保险公司会计课件 第7章.ppt

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1、第七章第七章 固定资产和无形资产固定资产和无形资产的核算的核算内容介绍 第一节 固定资产的核算 第二节 无形资产的核算第一节 固定资产的核算 一、固定资产的确认和分类一、固定资产的确认和分类 （一）固定资产的确认 保险公司的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产成本能够可靠地计量。 （二）固定资产的分类 保险公司的固定资产种类很多，根据不同的分类标准，可以分成不同的类别。保险公司应当选择适当的

2、分类标准，将固定资产进行分类，以满足经营管理的需要。 1固定资产按经济用途分类，可以分为经营用固定资产和非经营用固定资产。 2固定资产按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。 3固定资产按所有权进行分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。 4两类特殊的固定资产：土地，融资租入固定资产。 二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算 保险公司取得固定资产的主要渠道有购置、自行建造、投资者投入、融资租赁和接受损赠等。 （一）科目设置 1.“固定资产”是资产类科目，用以核算保险公司所有的固定资产取得时的入账价值。 2.“工程物质”是资产类科目，用以核算保险公司为各

3、项固定资产工程准备的各种物资的实际成本。 3.“在建工程”是资产类科目，用以核算保险公司进行各项固定资产工程所发生的实际支付。 4.“长期应付款”是负债类科目，用以核算保险公司除长期借款和应付债券以外的各种其他长期应付款。 5.“未确认融资费用”是资产类科目，用以核算保险公司融资租入固定资产所发生的未实现的融资费用。 （二）购置固定资产的核算【例71】某保险公司向北京电子设备公司购置验钞机2台，每台单价3 000元，增值税额510元。另有包装费80元，运输费100元，共计款项7 200元，一并采用电汇汇付该公司。验钞机已收到，验收使用，作分录如下： 借：固定资产 7 200 贷：银行存款 7

4、200 银行购置需要安装的固定资产，如空调设备、安全保卫设备等，其入账价值除了包括实际支付的买价和有关税费外，还包括安装费。【例72】某保险公司向北京监控设备厂购置监控设备一套。（1）监控设备的买价为22 000元，增值税额为3 740元，包装费200元，运输费300元，款项一并采用电汇汇付该厂。监控设备已运到，验收入库，作分录如下：借：工程物资 26 240 贷：银行存款 26 240（2）监控设备交付安装公司安装，作分录如下：借：在建工程安装监控设备 26 240 贷：工程物资 26 240（3）签发转账支票支付安装公司安装监控设备费用1 360元，作分录如下：借：在建工程安装监控设备 1

5、 360 贷：银行存款 1 360（4）监控设备安装完毕，已达到预定可使用状态，验收使用，作分录如下：借：固定资产 27 600 贷：在建工程安装监控设备 27 600 （三）自行建造固定资产的核算 保险公司自行建造固定资产应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支付作为入账价值。保险公司购入建造固定资产的材料、物质时应通过“工程物质”账户核算，建造固定资耗用的材料、物资、人工和费用通过“在建工程”账户核算，以确定建造固定资产的成本。 （四）投资者投入的固定资产的核算 投资者投入的固定资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值，届时据以借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。 【例7

6、3】某保险公司接受大安公司投入九成新小汽车一辆，已验收使用。该车账面原价为150 000元，已提折旧17 800元，经投资各方确认以125 000元入账，经审查无误后，作分录如下： 借：固定资产 125 000 贷：实收资本 125 000 （五）融资租入固定资产的核算 （六）接受捐赠固定资产的核算 三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算 （一）固定资产折旧的计提范围（一）固定资产折旧的计提范围 保险公司在用的固定资产保险公司在用的固定资产(包括经营用的固包括经营用的固定资产、非经营用的固定资产、租出固定定资产、非经营用的固定资产、租出固定资产等资产等)均应计提折旧。均应计提折旧。 （二

7、）固定资产折旧计算方法 平均年限法 平均年限法又称直线法，是按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧额的一种方法。 【例75】某保险公司有柜式空调一台，每台原值35 000元，预计使用年限为5年，报废时预计残值l 500元，预计清理费用100元，计算该项固定资产年折旧率、月折旧率、月折旧额。 2工作量法 工作量法是以固定资产在使用年限内预计可完成的工作量(如总行驶里程、总工作时数、总工作台班数等)为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 算公式为: 单位工作量提取折旧额=固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）/预计使用年限内总工作量 年（月）折旧额=全年（全月）实际完成的工作量

8、单位工作量折旧额 【例76】某保险公司有运输卡车一辆原值为120 000元，预计净残值率为5，预计总行驶里程为500 000km，当月行驶里程为3 000km，计算每公里折旧额和该月折旧额。 3加速折旧法 现行财务制度规定，允许保险公司采用的加速折旧方法有双倍余额递减法和年数总和法两种。 （1）双倍余额递减法。双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线折旧率的双倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产账面余额求得每期折旧额的一种方法，又称定率递减法。 （2）年数总和法。年数总和法又称变率递减法。是以计提折旧的数额作为每年计提折旧的基数乘以一个逐年递减的分数来计算年折旧率的一种方法。 四、固定资

9、产修理的核算四、固定资产修理的核算 【例79】某保险公司的一辆轿车委托大众修理厂进行经常性修理，发生修理性费用800元，开出转账支票一张。根据转账支票存根联和收款收据编制会计分录如下： 借：业务及管理费用 800 贷：银行存款 800 五、固定资产减值的核算五、固定资产减值的核算 固定资产减值的核算涉及的科目主要是固定资产减值的核算涉及的科目主要是“资产减值损失资产减值损失”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目。科目。 【例【例710】某保险公司有电脑】某保险公司有电脑5台，每台原价台，每台原价8 000元，元，已提折旧已提折旧2 000元，现由于市价持续下跌，每台可收回金元，现由于市价

10、持续下跌，每台可收回金额为额为4000元，计提其减值准备，作分录如下：元，计提其减值准备，作分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出 10 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 10 000 已计提减值准备的固定资产，应按照固定资产的账面价值已计提减值准备的固定资产，应按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，也不允如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，也不允许冲回。许冲回。 六、固定资产处置的核算六、固定资产处置的核算 保险公司固定资产的处置的去向主要有出售、报废和

11、毁损。第二节 无形资产的核算 一、无形资产概述一、无形资产概述 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 二、无形资产取得的核算二、无形资产取得的核算 保险公司取得无形资产的渠道，主要有购置、接受投资和自行开发等方式。保险公司购置的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值，包括买价和相关费用。 【例711

12、】某保险公司向国家土地管理局支付100万元，以取得土地使用权30年。在洽购时，支付咨询费、手续费8 000元，款项一并以转账支票支付，作分录如下： 借：无形资产土地使用权 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 保险公司接受投资获得的无形资产（不包括企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产），其入账价值由投资各方确认的价值确定。 【例712】某保险公司接受A公司以一项专利权投资入股，双方确认该专利价值300万元，则账务处理是： 借：无形资产专利权 3 000 000 贷：股本 3 000 000 三、无形资产后续支出三、无形资产后续支出 无形资产以实际成本入账后，保险公司往往

13、为了使该项无形资产能为企业带来预定的经济利益，还要发生其他的一些支出，如相关的宣传活动费用等。这类支出属于无形资产的后续支出，一般在发生当期即确认费用，计入“管理费用”科目。 【例713】某保险公司2011年2月购入某商标，支付50万元；3 月份为扩大该商品知名度，宣传支出5万元，账务处理如下： （1）购入时：借：无形资产商标权 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）宣传费发生：借：业务及管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000 四、无形资产摊销的核算四、无形资产摊销的核算 无形资产按实际成本入账，但不能一次转入产品成本费用，应自无形资产取得当月，按其预计使用年限将其实

14、际成本分期摊销，在摊销时，无形资产不同于固定资产，只能采用直线法进行摊销。 每期摊销值 =无形资产入账价值/预计摊销月份数 【例714】某保险公司拥有一项专利，该公司预计使用10年，法律规定该专利的有 效年限8年，其实际成本120万元。 当年摊销价值=120/8=15万元 账务处理：借：业务及管理费用 150 000 贷：无形资产专利权 150 000 五、无形资产减值的核算五、无形资产减值的核算 【例715】某保险公司20XX年12月31日，拥有的一项无形资产账面价值为1 000万元，年末检查发现，市场上同类专利生产的产品已对该企业所拥有专利生产的产品销售形成重大不利影响。如果该企业将此专利

15、出售，可得净价800万元，但如果继续使用，则预计可获得现金流量的现值为850万元。 分析：因为销售净价800万元，小于现金流量现值850万元，所以可收回金额850万元，应计提减值准备：1 000850=150万元 账务处理：借：资产减值损失 1 500 000 贷：无形资产减值准备 1 500 000 如前所述，当预计无形资产可收回金额小于无形资产账面价值的时候，计提减值准备，已经提取的减值准备不允许冲回。 六、无形资产出售的核算六、无形资产出售的核算 无形资产出售，即无形资产的所有人依法将无形资产的所有权转让他人。出售无形资产应将所得价款借记“银行存款”账户，按无形资产的账面价值贷记“无形资

16、产”账户，将应交的营业税金记“应交税费”账户，出售所得与无形资产的账面价值、应交税费等之间差额作为当期损益，记“营业外收入”或“营业外支出”账户。 【例716】某保险公司转让一项专利权，转让价50万元，该专利权账面价值40万元。营业税2.5万元。账务处理： 借：银行存款 500 000 贷：无形资产专利权 400 000 应交税费应交营业税 25 000 营业外收入 75 000 七、无形资产出租的核算七、无形资产出租的核算 【例【例717】某保险公司对甲公司出租本行的专利权，每】某保险公司对甲公司出租本行的专利权，每月租金收入月租金收入100万元，该专利权月摊销额为万元，该专利权月摊销额为5

17、0万元，账务万元，账务处理是：处理是： 出租收入取得：出租收入取得： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 相关税费：相关税费： 借：其他业务成本借：其他业务成本 550 000 贷：无形资产贷：无形资产专权权专权权 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50 000 八、无形资产转销的核算八、无形资产转销的核算 根据我国企业会计准则规定，如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，应将其转销。判断转销的条件是：（1）无形资产是否已被其他新技术所替代，受到影响且已不能为企业带来经济利益。（2）无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。 【例718】某保险公司一项专利权，账面价值1万元，已提减值准备50000元，此时已超过法律规定的有效期，并且不能为企业带来经济利益，则该公司应转销该项无形资产，账务处理如下： 借：管理费用 10 000 无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产专利权 60 000 复习思考题 1、什么是固定资产？它有哪些分类？ 2、试述保险公司从各种渠道取得固定资产的入账价值如何确定？ 3、固定资产有哪些折旧方法？分述各种方法下计算折旧的基本方法。 4、什么是无形资产？它有哪些特征和内容？