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1、21年高级会计历年真题和解答8章21年高级会计历年真题和解答8章 第1章（2022年）甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业，于2022年在上海证券交易所上市。2022年初，甲公司决定根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了2022年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下：假定不考虑其他因素。根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定，回答下列问题：（1）整合职能部门。将公司的内部控制部和风险管理部合并为风险与内控部，从工作目标、内容、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合。合并后的风
2、险与内控部由总经理直接领导。要求：简要说明资料（1）中对内部控制建设和风险管理工作进行整合的合理性。（2）突出控制重点。在全面控制的基础上，对存在重大风险隐患的业务实施重点控制：加强对子公司投资的管控，通过合法有效形式履行出资人职责，维护公司权益。加强对外担保管理，可为与其他企业存在重大经济纠纷、面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，但应要求其提供反担保。加强存货管理，除存货在公司不同仓库内部流转不必办理出入库手续外，所有采购、生产、销售环节涉及的存货流转均需履行严格的出入库手续。要求：逐项指出资料（2）中至项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）强化自我评
3、价。授权内部审计部门具体实施公司内部控制有效性的年度自我评价工作，评价范围包括集团总部（及分公司），子公司、合营企业和联营企业；评价报告按规定的权限和程序逐层审批并由董事会最终审定后对外披露。要求：指出资料（3）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。（4）加强外部审计。委托为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施年度内部控制审计工作。A会计师事务所在实施审计工作过程中可结合实际情况适当利用公司自我评价工作的成果，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。要求：指出资料（4）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。答案：解析：（1）合理性：
4、内部控制的最终目标是防控风险，促进企业实现发展战略；风险管理的目标也是防控风险，促进企业实现发展战略，且两者都要求将风险控制在可承受范围之内。内部控制与风险管理二者不是对立的，而是协调统一的整体。可以避免职能交叉，提高运行效率（2）事项不存在不当之处。事项存在不当之处。理由：对于担保申请人出现与其他企业存在较大经济纠纷、面临法律诉讼且可能存在较大赔偿责任情形的，不得提供担保。事项存在不当之处。理由：企业应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符。或：如果存货内部流转不办理出库手续，可能导致存货缺失或被挪用等风险。或：存货在不同仓库内部流转也需要办理出入库手续。（3）存在不
5、当之处。理由：集团性企业的内部控制评价范围是母公司及控股子公司。或：评价范围不包括合营企业和联营企业。（4）存在不当之处。理由：会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见。或：会计师事务所对非财务报告内部控制有效性不发表审计意见。或：会计师事务所对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。华美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为 1500元/件，而变动成本为 700 元/件。公司预计，如果新产品生产线
6、投产，将使公司每年新增固定成本 1200000 元，且公司要求其预期新增营业利润至少为 960000 元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是 3000 件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产 30 件。为此，公司预计 3000 件的产能将需要分100 批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的 1200000 元固定成本中，有近 400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：(1)新产品的单位变动成本保持不变，即 700 元/件。
7、(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为 400000 元/100 批=4000 元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为 4000 元/30 件=133.33 元/件。(3)新产品的固定成本减少到 800000 元(1200000400000)。要求：根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。答案：解析：根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量 Q=(1200000960000)(1500700)=2700(件)甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京
8、，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展 2022年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2022年3月最终达成一致意向。 甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2022正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资
9、料如下： (1) 2022正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营值为0. 8。 (2)乙公司2022年税后利润为2亿元，其中包含2022年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0 .1亿元。 (3)2022正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。 假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。 甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0. 5亿元。 假定不考虑其他因素。 要求：计算
10、用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。答案：解析：乙公司负债经营系数=0 8*1+(1 15%)*( 50%/50%) =1. 48 re=6%+1. 48* (12%-6%)=14.88% rd=8%*（1-15）=6 8% rwacc= 14 .88%*50%+6 .8%*50%-=10 .84% 或：re=6%+0 .8*1+(1-15%)*(50%/50%)*( 12%-6%) =14.88% rwacc= 14 .88%*50%+8 %*( 1-15%)*50%=10. 84%甲公司前身是一家冷气设备生产企业。自1985年起，公司集中资源研发、生产当时国内市场处于一片空白的家用空调
11、和大型柜式空调，企业获得了迅猛发展。1994年，甲公司积累了大量的资金，急需找到新的投资渠道。为了最大限度地利用市场机会和公司在家电行业的优势地位，甲公司陆续上马了电冰箱、洗衣机、电视机等产品项目，希望利用公司的品牌优势，为企业获取更多的利润。从1998年开始，国家加大对新能源行业的政策支持，甲公司领导层认为这一领域发展潜力巨大，前景广阔。1999年甲公司对高能动力镍氢电池项目进行了立项。2022年，甲公司召开了“高能动力镍氢电池及应用发布会”，标志着这个跨度更大的新能源行业成为甲公司的又一个主营领域。至2022年，甲公司是国内仅有的掌握镍氢电池自主专利技术的厂家，技术优势明显，但国内整个镍氢
12、电池市场规模还不大，企业从新能源产业上的获利不足以支撑整个企业的发展。2022年，甲公司的领导力排众议，坚持成立甲房地产开发有限公司，宣布进入房地产行业，希望高回报率的房地产业能给企业发展带来新的转机。然而，之后不久政府对房地产行业进行宏观调控，房地产业进入了一个“寒冬期”，资金链紧张，房地产销售面积大降。而作为一个没有房地产开发经验的行业“新手”，要想在宏观政策收紧的情况下，从众多经验丰富、实力雄厚、拥有良好品牌的房地产企业中夺取市场份额无疑难度极大。2022年，甲公司房地产业务亏损近千万元。2022年以来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态。2022年度，公司销售收入为5000亿元，税
13、后净利润为250亿元，分配现金股利50亿元。2022年末，公司资产总额为2000亿元，负债总额为800亿元。假定不考虑其他因素。?、根据上述资料，指出甲公司实施的多元化战略类型。?、根据波士顿矩阵模型，指出甲公司的新能源业务、房地产业务属于哪种业务类型，并根据波士顿矩阵原理分别说明下一步的发展方向。?、假设甲公司未来不对外发行新股，计算甲公司2022年的销售净利率、净资产收益率、利润留存率、可持续增长率。?、假设甲公司未来打算引入战略投资者，增强企业的核心竞争力和创新能力，以获得长期利益回报和可持续发展，指出合格的战略投资者的特征。答案：解析：1.甲公司的主业是空调，陆续上马电冰箱、洗衣机、电
14、视机等产品项目，属于相关多元化战略；进入新能源行业、成立房地产开发公司进入房地产行业，属于不相关多元化战略。（4分）2.新能源业务属于明星业务。为了保护和扩展明星业务的市场主导地位，公司应对之进行资源倾斜。（2分）房地产业务属于瘦狗业务。对房地产业务应果断进行清理，比如出售、转让等。（2分）3.销售净利率250/5000100%5%（1分）净资产收益率250/（2000800）100%20.83%（1分）利润留存率（25050）/25080%（1分）可持续增长率（20.83%80%）/120.83%80%20%（1分）4.合格战略投资者的特征：（1）资源互补。（2）长期合作。（3）可持续增长和
15、长期回报。（3分）A 公司是一家汽车配件生产商。公司 2022 年末有关资产负债表（简表）项目及 其金额如下（金额单位为亿元）：公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2022 年公司营业收入将在 2022 年 20亿元的基础上增长 30%。财务部门根据分析认为，2022 年公司销售净利率 （净利润营业收入总额）能够保持在 10%的水平；公司营业收入规模增长不会要求 新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公 司计划 2022 年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司经理层将上述 2022 年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审 议。根据董事会要
16、求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资 回报，每年现金股利支付率应当维持在当年净利润 80%的水平。为控制财务风险， 公司设定的资产负债率红线为 70%。假定不考虑其他有关因素。要求：判断 A 公司经理层提出的外部净筹净额全部通过长期借款筹集的筹资战略规 划是否可行，并说明理由。答案：解析：判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。理由：如果A公司2022年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司 资产负债率提高到 71. 83% (10.4 +12 +1. 88)/( 29 +4. 8)*100%，这一比例越过了70%的资产负债率红线，所以不可行。根据公司决议，甲公司开
17、展了如下套期保值业务：2022年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，约定于2022年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美元6.28元人民币。该日即期汇率为1美元6.25元人民币。2022年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2022年12月31日，一个月美元对人民币远期汇率为1美元6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；2022年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元6.35元人
18、民币。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2022年12月1日、2022年12月31日的公允价值。将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价
19、值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。答案：解析：1.第一种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。2.第二种观点正确。3.第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期
20、。21年高级会计历年真题和解答8章 第2章A公司为股份有限公司，股份总数为100000万股（10亿股），B公司为其控股股东，拥有其中90000万股股份。2022年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者。B公司同意这一方案，但期望以400000万元（40亿）的定价转让股份。为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值，财务顾问公司首先对A公司进行了2022年至2022年的财务预测，有关预测数据如下（金额单位：万元）：A公司2022年自由现金流量273000105000600001000002180
21、00（万元）假定自2022年起，A公司实体现金流量每年以5%的固定比率增长。A公司估值基准日为2022年12月31日，财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。已知：A公司2022年至2022年自由现金流量现值之和为355640万元；在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。要求：1.计算A公司2022年自由现金流量。2.计算A公司2022年末价值的现值。3.计算A公司的估值金额。4.以财务顾问公司的估值结果为基准。从B公司价值最大化角度，分析判断B公司拟转让的20000万股股份定价是否合理（假设债务价值为7
22、15万元）。答案：解析：1.A公司2022年自由现金流量27300010500060000100000218000（万元）2.A公司2022年末价值的现值218000（15%）/（13%5%）0.541545075（万元）3.A公司的估值金额35564015450751900715（万元）4.以财务顾问公司的估值结果为基准。从B公司价值最大化角度，分析判断B公司拟转让的20000万股股份定价是否合理（假设债务价值为715万元）。A公司股权价值19007157151900000（万元）B公司拟转让的20000万股股份的价值190000020000/100000380000（万元）因为400000
23、（万元）380000（万元），故B公司拟转让的20000万股股份定价合理。甲单位为中央级事业单位，执行政府会计制度并计提固定资产折扣。2022年7月28日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。（1）按照行政事业单位内部控制规范（试行）文件要求，甲单位2022年制定了本单位内部控制制度并予以
24、执行。为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求2022年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。（2）为更好地完成2022年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。（3）2022年4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设
25、备（未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。（4）因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积5000平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付2000万元补偿款。该栋楼房的账面价值1000万元，累计折旧600万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市
26、政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。（5）甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。（6）2022年6月，甲单位对2022年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需求，再
27、安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制2022年“一上”部门预算草案时，采取用事业基金（事业基金余额大于预计收支差额）弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。（7）甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定：自2022年3月1日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费15万元，承包期2年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2022年4月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2022年3月1日至2022年3月1日甲单位在食堂发生招待费共计80万元，冲抵食堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额100万元。2022年7月，甲单位收到丙公司支付的10
28、0万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各100万元处理。（8）因2022年12月所购部分事业活动用低值易耗品（已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出）质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回。2022年7月，甲单位收到供应商退款支票6万元，并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6万元、减少事业支出6万元处理。（9）甲单位经批准使用财政补助资金240万元购置一台事业活动用实验设备，设备已于2022年6月10日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为10年，按年限平均法自7月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2万元处理。
29、答案：解析：事项（1）的处理决定正确。事项（2）的处理决定不正确。理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。事项（3）的处理决定不正确。理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。事项（4）的处理决定不正确。理由：处置资产的账面原值在800万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批事项（5）的处理决定不正确。理由：除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（6）的
30、处理决定正确。事项（7）的处理建议不正确。正确的会计处理：财务会计：应增加银行存款100万元、增加单位管理费用80万元，增加附属单位上缴收入180万元。预算会计：应增加资金结存100万、事业支出80万元，同时，增加附属单位上缴预算收入180万元。事项（8）的处理建议不正确。正确的会计处理：财务会计：应做增加零余额账户用款额度和以前年度盈余调整各6万元。预算会计：应做增加资金结存和财政拨款结转各6万元。事项（9）的处理建议不正确。正确的会计处理：甲单位应当自2022年6月开始对固定资产计提折旧。根据每月提取的设备折旧额，增加业务活动费用2万元，同时增加累计折旧2万元。甲公司为深交所主板制造类国有
31、控股上市公司，A 会计师事务所接受委托为其出具 2022 年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：(1)甲公司于 2022 年 7 月 6 日用闲置资金购入股票 600 万元，目的是赚取价差。9 月 30 日该股票收盘价为 560 万元，12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：7 月 6 日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产，初始入账金额为 600 万元。12 月 31 日，将公允价值下降 40 万元计入了资本公积。(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对
32、苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。为规避原材料价格上涨，采用买人套期保值方式，在 2022 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。5 月 10 日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。从 5 月购入期货至 9 月末，该期货合约产生利得 280
33、 万元，甲公司将其计入了当期损益。10 月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料，同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了原材料初始确认金额。(3)甲公司为了调动企业员工的积极性，决定进行股权激励，有关情况如下：鉴于企业已进入成熟期，股权激励计划拟采用限制性股票作为股权激励方式。本次股权激励受益对象计划总计 800 人，包括公司全体董事(含独立董事)、高级管理人员(含监事)、核心技术(业务)人员和一线优秀员工。股权激励计划拟定中要求：首次解除限售日确定为限制性股票授予日后 12 个月。在限制性股票有效期内，规定了 3 次解锁期，每期时限不少于 12 个月，每期解除限售的比例不得超过
34、激励对象获授限制性股票总额的 50%。本激励计划拟向激励对象授予的限制性股票数量为 3000 万股，占公司总股本 0.991%。限制性股票的来源为向激励对象定向增发本公司 A 股股票，授予价格不低于下列价格较高者：一是股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；二是股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。9 月 1 日，甲公司董事会在咨询专业律师改进了股权激励计划不合规之处后，审议通过了该股权激励计划，并经股东大会批准，向激励对象定向增发了 3000 万股甲公司普通股，每股面值1 元。如果解锁期未达到解锁条件，公司将按授予价格回购受益对象持有的限制性
35、股票。甲公司向激励对象发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续，收到总股款24000 万元，甲公司进行会计处理时，增加银行存款 24000 万元，增加股本 3000 万元，同时增加资本公积(股本溢价)21000 万元。2022 年 12 月 31 日，甲公司按照资产负债表日该限制性股票的公允价值计算本年应负担的金额计入了相关资产成本或当期费用，同时增加了应付职工薪酬。(4) 2022 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 11.5 元的普通股 1000万股作为对价取得乙公司 70%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交
36、易后，甲公司能够对乙公司实施控制。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元(与净资产公允价值相同)。2022 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑相关税费。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，逐项判断项是否正确；如不正确，分别说明理由。答案：解析：根据资料(2)，逐项判断项是否正确；对不正确的，分别说明理由。正确。正确。不正确。理由：对预期交易的套期应分类为现金流量套期。不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，作为现金流量套期储
37、备，应当计入其他综合收益，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，直接计入当期损益。正确。某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司，207 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于 207 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6），按年计息。同时，每张债券的认购
38、人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即207 年 2 月 1 日至 209 年 2 月 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司208 年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股
39、权证价格将为 1.5 元。要求：简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。答案：解析：具体财务策略是：（1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 或：提高盈利能力。（2）改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称“甲单位”)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50 万元以上)、物品和服务采购支出(单笔 10 万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的 2022 年甲单位年度预算为 5000 万元。2022 年 1 月至 11 月，甲单位累计预算支出数为
40、 4000 万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500 万元已由财政授权支付；12 月，经财政部门核定的用款计划数为 1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 900 万元，财政授权支付的用款计划数为 100 万元。2022 年 12 月，甲单位发生了如下经济业务事项：(1) 12 月 1 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 100 万元。甲单位将授权额度 100 万元计入零余额账户用款额度，同时记入“事业收入”100 万元。(2)12 月 2 日，甲单位从零余额账户提取现金 8 万元，甲单位在进行会计处理时，增加现金 8万元，
41、同时增加财政补助收入 8 万元。当日，甲单位报销医学专业学生实习费 2 万元，在进行会计处理时，一方面减少现金 2 万元，另一方面增加专款支出 2 万元。(3) 12 月 8 日，甲单位办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为 300 万元，经专业评估机构确定的评估价值为 280 万元。甲单位将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲单位在进行会计处理时，增加长期投资 280 万元，增加营业外支出 20 万元，减少固定资产 300 万元。(4)甲单位为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范(试行)，结合自身管理实际，制定了学校内部控制手册(以下简称手册)，关于业务
42、层面的控制活动，有关资料如下：对外投资控制。为提高资金使用效率，手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额国债投资，必须报经学校校长批准。货币资金控制。为降低资金链断裂的风险，手册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接投融资的一切权限。采购业务控制。手册规定，当学校办公用品和实验耗材库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理控制。为应对突发事件造成的财产损失风险，手册规定，学校采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，学校不再另行制定有关投保业务的控制规定。收入业务控制。为提高资金效率，手册规定，指定班级
43、班主任可以向学生直接收取学费，学校审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。要求：从国有资产管理的角度，分析、判断并说明事项(3)的做法是否符合规定，并简要说明理由。答案：解析：甲单位将固定资产(设备)对外投资的做法不符合规定。理由：根据事业单位国有资产管理的规定，事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。该投资仅经校长办公会批准就对外投资，不符合相关规定。甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2022年1月1日起执行财政部于2022年发布的新修订的企业会计准则22号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新
44、准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2022年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2022年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：假定不考虑其他因素。会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的
45、除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
46、的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。要求：判断会计人员A、B、C、D、E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指了不当之处并说明理由。答案：解析：（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的
47、说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。注：是“可以指定”，不是“均应指定”。（3）不存在不当之处。（4）存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。（5）不存在不当之处。21年高级会计历年真题和解答8章 第3章黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为
48、：(1)激励对象：共 100 人，其中高级管理人员 30 人、业务骨干 30 人、技术骨干 37 人、独立董事 3 人。(2)激励方式：股票期权计划。(3)激励计划实施：2022 年 6 月 20 日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人授予 2 万份股票期权。董事会决定授予日为 2022 年 7 月 1 日，自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满 3 年，即可于2022 年 7 月 1 日以每股 6 元的价格购买黄河公司的普通股，行权有效期为 2 年。授予日该股票期权的公允价值为 8 元，2022 年 12 月 31 日该股票期权的公允价值为 9 元。在行权限制期内，黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，用于股权激励，所有激励对象均行权。要求：分析、判断黄河公司股权激励计划是否存在不当之处，并说明理由。答案：解析：不当之处有：激励对象存在不当之处：激励对象包括 3 个独立董事。理由：股权激励计划的激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术(业务)人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。