股本)的增加会计分录贷:实收资本(股本)该项业务不会影响所有者权益的变动二、实收资本(股本)的减少(1)回购时20 借:库存股(实际回购价款)贷:银行存款(2)注销时回购价款股本面值借:股本资本公积-股本溢价盈余公积利润分配-未分配利
37、润贷:库存股回购价款股本面值借:股本贷:库存股资本公积-股本溢价 库存股属于所有者权益备抵项,回购使所有者权益减少,注销不影响总额必考点 30 留存收益的账务处理一、利润分配可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或年初未弥补亏损)+其他转入利润分配的顺序依次是:(1)提取法定盈余公积(2)提取任意盈余公积(3)向投资者分配利润 “利润分配-未分配利润”科目如为贷方余额,表示累积未分配利润的数额,如为借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额二、盈余公积企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等用途会计分录借:利润分配-提取法定盈余公积贷:盈余公积-法
38、定盈余公积借:盈余公积借:利润分配-盈余公积补亏贷:利润分配-未分配利润借:盈余公积盈余公积转增股本(或资本)贷:实收资本(股本)借:盈余公积用盈余公积发放现金股利或利润贷:应付股利 1 以前年度未分配利润有盈余(即未分配利润为正数),在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括年初未分配利润;有亏损的,先弥补以前年度亏损,再提取盈余公积 2 期末盈余公积=期初+本期贷方发生额(提取盈余公积)-本期借方发生额(盈余公积补亏、转增资本、发放现金股利或利润)21 必考点 31 一般销售商品业务收入账务处理分两步:确认收入借:银行存款(应收账款、应收票据、预收账款)贷:主营业务收入应缴税费-应交增值税(
39、销项税额)结转成本借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品必考点 32 已经发出但不符合商品销售收入确认条件的商品的处理为了单独反映已发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”科目发出商品借:发出商品贷:库存商品纳税义务已发生借:应收账款贷:应交税费-应交增值税(销项税额)满足收入确认条件借:应收账款贷:主营业务收入借:主营业务成本贷:发出商品 “发出商品”期末余额在资产负债表的“存货”项目反映必考点 33 商业折扣、现金折扣和销售折让的处理一、商业折扣(打折促销)商品确认的收入金额是扣除商业折扣的金额二、现金折扣(原价确认收入)现金折扣发生时计入财务费用,原价确认商品收入。注意
40、现金折扣是否包含增值税二、销售折让(瑕疵减价)指售出商品有质量瑕疵时而在售价上给予的减让。分两种情况处理(不考虑资产负债表日后事项)(1)销售折让发生在销售收入确认之前,直接按折让后的金额确认确认收入借:银行存款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)结转成本借:主营业务成本贷:库存商品(2)销售折让发生在确认收入之后,且不属于资产负债表日后事项的,发生额应冲减收22 入,按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减增值税销项税额借:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)贷:银行存款必考点 34 销售退回的处理分类处理一、未确认收入已发出商品的借:库存商品贷:发出商品二、已确认收入的冲收
41、入借:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)贷:银行存款财务费用(现金折扣金额)冲成本借:库存商品贷:主营业务成本必考点 35 采用支付委托手续费方式委托代销商品的处理一、委托方的处理借:委托代销商品贷:库存商品借:应收账款贷:应交税费-应交增值税(销项税额)借:应收账款销售费用(手续费)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应收账款(2)受托方的账务处理借:受托代销商品(不含税价)贷:受托代销商品款(不含税价)借:银行存款应交税费-应交增值税(销项税额)借:委托代销商品款收到委托方发票时应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应付账款23 双方结算时其他业务收入(手续费)应交税费-应交增值税
42、(销项税额)必考点 36 劳务的开始和完成分属不同会计期间一、提供劳务交易结果能可靠估计按完工百分比法确认提供劳务收入,收入和相关的费用计算公式:本期确认的收入=劳务总收入本期末劳务完工进度-以前期间确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末劳务完工进度-以前期间确认的费用账务处理:借:银行存款贷:预收账款借:应交税费-预交增值税(销项税额)(按税法规定需要预交时)贷:银行存款借:劳务成本应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款借:预收账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:劳务成本 与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同二、提供劳务不能可靠估计(1)已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能收回的金额确认劳务收入,并结转已发生的劳务成本(2)已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿,应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已发生的劳务成本(3)已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿,应按已发生劳务成本确