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1、 最好合并报表总结 Jenny was compiled in January 2021 合并财务报表的合并范围 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。前提:都要统一母子公司的会计政策和会计期间。类型 对子公司个表的调整 母公司个表长投的调整 同一控制 不需要 需要(直接调)非同一控制 需要(以购买日公允价值为基础)需要(先看净利润与公允是否一致,不一致按子公司购买日公允价为基础,同时调整未实现的内部交易损益)A、非同下对子公司个表的调整(以购买日公允价值为基础)调整分录(报表项目)当年:1、资产负债表公允价值(不光涉及资产项目,也可能涉及负债项目,科目方向可能相反)借:存货、
2、固定资产等(公允与账面之差)贷:资本公积(所有者共有的,挤出来的权益,全进公积)这个以后每年都要做 2、利润表公允价值 借:管理费用等 补提的折旧 贷:固定资产累计折旧等 借:营业成本 补记的成本 贷:存货 (反映由于公允价值大于成本价,存货售出时补记的成本)上述调整后,计算出调整后的净利润!下年:借:存货、固定资产等)贷:资本公积 借:未分配利润年初(以前年度补提折旧、摊销的累计数)管理费用 贷:固定资产累计折旧等 借:未分配利润年初(以前年度补记的成本的累计数)营业成本 贷:存货等 B、对母公司个表长投的调整。成本法权益法 1、初始成本的调整 初始成本公允份额商誉(不调,留在与子公司所有者
3、权益抵消时用)初始成本公允份额这个可以调(借:长投-损益调整 贷:营业外收入)2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整 前提:净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数 描述语言:以 S 公司 XX 年 XX 月 XX 日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础(取得日),重新确定的 S 公司 XXY 年的净利润为 OOO 万元。(以后年度都以取得日的公允价值为基础调整,多半调的只是折旧额之差,如果是直线法,基本上每年都是加减相同的金额)未实现内部损益调整 相互关系 内部交调整分录 区别 易方
4、向 与子公司之间 无方向 借:营业收入 贷:营业成本 存货 全额抵消 与参股企业之间(最后做,不影响子公司的净利润)逆流 借:长期股权投资损益调整 贷:存货(售价成本)未出售比例持股比例 顺流 借:营业收入 贷:营业成本 投资收益(售价成本)未出售比例持股比例 当年:当期收益:借:长投损益调整(调后净利*比例)贷:投资收益 如果当期发放现金股利,冲回(因为原成本法已做):借:投资收益 贷:长投 发生亏损:借:投资收益(调后净利*比例)贷:长投损益调整 3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整 借:长投其他损益变动(调后净利*比例)贷:资本公积其他资本公积 计算出调整后长投=初始成本
5、+收益分享额亏损负担额确认的现金股利+其他权益变动 调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额(原始数+本期净调后净利发放的股利)下年:1、调整以前年度被投资单位盈利 借:长期股权投资 贷:未分配利润年初 2、调整被投资单位本年盈利 借:长期股权投资 贷:投资收益 3、调整以前年度被投资单位亏损 借:未分配利润年初 贷:长期股权投资 4、调整被投资单位当年亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资 5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利 借:未分配利润年初 贷:长期股权投资 6、调整被投资单位本年分派的现金股利 借:投资收益 贷:长期股权投资 7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变
6、动(假定所有者权益的增加)借:长期股权投资 贷:资本公积 8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动(假设所有者权益增加)借:长期股权投资 贷:资本公积 承上年数(以前合并):借:长期股权投资 贷:未分配利润-年初 (上年享有净利润上年分到股利)资本公积 (上年数照抄)C、母公司长投与子公司所有者权益抵消 资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:借:实收资本(股本)年初 本年(子公司所有者权益中数据)资本公积 年初加上子公司公允与账面不同调入资本公积金额 本年 (同上)盈余公积 年初本年
7、(同上)未分配利润 年末 调后净利+上年结余-发放股利计提的盈余公积 合并价差 【轧差数(借方商誉或贷方营业外收入)同一控制无此项】贷:长期股权投资 (母公司对子公司的投资)少数股东权益【子公司所有者权益之和(原权+本年调后利-发股利)*少数股权所占分额)盈余公积 未分配利润年初 D、母公司长投与子公司利润分配项目抵消 利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:借:投资收益 (子公司本年调后净利润*母公司所占分额)少数股东损益 单列(子公司本年调后净利润*少数股权所占分额)子公司 未分配利润年初
8、 (子公司利润分配表中数据)贷:提取盈余公积 (同上)向所有者的分配 (同上)未分配利润年末 (同上)投资收益和少数股东损益反映了子公司可供分配的来源,而提取盈余公积和向所有者的分配反映了子公司可供分配的去向。E、内部债权债务的抵消(一)一般情况 借:应付账款 贷:应收账款 借:预收账款 贷:预付账款(二)坏账准备计提 借:应收账款坏账准备 贷:资产减值损失 下年:借:应收账款坏账准备 贷:未分配利润年初 借:资产减值损失 贷:应收账款坏账准备 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(三)金融资产 借:应付债券 贷:持有至
9、到期投资 借:应付利息 贷:应收利息 借:投资收益 贷:财务费用 借:投资活动产生的现金流量投资所支付的现金 贷:筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金 F、母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。F1:存货系列 当年:(一)、本期未销 借:营业收入 贷:营业成本 存货(毛利)借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(二)、本期全销 借:营业收入 贷:营业成本 借:经营活动产生
10、的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(三)、本期部分销(可以先假设全部已销,再找未实现内部销售利润)借:营业收入 贷:营业成本 存货(内销利润及 1-外销额)借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 下年:(一)本购本未销,上购本未销:借:未分配利润年初 贷:存货 借:营业收入 贷:营业成本 存货 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(二)本购本未销,上购本全销:借:未分配利润年初 贷:营业成本
11、 借:营业收入 贷:营业成本 存货 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 (三)本购本未销,上购本部分销:借:未分配利润年初 贷:营业成本 存货 借:营业收入 贷:营业成本 存货 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 (四)本购本全销,上购本未销 借:未分配利润年初 贷:存货 借:营业收入 贷:营业成本 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 (五)上购本全销,本购本全销 借:
12、未分配利润年初 贷:营业成本 借:营业收入 贷:营业成本 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 (六)本购本全销,上购本部分销 借:未分配利润年初 贷:营业成本 存货 借:营业收入 贷:营业成本 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 (七)本购本部分销,上购本未销 借:未分配利润年初 贷:存货 借:营业收入 贷:营业成本 存货 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 (八)本购
13、本部分销,上购本全销 借:未分配利润年初 贷:营业成本 借:营业收入 贷:营业成本 存货 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 (九)本购本部分销,上购本部分销 借:未分配利润年初 贷:营业成本 存货 借:营业收入 贷:营业成本 存货 借:经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 F2:存货跌价准备系列(成本与可变现净值孰低)当年:(以存货中未实现内部小数利润为限)(一)卖方成本 80可变现净值 95买方成本 100 借:存货存货跌价准备 5 贷:资产减值
14、损失 5(二)卖方 80可变现净值 75买方成本 100 借:存货存货跌价准备 20 贷:资产减值损失 20 下年:集团一体化原则(一)卖方成本 80可变现净值 85买方账面价值 95(集团一体化角度未减值)借:存货存货跌价准备 15 贷:资产减值损失 10 未分配利润年初 5(二)卖方成本 80可变现净值 70买方账面价值 85 借:存货存货跌价准备 20 贷:资产减值损失 5 未分配利润年初 15(三)卖方成本 80可变现净值 85买方账面价值 70 借:存货存货跌价准备 15 贷:未分配利润年初 15 H、固定资产、无形资产抵消 H1:固定资产系列 当年:(一)卖方卖商品,买方作为固定资
15、产 借:营业收入 贷:营业成本 固定资产原价(内销利润和存货差不多)借:固定资产累计折旧 贷:管理费用 内销利润的折旧 借:投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷:经营活动产生的现金流量销售商品、接受劳务收到的现金(二)卖方卖固定资产,买方作为固定资产 借:营业外收入 贷:营业成本 固定资产原价 借:固定资产累计折旧 贷:管理费用 借:投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷:投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 以后年度:(一)、未满折旧年限的抵销 借:未分配利润年初 贷:固定资产原价
16、 解释:原价中的未实现利润 借:固定资产累计折旧 贷:管理费用(本年 0 未分配利润年初(上年累计,带下来)解释:找折旧中的内销利润。(二)、已满折旧年限的抵销(即找当年折旧上的内销利润)借:未分配利润年初 贷:管理费用等(三)、超龄使用期间的抵销 结论:无需编制 H2:固定资产清理期间的抵销(当年折旧上的内销利润)(一)已满折旧年限清理 借:未分配利润年初(清理当期多提的折旧 贷:管理费用(二)超龄使用期间清理的抵销 无需编制(三)提前清理期间的抵销 清理利得:当年折旧上的内销利润和提前清理折旧上的内销利润 借:未分配利润年初 贷:未分配利润年初 管理费用 营业外收入(也可以分开做)(营业外
17、收入是补记的金额,是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额)清理损失:借:未分配利润年初 贷:未分配利润年初 管理费用 营业外支出 H3:无形资产的抵销 当年:内销利润的抵销 借:营业外收入 贷:无形资产 借:无形资产累计摊销 贷:管理费用 借:投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷:投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 以后年度 借:未分配利润 年初 贷:无形资产售价-成本 借:无形资产累计摊销 贷:未分配利润年初 管理费用(本年)H4:无形资产使用期间的抵销(一)已满摊销(当年)借:未分配利润 年初 贷:管理费用(二)提前清理期间抵销 清理利得:借:未分配利润年初 贷:未分配利润年初 管理费用 营业外收入(也可以分开做)(营业外收入是补记的金额,是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额)清理损失:借:未分配利润年初 贷:未分配利润年初 管理费用 营业外支出