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1、养老保险基金绩效审计研究以G省养老保险基金绩效审计项目为例摘要目前我国养老保险制度不断完善发展，参保人员数量大幅增加，养老保险基金无论是收入、支出还是累计结余的金额都快速增长。作为百姓的养命钱，政府必需要加强对养老保险基金的管理，保障基金的平安、完整性同时也要保障基金的保值增值实现财务可持续性。然而规模如此浩大的养老保险基金却屡屡出现政府官员挪用、挤占事务，并且养老保险基金严峻的收不抵支也引起了社会百姓的剧烈关注。对我国养老保险基金开展绩效审计，有利于评价政府部门基金管理运营的效果，保障基金的保值增值，维护社会公众的利益。就目前国内外有关养老保险基金绩效审计的探讨成果来看，绝大部分关注理论层面
2、，基于实务视角的探讨比较缺少。本文的探讨就是在分析总结了国内外相关的文献综述的条件下，就探讨存在的不足之处进一步绽开探讨。本文就养老保险基金绩效审计的相关理论结合对养老保险基金、绩效审计、养老保险基金绩效审计的概念总述，在此基础上构建了我国养老保险基金绩效审计的实施框架，详细包括审计主体、客体、目标、审计程序和方法、绩效评价体系、审计结果公开。接着通过审计署公布的两份养老保险基金审计公告对我国养老保险基金绩效审计进行总体分析，同时，以 G 省开展的 2018 年度养老保险基金绩效审计项目进行例证分析，针对两者存在的问题提出具有针对性的完善养老保险基金绩效审计的对策和建议，以期能为我国养老保险基
3、金绩效审计理论和实务工作的开展供应肯定的参考。关键词：养老保险基金；绩效审计；实施框架ABSTRACT At present, Chinas old-age insurance system is constantly improving and developing, the number of insured personnel has increased substantially, and the amount of old-age insurance funds, whether income, expenditure or accumulated balance, has incr
4、eased rapidly. As the maintenance money of the people, the government must strengthen the management of the pension fund, ensure the safety and integrity of the fund, and also ensure the value of the fund to achieve financial sustainability. However, such a large pension fund has repeatedly been mis
5、appropriated and crowded out by government officials, and the serious overpayment of pension fund has also aroused the strong concern of the public. The performance audit of Chinas endowment insurance fund is conducive to evaluating the effect of the management and operation of government funds, saf
6、eguarding the value of the fund, and safeguarding the interests of the public. According to the research results of performance audit of endowment insurance funds at home and abroad, most of them pay attention to the theoretical level and lack of research based on practical perspective. In this pape
7、r, under the condition of analyzing and summarizing the relevant literature review at home and abroad, the shortcomings of the research are further discussed. This paper summarizes the concepts of performance audit of pension fund, performance audit and performance audit of pension fund based on the
8、 related theories of performance audit of pension fund. On this basis, it constructs the implementation framework of performance audit of pension fund in China, including auditing subject, object, target, auditing procedure and method, performance evaluation system and auditing results disclosure. S
9、econdly, through two audit announcements of pension funds issued by the Audit Office, this paper makes a general analysis of the performance audit of pension funds in China. At the same time, it makes an empirical analysis of the performance audit project of pension funds in 2018 in G Province, and
10、puts forward some corresponding countermeasures and suggestions to improve the performance audit of pension funds in view of the existing problems, so as to provide support for our country. The performance audit theory and practice of the old insurance fund provide some reference. Keywords:Pension I
11、nsurance Fund; Performance Audit; Implementation Framework1绪论1.1选题 背景随着始于 20 世纪 90 年头中期的养老保险制度改革的逐步推动，在短短的二十几年间，我国社会养老保险制度发展快速，养老保险基金的规模日益浩大。我国 2008 年至 2017 年基本养老保险参保人口及占总人数比例如图 1.1 所示，2017 年基本养老保险参保人数由 2008 年的 21891 万人增加到 91548 万人，基本养老保险参保人口占总人口的比例也由 2008 年的 0.16 增长到 2017 年的 0.66。2008 年到 2017 年养老保险
12、基金的收入、支出及累计结余状况如图 1.2 所示。2017年养老保险基金收入 46614 亿元，比 2008 年增加了 36874 亿元，增长了 378.58%；2017 年基本养老保险基金支出 40424 亿元，比 2008 年增加了 33034 亿元，增长率达到 447.01%；2017 年末基本养老保险基金累计结余金额达到 50202 亿元。由此可见养老保险基金的参保人数之多、基金规模之大，政府部门肯定要保障基金的平安性、完整性以及保值增值。但令人缺憾的是，我国养老保险基金的管理运行中暴露出各种各样的问题，其中最主要的就是政府机关工作人员挪用、挤占甚至贪污养老保险基金的问题。到 2005
13、 年为止，劳动和社保障部总共接到挤占挪用基金举报案件 96 件。主要社保基金挪用侵占案件汇总如表 1.1，由表可知社保基金挪用案件频发且涉案金额巨大，须要政府相关部门加大监管力度。此外，养老保险基金的可持续发展问题也值得我们关注。中国社科院世界社保探讨中心预警我国的城镇企业职工基本养老保险基金累计结余金额将会不断增长，将会在 2027 年达到最大值 6.99 万亿元，但随之基金结余就会持续削减，到 2035 年不再有结余1 。根据基本养老保险基金投资管理方法的规定，我国基本养老保险基金投资运营大部分是实行购买国债或者放在财政专户享受银行一年期利息。但购买国债比例特别小，因此可以采纳一年期银行的
14、定期存款利率来大致估算养老保险基金的收益率，2008 年至 2017 年平均收益率约为 2.5%。同期一年期定期存款利率与居民消费指数对比图如 1.3.可见现阶段基金的投资运营效益特别之低，我国养老保险基金的可持续性存在很大风险。基于上述背景，亟需建立一种机制在确保养老保险基金运用的合法合规性的基础上保障政府管理运营的保值增值。绩效审计正是这样一种机制，通过评价基金管理运营的效果，能有效解决基金目前存在的问题，保障基金平安运行并促使我国养老保险基金最大限度地保值增值。1中国养老金精算报告 2019-2050图 图 1.12008- -7 2017 年 基本养老保险参保人口及占总人口比例1 1
15、图 图 1 1 .2我国基本养老保险基金收入、 支出、累计结余金额2 表 表 1.1主要 社保基金挪用案件汇总年份 案件名称 案件简介 涉案金额 1999 原煤炭部社保局局长贪污、挪用养老保险基金案 原煤炭部社会保险事业管理局局长王晓琪伙同会计宁红涉嫌贪污、挪用巨额养老保险基金。1237.05万元 1数据来源：中国统计年鉴 2018整理得到。2数据来源：依据人社部人力资源和社会保障事业发展统计公报(2008 年2017 年)整理。0.16 0.18 0.27 0.46 0.58 0.60 0.62 0.62 0.64 0.66 00.10.20.30.40.50.60.701000020000
16、300004000050000600007000080000900001000002008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017基本养老保险参保人口（万人）基本养老保险参保人口/总人口 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017基金收入 9740 11491 13420 16895 20001 24733 27620 32195 37991 46614基金支出 7390 8894 10555 12765 15562 19819 23326 27929 34004 40424累计结余 99
17、31 12526 15365 19497 23941 31275 35645 39937 43965 502020100002000030000400005000060000单位：亿元年份 案件名称 案件简介 涉案金额 2006 上海社保基金案 上海市劳动和社会保障局局长祝均一违规挪用以及侵占社会保障基金。达百亿人民币 2006 浙江金华社保基金案 社保基金被挪用炒股、填补金信信托窟窿。达数亿元 2006 辽宁葫芦岛社保基金案 葫芦岛市连山区劳动和社会保障局局长付云生挪用农村养老基金，投资股票，造成 600 万损失。1150 万元 2007 广州社保基金案 前广州市劳动保险公司经理刘雨宏因涉嫌
18、违规审批社保基金非法运营，造成损失5.2 亿元。7 亿余元 2011 东风汽车科长挪用社保基金案 肖某利用职务之便，私自将社保基金供挚友运用，并取得利息 200 万元。1567 万元 2013 深圳社保基金挪用事务 深圳社保局挪用 500 万元社保基金开公司，经营范围包括宾馆、发廊、停车场。17.65 亿元（14 年总计）2015 大理州鹤庆县职工挪用社保基金案 鹤庆县社保局城乡居民养老保险中心出纳段丽坤实行伪造文件、私自开具大额现金支票等方式，支取挪用社保资金用于网络赌博并输光，给国家造成巨大财产损失。2368.31万元 2016 定陶区挪用社保基金案 定陶区 8 个乡镇挪用社会保险资金，用
19、于拆迁补偿、公款私存、为他人揽储供应资金便利等违规违纪问题。 2017 永州挪用社保基金案 永州祁阳县某镇社会救助与劳动保障服务站原社保干事申某挪用城乡居民养老保险基金。500 余万元图 图 8 1.32008 年- -8 2018 年同期 一年期 存款利率 与居民消费指数 对比图1 1 1.2探讨 意义1.2.1理论意义本文将绩效审计的概念引入养老保险基金，在分析梳理了国内外现有探讨成果以及与养老保险基金绩效审计的理论基础上，构建了我国养老保险基金绩效审计的实施框架，主要包括审计主体、客体、目标、内容、审计程序和方法、绩效评价体系以及审计结果公开，在肯定程度上填补了实施框架的空白，为之后的探
20、讨供应借鉴，并且促进了我国养老保险基金绩效审计探讨。1.2.2实践意义审计署关于印发十三五国家审计工作发展规划的通知 （审政研发201655 号）表明审计署之后开展审计工作要着重关注养老保险基金审计，要把重点审计养老保险基金的管理运营状况，保障养老保险基金在平安合规基础上保值增值，增加养老保险基金的可持续性发展。开展养老保险绩效审计有利于提高养老保险基金管理的效益和管理水平。本文构建的养老保险基金绩效审计的实施框架能够从经济性、效率性、效果性、公允性、透亮性、回应性、内部限制有效性、可持续发展性八个层面评价养老保险基金的绩效水平，比较基金管理运营实际效果和预期目标的差异，分析存在的问题针对问题
21、提出改进建议，对于我国养老保险基金绩效审计实务工作的开展具有很大的实践意义。 1数据来源：国家统计局居民消费价格指数月度数据（2008 年-2018 年）;中国人民银行官网。-4-202468102008.012009.012010.012011.012012.012013.012014.012015.012016.012017.012018.012018.12居民消费指数 一年期定存利率（%）1. 3探讨框架 和探讨方法1.3 3 .1探讨内容 及探讨框架本文的探讨内容包括下面八个部分：第一部分绪论。主要介绍本文的探讨背景、探讨意义、探讨内容和框架，以及探讨方法和本文创新点。其次部分文献综述
22、。分别从绩效审计以及养老保险基金绩效审计的国内外探讨综述绽开。第三部分基础理论和概念界定。主要介绍了与养老保险基金绩效审计相关的理论以及相关名词的辨析。第四部分构建我国养老保险基金绩效审计的实施框架，详细包括审计主体、客体、目标、内容、程序和方法、绩效评价体系、审计结果公开。第五部分为我国养老保险基金绩效审计的总体分析。通过审计署出具的两份养老保险基金审计公告进行总体分析，以及目前绩效审计开展存在的问题，为下文提出完善建议供应依据。第六部分为养老保险基金绩效审计例证分析。以 G 省 2018 年开展的对该省2017 年度及 2018 年第一季度养老保险基金绩效审计为例，分析审计框架，以及G 省
23、绩效审计开展出现的问题，为第七部分提出建议打下基础。第七部分为完善我国养老保险基金绩效审计的建议。依据第五部分和第六部分总结出的问题提出针对性的改进建议。第八部分为本文的探讨结论及不足之处。1.3 3 .2探讨方法（1）文献探讨法。查询、整理并梳理与养老保险基金、绩效审计相关的文献资料，进行深化学习并形成系统的学问框架，分析已有的探讨成果以及探讨存在的不足之处，为本文开展深化探讨供应方向。（2）案例探讨法。以 G 省 2018 年开展的对该省 2017 年度及 2018 年第一季度养老保险基金的审计工作进行例证分析,分析总结绩效审计存在的问题，为下文提出完善我国养老保险基金绩效审计的建议供应基
24、础。1. 4本文特色 与创新之处第一，探讨内容具有针对性：将作者在实习期间参加的养老保险基金绩效审计项目作为探讨的案例，探讨的可行性得到肯定保障。其次，本文在文献和探讨成果基础上构建了我国养老保险基金绩效审计的实施框架，包括审计主体、客体、目标、内容、程序和方法、绩效审计评价指标体系、审计结果公开。2文献综述2.1.国外文献综述国外学术界对于绩效审计问题的相关理论探讨最早可以追溯到 20 世纪 40年头。1948 年 3 月，美国学者阿瑟肯特（Arthur H. Kent）在内部审计师期刊上发表的一篇名为经营审计的文章就首次较为正式地阐述了绩效审计这一概念，而 1962 年威廉伦纳德（Will
25、iam P. Leonard）编著的管理审计一书则被学术界公认为第一部关于绩效审计的专业著作。在这两位学者之后，国外审计学界兴起了对绩效审计理论的广泛和深化探讨，很多相关探讨成果相应地不断被运用于绩效审计工作的实践当中。关于绩效审计的概念，学术界至今尚未取得完全一样的相识。1986 年最高审计机关国际组织将绩效审计的定义表述为：对政府等公共部门管理和运用公共资源的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）以及效果性(Effectiveness)所做的独立的评价与监督（INTOSAI，1986）1，概言之即为3E审计，并且它建议运用绩效审计一词来统一规范经营审计、管理审计以及经济管
26、理审计等相关术语。随着人们环保意识和社会公民意识的不断增加，公众渐渐相识到资源的有效利用以及政府各项活动应有的公允性对于整个经济和社会发展的重要性，因此，加拿高校者丹尼斯普瑞斯波尔（Dennis Prius Boer）于 1989 年提出了如下的观点：综合审计（即绩效审计）的主要内容至少还应包含对自然资源是否被有效利用、生态环境是否得到应有的爱护以及政府的公共项目及其活动对于整个社会而言是否具备公允性进行全面系统的评价和审查，也就是主见绩效审计的基本要素应当在传统3E的基础上进一步深化为5E，即应当加入环境性（Environment）审计以及公允性（Equity）审计的内容2 。关于绩效审计的
27、类型，美国学者利奥赫伯特（Leo Herbert）于 1979 年在其发表的著作Auditing the performance of management中指出绩效审计包括管理审计和规划审计两种类型，其中前者是对负有受托责任的被审计单位是否高效地管理和利用托付方的资源进行独立的评价和审查的活动，而后者旨在对资源管理和利用的效果性进行全面的审查，并且强调科学合理的绩效审计目标在1最高审计机关国际组织关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明悉尼1986.6 7. 2陈守德，曾鹭坚政府绩效审计的国际比较J .湖北审计，2000（4）：12 13.制定审计安排、收集审计证据以及评价绩效等整个绩效
28、审计活动中的重要性1 。Richard Brown 等人于 1982 年在其合著的政府绩效审计：概念和案例一书中详尽地阐述了绩效审计的产生、要素、环境及其实施程序等详细操作性问题，他们认为绩效审计包括管理审计和效果性审计两大类，前者强调公共资源的管理与运用效率，而后者侧重于对政府供应公共服务的效果方面的评价和监督2 。关于绩效审计的目标，英国绩效审计理论专家约翰格林(John J. Glynn)教授（1993）认为绩效审计工作的重点在于对经济资源管理和运用的适当性以及相关政策执行的效果性是否符合预期目标进行独立的评价和审查，并通过向议会等监管机构提交绩效审计报告和专业的绩效审计建议来促使公共资
29、源得到更为有效的利用3 。赫普沃斯（Hepworth）(1995)认为政府实施绩效审计的主要目的是试图在公共部门中通过绩效审计监管机制来代替市场机制以优化资源的配置和策的制定，从而最终促使政府部门公共服务效率及其效果得到不断的改进和提高4 。关于绩效审计的内容和方法，詹姆斯格思里（JamesGuthrie）（1989）主见从诚恳性与合法性责任、程序责任、绩效责任、方案责任以及政策责任这五个层次的受托责任来评价和审查资源管理与运用的效率性及效果性，并通过调查探讨发觉澳大利亚审计署实施的绩效审计工作特别注意对被审计单位内部限制的设计和执行在监控和改善政府公共项目的实施效果方面的审查与评价5 。波利
30、特（Pollitt）（2003）认为绩效审计的主要内容不同于传统的财务收支合规性审计，因为绩效审计在查对核实相关财务会计信息的同时更应关注公共活动和服务所具有的经济性、效率性及其效果性，它们的实施往往不像传统财务审计项目那样简单被标准化6 。而且他通过长期的调研发觉，绩效审计实务中运用最多的方法为档案资料分析法以及访谈法，其次是实地调查法和案例分析法，最终才是经济统计与分析方法，而且多数国家在开展绩效审计工作时通常都会充分聘用外部的绩效审计专家以提高政府绩效审计人员队伍的专业胜任实力，并注意采纳通俗易懂的语言向社会公众发布专业的绩效审计报告以外的相关审计结果信息。 1Leo Herbert.
31、Auditing the Performance of Management. Berkeley: Lifetime Learning Publications,1979:168 170. 2Richard Brown, Thomas P. Gallagher, Meredith C. Williams. Auditing performance in government: concepts and cases. New York: John Wiley amp; Sons Inc., 1982:106 108. 3John J. Glynn. Performance auditing an
32、d performance improvement in government: public sector management reform, changing accountability and the role of performance audit. Sydney Business School-Papers. 1993: 125 136. 4Hepworth N. P. The role of performance audit. Public Money and Management. 1995(10): 39 42. 5James Guthrie. The conteste
33、d nature of performance auditing in Australia. International Journal of Public Sector Management, Vol. 2. 1989: 86 89. 6Pollitt C. Performance audit in western Europe: Trends and Choices. Critical Perspectives on Accounting. 2003 (14): 167 170.关于绩效审计的作用，鲍尔曼（Bowerman）（1995）指出，审计学界在绩效的详细可衡量性及其衡量结果是否有助
34、于经营管理责任的界定与追究以及经营管理状况的改进方面并没有取得完全一样的相识。Gendron、Cooper（2001）经过长期的调查探讨发觉，加拿大政府审计师通过实施绩效审计工作、出具明确的绩效审计报告并干脆提交给议会组织，以此来督促公共政策的执行人员根据最佳业务标准的要求不断提升公共管理和服务的综合水准，绩效审计被视为实现政府职能转变的一条重要途径1 。Johnsen（2001）采纳比较探讨和案例分析的方法证明了绩效审计对于政府公共部门实现预算目标和建立绩效组织文化的贡献，并得出了有效的外部监督管理机制应当以绩效审计为基础的结论2 。Percy（2001）认为借助于绩效审计不仅可以找出有关组
35、织资源管理和运用方面的成本效益信息，还能够发觉治理结构和相关管理制度方面存在的缺陷，从而可以有针对性地提出相关问题的解决方案3 。关于绩效审计的评价指标，1993 年，美国通过了政府绩效与结果法案，法案要求全部公共部门都有义务制定各自的评价标准，以便对其工作开展绩效评价，从法律层面为政府绩效审计评价标准供应了保障与依据。美国政府问责署（简称 GAO）从投入、实力、产出、结构四维度构建了硬性指标，在此基础上，依据不同的审计对象的特点，制定不同的评价指标体系，开展绩效评价。英国国家审计署将绩效审计评价标准建立在 3E（经济性、效益性、效果性）三方面，详细而言，通过比较计算人力物力的耗费成本、项目投
36、入产出比、实际效果与预期目标的差异，借鉴各行业标准，作出 3E 性的评价。澳大利亚国家审计署将公共部门的绩效评价指标分为两个类别：履职类指标与产出类指标。在此基础上进行定量评价。最高审计机关国际组织（INTOSAI）在其 2001 年发布的从环境视角进行审计活动的指南中提出，绩效审计评价标准应分为权威性标准和非权威性标准两部分，前者的制定依据为法律法规、行业内准则与实务操作规范；后者的制定依据为学术界权威探讨、专家看法以及最高审计机关国际组织的指南。Carter（1993）提出，优秀的绩效评价指标应当符合数量适当性、设计适量性、以及刚好性三项属性。与此同时，他还提出将质量与公众满足度纳入评价范
37、围，旨在促进公共服务质量与内容的提高4 。Mayston（2005）将决策的牢靠性和相关1Gendron, Y., D. J. Cooper. In the name of accountability: State auditing, independence and new public management. Accounting, Auditing and Accountability Journal, Vol. 14. 2001: 298306. 2Johnsen A. Performance auditing in local government: an exploratory
38、study of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Norway. The European Accounting Review. 2001(3): 106 109. 3Percy I. The best value agenda for auditing. Financial Accountability and Management. 2001(4): 356 361. 4Carter.Value of Money Auditing in New Zealand Competi
39、ng for Control in the Public Sector.British Accounting Review,1993(3);252-288.关性作为标准，分析决策的制定过程，设计出非盈利指标框架 1 。养老保险基金绩效审计在各国也得到了快速的发展，如英国主要对养老保险部门职能的履行进行评价，美国特殊关注养老保险基金投资的审计，瑞典采纳的主要审计方法是计算机技术支持下的表格法，日本则大量采纳了计算机协助技术进行审计等,这些阅历、成果是值得借鉴的。2.2国内文献综述通过梳理国内相关历史文献资料可以发觉，与国外相比，我国学术界对绩效审计理论的探讨和实务界对绩效审计工作的开展均比较晚，
40、直至上世纪 80 年头初期审计学界才起先对政府绩效审计相关理论进行初步的探析。关于绩效审计的概念，以经济性、效率性和效果性为核心要素的定义得到了国内大多数专家学者的认同。竹德操(1997)指出，绩效审计作为一类较高形式的特别的审计监管活动，是指审计主体作为独立的第三方依法接受财产全部者的托付，对被审计单位的经营管理活动与事项进行全面系统的审查与分析，并依据预先设定的绩效标准来客观公正地评价和鉴证被审计单位对于经济性、效率性和效果性目标的完成状况，通过向托付人提交专业的绩效审计报告和相应的绩效改进建议，从而促使被审计单位不断提高其经营管理活动的效率及其经济和社会方面的效益。现阶段国内学术界对于绩
41、效审计的主要内容的划分方面仍旧存在着不少的争议，但其中争议的焦点在于绩效审计除了围绕经济性、效率性和效果性三方面进行外，环境性和公允性是否也应当被纳入其中。赵玉华（2000）、陈守德（2000）、邢俊芳（2001）、石爱中（2002）等学者均认为绩效审计包含的基本内容拓展为对经济性、效率性、效果性、环境性以及公允性五个方面进行全面深化的审查与分析是一种符合社会经济发展需求的较为合理的发展趋势。关于绩效审计的方法，国内学者均主见以下观点：一方面，批阅、查账核实等传统的财务收支审计方法在绩效审计实务中具有肯定的适用性；另一方面，为了更充分地实现绩效审计目标及其功能而在绩效审计的组织、取证、分析和评
42、价等环节中有针对性地采纳其他特地的技术方法就显得非常必要。目前国内学者对于绩效审计的分析与评价这两个重要环节中所采纳的审计方法的探讨成果较为丰硕。例如李敦嘉(1996)、竹德操(1997)、任月君(1999)等认为因素分析法、网络图表法、回来分析法、指标对比分析法、量本利等分析方法以及现值评价法在1Mayston. Performance Auditing in local government:an exploratory study of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and No
43、rway.The European Accounting Reciew,2005,(2):196-241.绩效审计工作中的应用较为普遍而且效果比较显著，当然，不同的绩效审计项目所采纳的详细审计方法会有所差异，并且通常会表现出交叉综合运用的形式。关于绩效审计的评价指标，温美琴（2007）提出评价指标体系可从三维度进行设计，即政府管理绩效、公共资源运用状况以及公共投资项目建设 1 。戚振东（2008）提出，绩效审计可从公共资源的利用水平、社会公允、环境爱护、可持续发展等当下热点话题进行绽开 2 。周亚荣（2011）指出，绩效审计评价标准除国家法律法规、政策文件、行业发展规划与工作条例、组织内部章程
44、与制度外，还应结合被审计单位详细状况，如业务范围、组织目标、以及审前调查状况等 3 。唐冰瑶等（2013）以政府投资财务业绩、社会公众满足度、内部管理水平、科学可持续发展四维度建立政府绩效审计评价指标体系 4 。曲明（2016）提出，政府绩效审计评价指标体系应遵循相关性、好用性、敏捷性、统一性以及科学性五大原则 5 。通过查阅国内相关的文献资料不难发觉我国对于养老保险基金审计理论的探讨时间并不长，而且专家学者对其进行探讨的侧重点都有所不同。施青林（2003）以审计为视角论述了我国养老保险基金在监管制度方面存在的漏洞与缺陷，并结合基金管理的实际状况提出了相应的完善对策。卿智群、范芳文（2004）
45、通过国内外的对比探讨总结出对我国开展社会基本养老保险基金审计工作有益的阅历启示。逯铭洋（2002）认为绩效审计必将成为我国社会保障审计目标的重点,绩效审计过程中应留意以偏概全等几个方面的问题。陈蔼深（2006）从定性和定量两方面提出了社保基金效益审计评价指标。值得留意的是，目前国内学术界对于会计师事务所等社会审计组织能否承接养老保险基金的审计业务仍旧存在较大分歧，因为现阶段我国养老保险基金的审计属于政府审计机关的一项法定业务。2.3文献评述西方国家对政府绩效审计的探讨，已经形成了较为全面完善的理论体系，很多国家也通过并发布了一系列实务操作指南手册，但在我国的好用性，仍受经济发展、政府治理环境等
46、诸多因素的影响，所以仍需进一步检验。政府绩效审计在我国发展历程较短，尽管学术界已作出很多前沿性探讨，覆盖到了政府绩效审计1温美琴.政府绩效审计评价指标体系的设计J.统计与决策，2007，(10):67-69. 2戚振东,吴清华.政府绩效审计:国际演进及启示J.会计探讨，2008，(2)：76-85. 3周亚荣, 卢雁影. 地方政府科技法规、政策执行效果评价探讨基于政府绩效审计的视角J. 财会通讯, 2011(31):96-97. 4唐冰瑶,王一铮.我国政府绩效审计评价指标体系的构建J.现代企业,2013(03):54-55. 5曲明.我国政府绩效审计评价标准体系框架构建J.财经问题探讨探讨，2
47、016，(5)：89-94.的方方面面，但大部分只停留在宏观层次的分析，以特定主体为探讨对象的针对性探讨较少，只能为本文供应概念性框架作为参考。近年来养老保险基金管理绩效审计的探讨也引起国内外学者的广泛关注，这无疑是顺应了当前我国社会基本养老保险基金实现平安完整与保值增值目标的监管要求。然而，由于现阶段我国社会养老保险体制本身尚未健全成熟，养老保险基金绩效审计也仅处于一个探究、发展的初级阶段，缺乏全面而系统的相关理论探讨。且探讨多侧重分析其现状与不足之处，极少从实务角度动身，从根本上发觉问题、剖析问题。因此，本文致力于构建一套适合我国养老保险基金管理绩效审计的实务框架，为审计理论和实务供应借鉴
48、。3 3理论 基础与相关概念辨析3 3 .1理论基础3 3 .1.1成本效益理论成本效益理论认为对一个项目价值的评估须要通过权衡项目的全部成本及其社会经济效益来得出基本结论，只有效益大于成本的项目才具有可行性，并且通过比较分析可以找出以最小成本而获得最大效益的最佳途径。法国经济学家朱乐斯帕帕特最早提出了成本效益分析方法的概念，并且将其认定为一种社会的改良方式，其后意大利经济学家帕累托对这一概念进行了新的界定。1940 年，美国经济学家尼古拉斯卡尔德和约翰希克斯在借鉴前人探讨成果的基础上，提出了闻名的成本效益分析理论。随着社会经济的发展，政府的公共投资项目日益增多，而项目的支出及其社会经济效益往往成为社会公众的关注焦点。由于成本效益理论为项目的绩效评价供应了很好的分析工具，它作为一种经济决策方法，很快被世界各国广泛采纳，并在实际运用方面得到了快速的发展。从纯经济学的角度来看，人们经济行为的基本动身点是基于收益大于成本的预期，即