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1、论权责发生制在军队会计核算中的应用 任何会计都离不开特定的会计核算基础，作为国家预算会计在军队系统内部延长的军队会计也是如此。在当前军队会计制度改革之际，探讨军队会计核算基础具有重要的意义。因为军队会计诸多职能的发挥，是以会计核算基础为前提的。事实上，会计核算基础通常有两种，一是收付实现制，二是权责发生制。它们本身并没有孰优孰劣的问题，关键是军队会计采纳那种核算基础更为合适。为此，本文拟就对现行军队会计核算基础应用状况的分析，以揭示我军会计采纳权责发生制的必要性及基本思路。收付实现制和权责发生制是两种不同的会计处理基础。收付实现制亦称现金收付基础，是按收入和费用是否在会计期间内已经收、付出货币
2、资金，而不论其应否计入本期损益为标准来处理有关经济业务的一种会计处理基础。权责发生制，又称应计基础，是按收入和费用是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的一种会计处理基础。2023年施行的中国人民解放军会计规则规定，军队会计确认以收付实现制为主，个别事项可采纳权责发生制。尽管对以前单纯的采纳收付实现制来讲是一种改进，但通过两年多的实践发觉，军队会计采纳收付实现制为主的不足日益显现。(一)选用收付实现制的缘由考察自2023年以来，我军会计在进行业务处理时以收付实现制为主要基础。之所以采纳收付实现制为主，大致有如下两点考虑：一是历史缘由。斗争时期，我军尚无统一的会计制度和规则，军费来源不稳定，
3、开支也无法预料。这一时期会计主要是对军队经费的收支进行记录、计量，采纳收付实现制能较好地反映经费活动的来龙去脉及收支结余状况。建国以来很长一段时间，我军效仿苏联模式，军队物资供应安排化。在国家安排经济体制的大背景下，军队会计主体无法发挥主观能动性进行一些理性的、适合自身须要的经济活动，因此权责发生制侧重考核绩效的优点发挥不出来。二是当时条件。当前我军的经费物资供应没有完全摆脱安排供应的模式，尚未完全货币化运行。而且我军财务信息网络系统构建的基础不够完备，会计电算化以单机操作为主。由此可见，采纳收付实现制进行核算和报告，很大程度上出于这一会计基础在证明现金支出符合性限制合规方面的功效，它基本符合
4、传统军队财务管理的特点，供应了一个报告军队财务支出总额的简洁有效的途径。(二)采纳收付实现制存在的主要问题自总部2023年实施新的会计制度以来，我军的会计环境发生了重大改变。在以加强和规范财务管理为中心，在预算管理制度方面进行了一系列改革，包括预算编制方法，细化预算编制内容，主动推行军队政府选购制度和资金集中支付制度等。集约型的经费运用模式要求会计信息更加精确牢靠，改革的实施使会计制度在核算内容上出现了很多新状况，原来的核算基础和核算方法已渐渐不能适应新的改变，暴露了一些深层次的问题。1、收付实现制不能为编制部门预算，细化预算分类供应相关的信息。主要表现在两方面：首先，从表面上看，编制部门预算
5、好像与会计没有大的关系，但从实质上看，军队会计信息是编制部门预算的基础。除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清单位的家底、充分了解各单位资金占用和运用状况，具有非常重要的作用。假如没有牢靠的会计信息就无法编制精确的预算。其次，预算管理方面所进行的改革，要求细化预算分类，预算编制由过去的粗犷型的投入法改为强调集约型的产出法，强调花钱办事的效益。对军队会计核算提出了更高的目标，要求在军队会计中不仅要会面、完整地反映各单位、各部门拥有的经费和担当的欠款，还应能够核算和反映经费的优化配置和合理运用状况，供应各财务部门的绩效考核指标，而在传统的收付实现制为主的会计基础下，较难实现军队会计的新
6、目标。2、收付实现制不能真实、精确地反映新形势下实施军队政府选购制度和资金集中支付制度后出现的新问题。已经实施的军队政府选购制度和资金集中支付制度，使军费的流向发生了重大改变。新制度下，各单位收到的经费资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加。这就须要对军队会计制度规定的核算内容进行相应的修改。由于不再表现为货币的形式，传统的收付实现制不能精确反映资金的流向改变。由于尚未突破收付实现制基础，也给会计工作带来很多麻烦的问题：在选购材料物资的过程中，可能出现不同的状况，有的材料物资已到，但发票账单未到;有的发票账单已到，但材料物资未到;有的可
7、能实行一次付款方式;有的可能实行分期付款的方式等等。这样，在单位会计上常遇到的是何时确认购入的资产、购入资产按什么金额入账，而选购部门会计上遇到的是何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，假如选购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动;选购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，假如在年末时，选购已基本完成，但款项尚未付清，或根据选购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行状况。3、军队会计信息不完整，缺乏完整、详实的反映军队财务状况的财务会计报告。长期以来，我们只强调军
8、队会计为预算管理服务，因而造成会计仅侧重于预算资金的收入、支出及结存的核算。而对于运用军费所形成的固定资产及合用状况，预算资金的运用效果等缺乏有关的信息披露。不仅会计检查和审计难以进行监督、管理，会计本身也缺少了进行长远决策所需的信息。在现行的会计核算方法下，主要是由人工限制事业单位的借款和各种占用款，没有与其应负的责任挂钩，没有强行的限制措施，敏捷性较大，假如财务部门借款把关不严，就简单出现借款较多而且长期不能偿还的不良现象。同时预算与执行两张皮的现象比较严峻，所得的预算执行的信息不精确、详实，预算的监督限制职能作用不明显。军队财务工作的发展，客观上要求会计有不仅仅局限于记账、管钱的层次上，而是要更一步明确会计的重心在于管理，建立管理型会计模式。在给予财务人员更多权利的同时，也应看到利益的追求会导致会计信息的失真和军队会计管理的作用大打折扣。随着军队财务工作的发展，新的全方位的军队会计改革势在必行，而改革军队会计的核算基础，推动权责发生制将成为改革的必定要求。