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1、第三章 存货 一、单项选择题 1.下列有关存货的会计处理方法中,正确的是()。A。确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额 B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用 C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损,应将其净损失计入管理费用 D。企业生产某类需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态的存货，借入的专门借款的利息支出应计入存货成本 2。某企业为增值税小规模纳税企业,本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为 50 万元，增值税额 8。5 万元，商品在验收时发现短缺，其中 5短缺
2、属于途中合理损耗，10的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是()万元.A.48。6 B.49。73 C。52.65 D。58.5 3。某企业为增值税一般纳税人.本月购入原材料 200 公斤,收到的增值税专用发票注明价款 800 万元，增值税额 136 万元.另发生运输费用 10 万元（运费可按 7抵扣),途中保险费用 2 万元.原材料运抵企业后，验收入库为 198 公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。该原材料入账价值为()万元。A。803。19 B。812 C。811.30 D.948 4.某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本 50 万元，加工费 5万元（不含税），
3、受托方增值税税率为 17%，受托方代收代交的消费税为 0。5 万元.该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（)万元.A。59 B。55。5 C.58.5 D.55 5。企业采购过程中发生的存货短缺,应计入有关存货采购成本的是（）.A.运输途中的合理损耗 B。供货单位责任造成的存货短缺 C.运输单位的责任造成的存货短缺 D.意外事故等非常原因造成的存货短缺 6。以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是（）。A。先进先出法 B.个别计价
4、法 C。移动加权平均法 D。月末一次加权平均法 7.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价.该公司 2008 年 12 月 1 日 A 种材料的结存数量为 150 千克，账面实际成本为 30 000 元；12 月 4 日购进该材料 300 千克,每千克单价为 140 元(不含税，下同）;12 月 10 日发出材料 350 千克;12 月 15 日又购进该材料 500 千克，每千克单价为 150千克；12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料 100 千克。若 2008 年 12 月初“存货跌价准备A 材料”科目
5、的贷方余额为 500 元，2008 年末 A 材料的可变现净值为每千克210 元，则该公司 2008 年 12 月 31 日 A 材料的账面价值为（）元。A.17 500 B。30 400 C。42 000 D.75 200 8。2007 年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购 D 材料全部出售，2007 年 12 月 31 日其成本为 200 万元,数量为 10 吨。据市场调查，D 材料的市场销售价格为 10 万元/吨，同时销售10 吨 D 材料可能发生的销售费用及税金 1 万元.2007 年 12 月 31 日 D 材料
6、的账面价值为（)万元。A。99 B。100 C。90 D。200 9。2007 年 9 月 26 日，A 公司与 B 公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定，2008 年 3 月 10 日,A 公司应按每台 56 万元的价格向 B 公司提供乙产品 6 台。2007 年 12 月31 日,A 公司乙产品的账面价值(成本)为 448 万元，数量为 8 台,单位成本为 56 万元,2007 年12 月 31 日，乙产品的市场销售价格为每台 60 万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为 1万元。2007 年 12 月 31 日乙产品的账面价值为(）万元。A。453 B.447 C。442 D。44
7、5 10。某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,按单项存货计提跌价准备,存货跌价准备在结转成本时结转.2006 年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 600 万元，其中有 70是订有销售合同的，合同价合计金额为 390万元,预计销售费用及税金为 40 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 200 万元，预计销售费用及税金为 30 万元.2007 年度，由于该公司产品结构调整,不再生产 A 产品。当年售出A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 20.至 2007 年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 170 万元,预计销售税
8、费 25 万元，则 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（）万元.A。8 B。10 C。70 D。80 11。A 企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较.2007 年 12 月 31 日 A B.C 三种存货成本与可变现净值分别为：A 存货成本 15 万元，可变现净值 12 万元;B 存货成本 18 万元，可变现净值 22。5 万元；C 存货成本 27 万元，可变现净值 22。5 万元。A B。C 三种存货已计提的跌价准备分别为 1.5 万元、3 万元、2。25 万元。假定该企业只有这三种存货，2007 年 12 月 31 日计入
9、损益的存货跌价准备总额为（)万元。A.0。75 B.0。75 C.3。75 D。7。5 二、多项选择题 1。下列属于存货的组成部分的有（）。A.委托外单位加工的物资 B。企业的周转材料 C。企业外购用于建造厂房的工程物资 D。企业生产产品发生的制造费用 E.企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料 2.A 企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）.A 企业发生的下列各项支出中,一定会增加收回委托加工材料实际成本的有().A。实耗材料成本 B.支付的加工费 C。负担的运杂费 D。支付代扣代缴的消费税 E.支付的增值税 3。可以计入存货成本的相关税费的有（）.A。资源税 B.消
10、费税 C。营业税 D.可以抵扣的增值税进项税额 E.不能抵扣的增值税进项税额 4.下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有(）。A.购入商品运输过程中的保险费用 B。进口商品支付的关税 C。采购人员差旅费 D.入库前的挑选整理费用 E.支付的增值税 5。根据企业会计准则规定，下列说法正确的有（）.A。企业生产车间发生的原材料盘盈,应冲减生产成本中的直接材料费用 B。企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用 C。企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工 D。企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出 E。企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用 6.下列有关确
11、定存货可变现净值基础的表述,正确的有()。A。无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B。有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C。用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D。用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 E。用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 7。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有（).A。市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价 C。因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材
12、料的市价又低于其账面成本 D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌 E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值 8。企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后,根据不同的原因可分别转入的科目有(）.A。管理费用 B。销售费用 C.营业外支出 D.其他应收款 E.营业外收入 9。下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后，应转作管理费用的有().A。保管中产生的定额内自然损耗 B。自然灾害中所造成的毁损净损失 C.管理不善所造成的毁损净损失 D。收发差错所造成的短缺净损失 E。因保管员责任所造成的短缺净损失 三、计算题 1
13、。A 股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托 B 企业加工。11 月 10 日A 企业发出材料实际成本为 51 950 元,应付加工费为 7 000 元（不含增值税），消费税税率为 10，A 企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；11 月 25 日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费 150 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11 月 28 日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 20 000 元,福利费用 2 800 元，分配制造费用 18 100 元;11 月 30 日甲产品全部完工验收入库。12 月 5 日销售甲产品一批,售价 200 00
14、0 元（不含增值税),甲产品消费税税率也为 10%。货款尚未收到。A 股份有限公司、B 企业均为一般纳税人，增值税税率为 17%。要求:编制 A 股份有限公司、B 企业有关会计分录，同时编制 A 公司缴纳消费税的会计分录。2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，208 年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：(1）库存商品甲，账面余额为 300 万，已计提存货跌价准备 30 万元。按照一般市场价格预计售价为 400 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元。（2）库存商品乙,账面余额为 500 万,未计提存货跌价准备.库存商品乙中，有 40已签订销售合同，合同价款为 230 万元；另 60未
15、签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为 290 万元.库存商品乙的预计销售费用和税金为 25 万元.(3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用,准备对外销售。丙材料的账面余额为120 万元，预计销售价格为 110 万元,预计销售费用及相关税金为 5 万元，未计提跌价准备。（4）库存材料丁 20 吨，每吨实际成本 1 600 元。全部 20 吨丁材料用于生产 A 产品 10件，A 产品每件加工成本为 2 000 元，每件一般售价为 5 000 元，现有 8 件已签订销售合同,合同规定每件为 4 500 元,假定销售税费均为销售价格的 10%.丁材料未计提存货跌价准备.要求：计算上述存货的期末
16、可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。3.大华股份有限公司（系上市公司)，为增值税一般纳税企业,2007 年 12 月 31 日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下:存货品种 数量 单位成本(万元)账面余额(万元）备注 A 产品 1 400 件 1.5 2 100 B 产品 5 000 件 0。8 4 000 甲材料 2 000 公斤 0。2 400 用于生产 B 产品 合计 6 500 2007 年 12 月 31 日,A 产品市场销售价格为每件 1。2 万元，预计销售税费为每件 0。1万元。B 产品市场销售价格为每件 1。6 万元,预计销售税费为每件 0。15 万元。甲材料
17、的市场销售价格为 0.15 万元/公斤。现有甲材料可用于生产 350 件 B 产品，用甲材料加工成 B 产品的进一步加工成本为 0.2 万元/件。2006 年 12 月 31 日 A 产品和 B 产品存货跌价准备账户余额分别为 40 万元和 100 万元,2007 年销售 A 产品和 B 产品分别结转存货跌价准备 20 万元和 60 万元。要求:计算大华股份有限公司 2007 年 12 月 31 日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。第三章 存货 参考答案及解析 一、单项选择题 1 答案 D 解析 选项 A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用,而不冲减采购成本；选项 B，应包括按照一
18、定方法分配的制造费用;选项 C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出.2 答案 C 解析 注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本=58.590%=52。65（万元)。3 答案 C 解析 原材料入账价值=800+10(1-7%）+2=811.3（万元）。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。4 答案 D 解析 因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品,所以消费税用于抵扣不计入收回的委托加工物资的成本中，则材料加工完毕入库时的成本=50+5=55（万元
19、)。5 答案 A 解析 存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本,对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款，非常原因造成的损失计入到营业外支出。6 答案 D 解析 月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。7 答案 B 解析 12 月 4 日购入 A 材料后的单位成本=（30 000+300140）/（150+300）=160（元/千克）;12 月 10 日结存材料的实际成本=(150+300350）160=16 000(元）；12 月
20、 15 日购入 A 材料后加权平均成本=(16 000+500150）/（100+500）=152（元/千克）；12 月 27 日结存材料的实际成本=(100+500300-100)152=30 400(元）;2008 年末 A 材料的可变现净值=200210=42 000（元）。2008 年末 A 材料的账面价值=30 400(元)。8 答案 A 解析 2007 年 12 月 31 日 D 材料的可变现净值=1010-1=99(万元)，成本为 200 万元，所以账面价值为 99 万元。9 答案 C 解析 为销售合同部分乙产品的可变现净值=656-61=330（万元），成本=656=336(万
21、元)，所以，期末该部分账面价值为 330 万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值=26021=118（万元),成本=256=112（万元），该部分账面价值为 112 万元；2007 年 12月 31 日乙产品的账面价值=330+112=442（万元）。10 答案 A 解析 2006 年有合同部分的可变现净值为 39040=350(万元),成本=60070=420(万元），减值 70 万元；无合同部分的可变现净值为 200-30=170（万元），成本 180 万元,减值10 万元.2007 年剩余产品的可变现净值为 17025=145(万元）,成本 18080=144（万元），未减值,但应转回以
22、前计提的跌价准备 8 万，所以相当于应计提的存货跌价准备为8 万元。11 答案 A 解析 2007 年 12 月 31 日计入损益的存货跌价准备总额=(15-12)1。5+（03)+(27-22。5)2。25=0。75（万元).二、多项选择题 1 答案 ABDE 解析 选项 C,工程物资不作为企业的“存货”项目核算,在资产负债表作为“工程物资单独反映。2 答案 ABC 解析 如果收回后用于连续生产应税消费品的,所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本。3 答案 ABCE 解析 相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的
23、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额.用应交营业税的固定资产换入存货时,同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的:借:存货对应的会计科目 贷:固定资产清理 应交税费应交营业税 4 答案 ABD 解析 采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本,计入当期损益（管理费用)；一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项CE 不符合题意.5 答案 BCE 解析 选项 A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用。选项 D,生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用。6 答案
24、ABCE 解析 选项 D 用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。7 答案 ABCDE 解析 按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件.8 答案 ACD 解析 对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因,分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失,经批准后记入“管理费用账户。9 答案 ACD 解析 选项 B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项 E因保管员责
25、任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。三、计算题 1 答案 B 企业（受托）会计账务处理为：应缴纳增值税额=7 00017=1 190（元)应税消费税计税价格=（51 950+7 000）（110）=65 500（元）代扣代缴的消费税=65 50010=6 550（元)借：应收账款 14 740 贷:主营业务收入 7 000 应交税费-应交增值税（销项税额)1 190 应交消费税 6 550 A 股份有限公司（委托方）会计账务处理为：（1）发出原材料时 借：委托加工物资 51 950 贷：原材料 51 950 （2）应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资 7 000 应交税费-应交增值税
26、（进项税额）1 190 -应交消费税 6 550 贷：应付账款 14 740 （3）支付往返运杂费 借:委托加工物资 150 贷：银行存款 150 （4)收回加工物资验收入库 借：原材料 59 100 贷:委托加工物资 59 100 （5）甲产品领用收回的加工物资 借：生产成本 59 100 贷：原材料 59 100 （6)甲产品发生其他费用 借：生产成本 40 900 贷:应付职工薪酬 22 800 制造费用 18 100 （7）甲产品完工验收入库 借:库存商品 100 000 贷：生产成本 100 000 （8）销售甲产品 借：应收账款 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应
27、交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：营业税金及附加 20 000(200 00010%)贷：应交税费-应交消费税 20 000 注：题目中说“12 月 5 日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录.（9)A 公司计算应交消费税 借:应交税费应交消费税 13 450（20 000-6 550）贷：银行存款 13 450 2 答案(1）库存商品甲 可变现净值=40010=390 万元，库存商品甲的成本为 300 万元,小于可变现净值,所以应将已经计提的存货跌价准备 30 万元转回。借:存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 （2)库存商品乙 有合同部分
28、的可变现净值=2302540=220(万元)有合同部分的成本=50040=200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备 无合同部分的可变现净值=2902560%=275（万元）无合同部分的成本=50060=300（万元)因可变现净值低于成本 25 元，须计提存货跌价准备 25 万元 借：资产减值损失 25 贷：存货跌价准备 25 (3)库存材料丙 可变现净值=1105=105(万元)材料成本为 120 万元，须计提 15 万元的跌价准备 借：资产减值损失 15 贷：存货跌价准备 15 （4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值 有合同的 A 产品可变现
29、净值=4 500(110）8=32 400（元)无合同的 A 产品可变现净值=5 000(110%）2=9 000(元)有合同的 A 产品成本=1 60020/108+2 0008=41 600（元）无合同的 A 产品成本=1 60020/102+2 0002=10 400（元）由于有合同和无合同的 A 产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。有合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500（110）82 0008=16 400（元)有合同的 A 产品耗用的丁材料的成本=201 600（8/10)=25 600(元)有合
30、同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000(110）2-2 0002=5 000（元)无合同部分的丁材料成本=201 600(2/10）=6 400(元）无合同部分的丁材料须计提跌价准备 6 4005 000=1 400（元)故丁材料须计提跌价准备共计 10 600 元.借:资产减值损失 10 600 贷：存货跌价准备 10 600 3 答案（1）A 产品：A 产品可变现净值=1 400(1。2-0。1）=1 540（万元）由于 A 产品的可变现净值低于其成本 2 100 万元，所以，A 产品应计提跌价准备。应计提
31、跌价准备=（2 1001 540)（4020)=540（万元)(2）B 产品：B 产品的可变现净值=5 000（1.60.15）=7 250（万元)由于 B 产品的可变现净值高于成本 4 000 万元,所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回.转回的金额=10060=40（万元)(3)甲材料:用甲材料加工成 B 产品的成本=400+3500.2=470（万元)B 产品的可变现净值=350（1。60。15）=507.5(万元)由于用甲材料加工成 B 产品的可变现净值高于成本,所以无需对甲材料计提存货跌价准备。会计分录:借:资产减值损失A 产品 540 贷：存货跌价准备-A 产品 540 借：存货跌价准备-B 产品 40 贷：资产减值损失B 产品 40