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1、第八章商业银行绩效评估商业银行的绩效评估主要涉及以下三个方面的内容。商业银行的绩效评估主要涉及以下三个方面的内容。首先是认识商业银行的经营活动与结果，即利用首先是认识商业银行的经营活动与结果，即利用商业银行财务报表获取相关信息；其次，设计一商业银行财务报表获取相关信息；其次，设计一套指标体系将报表信息结合起来，从多个角度展套指标体系将报表信息结合起来，从多个角度展示银行经营业绩；最后，应用一定的分析方法对示银行经营业绩；最后，应用一定的分析方法对指标数据进行分析，对银行绩效做出评价。指标数据进行分析，对银行绩效做出评价。第一节第一节 商业银行财务报表商业银行财务报表 第二节第二节 商业银行绩效
2、评价商业银行绩效评价第三节第三节 商业银行财务报告商业银行财务报告第一节第一节 商业银行财务报表商业银行财务报表商商业业银银行行经经营营活活动动过过程程和和结结果果体体现现在在其其财财务务报报表表中中，财财务务报报表表为为银银行行绩绩效效的的评评价价提提供供必必要要的的信信息息。财财务务报报表表按按所所反反映映的的金金融融变变量量的的不不同同性性质质可可进进行行简简单单分分类类，存存量量报报表表提提供供有有关关存存量量信信息息，流流量量报报表表由由有有关关流流量量信信息息组组成成。所所谓谓存存量量是是同同时时点点相相联联系系的的变变量量，流流量量是是同同特特定定时时期期相相关关的的变变量量。二
3、二者者依依存存的的时时间间基基础础是是截截然然不不同同的的。但但是是，存存量量和和流流量量指指标标之之间间也也有有一一定定的的联联系系。一一般般而而言言，流流量量指指标标可可归归于于相相应应的的存存量量指指标标中中，资资产产负负债债表表是是存存量量报报表表，静静态态反反映映银银行行经经营营活活动动，损损益益表表提提供供流流量量信信息息，动动态态反反映映银银行行业业绩绩，现现金金流流量量表表则则将将这这两种性质不同的报表连接起来。两种性质不同的报表连接起来。一、资产负债表一、资产负债表资资产产负负债债表表是是使使用用最最多多的的财财务务报报表表，是是一一种种存存量量报报表表，反反映映特特定定时时
4、点点上上银银行行财财务务状状况况，是是银银行行经经营营活活动动的的静静态态体体现现。通通过过资资产产负负债债表表可可以以了了解解报报告告期期银银行行实实际际拥拥有有的的资资产产总总量量、构构成成情情况况、银银行行资资金金的的来来源源渠渠道道及及具具体体结结构构，从从总总体体上上认认识识该该银银行行的的资资金金实实力力，清清偿偿能能力力状状况况。从从连连续续期期间间的的资资产产负负债债表表可可以以了了解解到到银银行行财财务务状状况况的的变变动动情情况况，有有利利于于对对银银行行未未来来发发展展趋趋势势做做出出预预测测。银银行行资资产产负负债债表表编编制制原原理理与与一一般般企企业业相相同同，根根
5、据据“资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益”。当当然然，由由于于银银行行与与一一般般企企业业经经营营活活动动的的显显著著差差异异，在在报报表表上上反反映映的的内内容容也也有有自自身身的的特特点点。银银行行总总资资产产中中各各种种金金融融债债权权占占较较大大比比重重，而而固固定定资资产产，主主要要是是房房产产和和设设备备所所占占比比重重较较小小，西西方方商商业业银银行行比比重重一一般般不不足足2%。其其次次是是商商业业银银行行更更多多地地依依靠靠负负债债获获取取资资金金来来源源，自自有有资资金金一一般般不不足足10%，大大大大低低于于一一般企业的平均水平。般企业的平均水平。1 1、资产负债表
6、的具体内容、资产负债表的具体内容下表是下表是MidwesternBank的的资产负债表，资产负债表，计算单位：百万美元。该银行是一家中计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由于表格较大，以资产、负债小银行，由于表格较大，以资产、负债和权益三个部分来说明。和权益三个部分来说明。1 1）资产项目）资产项目资产项目资产项目期初期初期末期末现金及存放同业现金及存放同业2300230016431643证券投资证券投资3002300228032803交易账户证券交易账户证券96966666同业拆借及回购协议下证券持有同业拆借及回购协议下证券持有425425278278贷款总值贷款总值154121541
7、21588715887减：贷款损失准备金减：贷款损失准备金预收利息预收利息195195137137394394117117贷款净值贷款净值15080150801537615376银行房产、设备净值银行房产、设备净值363363365365对客户负债的承兑对客户负债的承兑1411417070其他资产其他资产1179117911041104资产合计资产合计225862258621705217052）负债项目存款存款支票存款支票存款38313427储蓄存款储蓄存款937914货币市场存款货币市场存款19651914定期存款定期存款99819452在国外分支机构存款在国外分支机构存款869787存款总
8、额存款总额1758316494借入资金借入资金同业拆入及回购协议下证券出售同业拆入及回购协议下证券出售18362132其他短期债务其他短期债务714897长期债务长期债务639617应付未清结承兑票据应付未清结承兑票据11170其他债务其他债务423348负债合计负债合计21306205583）所有者权益（资本）所有者权益所有者权益普通股普通股212212优先股优先股11资本公积资本公积601603未分配利润未分配利润466332减：库藏股减：库藏股01所有者权益合计所有者权益合计12081147负债与权益合计负债与权益合计22586217052、资产项目内容分析1）现金资产现金资产2）二级准
9、备二级准备3）证券投资证券投资4）贷款）贷款5）固定资产）固定资产6）未清结的客户对银行承兑的负债）未清结的客户对银行承兑的负债7）其他资产）其他资产1）现金资产现金资产包包括括四四个个部部分分：库库存存现现金金、运运送送中中的的现现金金、托托收收中中存存款款项项（指指已已签签发发支支票票送送交交储储备备银银行行但但相相关关账账户户尚尚未未贷贷记记的的部部分分，对对此此项项各各国国处处理理方方式式有有所所不不同同，美美国国是是纳纳入入一一级级准准备备中中，其其他他国国家家则则纳纳入入二二级级准准备备中中）、此此外外现现金金资资产产还还包包括括存存放放同同业业的的活活期期存存款款和和中中央央银银
10、行行准准备备金金账账户户上上的的存存款款。现现金金资资产产是是唯唯一一可可做做法法定定存存款款准准备备金金的的资资产产项项目目，也也是是银银行行全全部部资资产产中中流流动动性性最最强强的的资资产产，可可以以随随时时满满足足客客户户提提存存和和贷贷款款请请求求，因因此此被被称称为为一一级级准准备备。现现金金资资产产基基本本是是无无收收益益的的，银银行行总总是是力力图图在在缴缴足足准准备备金金、确确保保银银行行流流动性的前提下减少现金资产的持有。动性的前提下减少现金资产的持有。2）二级准备二级准备二二级级准准备备不不是是一一个个独独立立科科目目，包包括括若若干干流流动动性性较较强强的的资资产产项项
11、目目。上上表表中中的的交交易易账账户户证证券券、同同业业拆拆出出及及回回购购协协议议下下证证券券持持有有是是二二级级准准备备的的主主要要部部分分。证证券券投投资资中中的的短短期期投投资资部部分分也也归归于于二二级级准准备备。交交易易证证券券账账户户是是一一个个特特殊殊的的科科目目，只只有有经经常常与与公公众众、其其他他机机构构进进行行证证券券买买卖卖的的银银行行才才设设置置该该科科目目，账账户户余余额额表表示示银银行行持持有有的的即即将将销销售售出出的的证证券券数数额额，该该账账户户应应以以证证券券市市价价作作为为计计价价基基础础。同同业业拆拆出出和和回回购购协协议议下下证证券券持持有有均均是
12、是银银行行调调拨拨头头寸寸、进进行行流流动动性性管管理理的的有有效效工工具具。一一般般而而言言，小小银银行行多多是是资资金金拆拆出出行行，以以此此谋谋取取利利益益。大大银银行行多多为为拆拆入入行行，通通过过连连续续拆拆入入短短期期资资金金而而获获取取稳稳定定的的资资金金来来源源。总总的的看看来来，二二级级准准备备在在收收益益性性、流流动动性性方方面面介介于于贷贷款款资资产产和和现现金金资资产产之之间间，商商业业银银行行持持有有二二级级准准备备的的目目的的主主要要是是必必要要时时出出售售这这类类资资产获取流动性，并非是利润。产获取流动性，并非是利润。3）证券投资证券投资也是银行主要盈利资产之一。
13、有时占资产总额也是银行主要盈利资产之一。有时占资产总额的的20%以上。可划分为短期投资和长期投资两以上。可划分为短期投资和长期投资两个部分。前者以保有流动性为目的，包括在二个部分。前者以保有流动性为目的，包括在二级准备内，后者以获取利润为目的。商业银行级准备内，后者以获取利润为目的。商业银行持有证券分为三类：国库券及政府机构债券、持有证券分为三类：国库券及政府机构债券、市政债券和企业债券、票据。商业银行一般不市政债券和企业债券、票据。商业银行一般不允许投资于股票和投机级企业债券。银行证券允许投资于股票和投机级企业债券。银行证券投资组合中政府债券占有较大比重，主要是因投资组合中政府债券占有较大比
14、重，主要是因为政府债券有许多优点。为政府债券有许多优点。4）贷款）贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的主要来源。银行贷款可分为许多类型。在资产主要来源。银行贷款可分为许多类型。在资产负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式表负债表中，银行贷款以总值、净值两种方式表述，贷款总值是报表尚未偿还的贷款余额的账述，贷款总值是报表尚未偿还的贷款余额的账面价值，贷款总值扣除一些减低项目后得出贷面价值，贷款总值扣除一些减低项目后得出贷款净值。第一个减低项目是贷款损失准备金，款净值。第一个减低项目是贷款损失准备金，该科目反映可银行对未来可能发生的贷款损失该科目
15、反映可银行对未来可能发生的贷款损失的预计值。第二个减低项目为预收利息，指银的预计值。第二个减低项目为预收利息，指银行收到的贷款客户预付的利息。该减低项目有行收到的贷款客户预付的利息。该减低项目有利于核算报表日银行贷款的真实价值。利于核算报表日银行贷款的真实价值。5）固定资产）固定资产主主要要是是银银行行房房产产、设设备备的的净净值值，所所占占比比重重一一般般较较低低，属属于于非非盈盈利利资资产产。银银行行通通过过对对客客户户抵抵押押品品行行使使取取消消赎赎回回权权所所得得到到的的不不动动产产在在单单独独设设置置：“其其他他不不动动产产”科目中反映。科目中反映。6）未清结的客户对银行承兑的负债）
16、未清结的客户对银行承兑的负债未未清清结结的的客客户户对对银银行行承承兑兑的的负负债债。该该科科目目来来自自于于银银行行承承兑兑行行为为，多多数数国国家家将将其其示示为为表表外外项项目目，美美国国则则纳纳入入资资产产负负债债表表内内。银银行行对对客客户户签签发发票票据据做做出出承承兑兑后后，有有权权要要求求客客户户在在一一定定期期限限内内向向该该银银行行缴缴存存一一定定款款项项，也也承承担担向向客客户户的的债债权权人人付付款款义义务务，因因而而银银行行承承兑兑行行为为在在资资产产负负债债表表中中的的资资产产方方“未未清清结结的的客客户户对对银银行行负负债债”科科目目和和负负债债方方“未未清清结结
17、承承兑兑余余额额”科科目目中中同同时时反反映映出出来，这两个科目的账面余额也必然相等。来，这两个科目的账面余额也必然相等。7）其他资产）其他资产包包括括银银行行持持有有的的或或控控股股的的，但但不不纳纳入入合合并并会会计计报报表表的的子子公公司司资资产产及及一一些些数数目目小小、不宜单独列出的项目。不宜单独列出的项目。3、负债项目内容分析1）存款存款2）借款借款3）净值净值1）存款存款1、是是银银行行最最主主要要的的负负债债，有有时时占占全全部部资资金金来来源源的的70%80%。西西方方商商业业银银行行一一般般很很长长时时期期内内不不对对支支票票存存款款账账户户支支付付利利息息，只只是是通通过
18、过一一定定服服务务来来吸吸引引客客户户，存存款款人人可可对对该该账账户户签签发发支支票票、提提款款、转转账账。其其他他存存款款要要支支付付较较高高利利息息。20世世纪纪60年年代代以以来来，西西方方商商业业银银行行的的存存款款在在全全部部资资金金来来源源中中比比重重有有所所下下降降，主主动动借借款款部部分分增增加加，存存款款结结构构中中定定期期存存款款比比重重有有所增加，在大银行尤其明显。所增加，在大银行尤其明显。2）借款借款也也是是商商业业银银行行的的重重要要资资金金来来源源，特特别别是是在在负负债债经经营营管管理理思思想想流流行行以以后后，一一些些大大银银行行更更注注重重利利用用借借入入资
19、资金金来来支支持持资资产产业业务务的的扩扩张张。银银行行以以借借入入资资金金方方式式筹筹资资速速度度较较快快，并并且且无无须缴纳存款准备金。须缴纳存款准备金。短短期期借借款款主主要要包包括括同同业业拆拆入入、回回购购协协议议下下的的证证券券出出售售、向向中中央央银银行行再再贴贴现现或或借借入入款款项项，也也包包括括商商业业银银行行通通过过发发行行票票据据借入短期资金。借入短期资金。长长期期资资金金借借款款包包括括商商业业银银行行在在国国内内外外金金融融市市场场借借入入的的长长期期资资金金，以以及及发发行行的的长长期期资资本本债债券券。商商业业银银行行还还可可发发行行债债务务股本混合性融资工具获
20、得长期资金。股本混合性融资工具获得长期资金。其其他他负负债债指指递递延延税税款款贷贷项项、应应付付未未付付项项目目以以及及未未清清结结的的银银行行承兑等。承兑等。3）净值净值银银行行净净值值是是股股东东对对银银行行资资产产的的所所有有权权部部分分，是是银银行行资资产产与与负负债债之之差差。净净值值可可分分为为四四个个部部分分。普普通通股股和和优优先先股股，这这是是股股东东投投入入的的股股本本，按按面面值值记记账账，发发行行溢溢价价收收入入记记入入公公积积金金部部分分。未未分分配配利利润润由由历历年年税税后后利利润润中中未未分分配配部部分分积积累累而而成成，为为分分配配利利润润一一部部分分可可用
21、用来来转转增增股股本本。公公积积金金包包括括发发行行溢溢价价、接接受受的的捐捐赠赠资资产产，也也包包括括利利润润分分配配中中按按规规定定提提取取的的部部分分。此外银行资产的重估的增值部分也进入该账户。此外银行资产的重估的增值部分也进入该账户。银银行行资资本本账账户户还还可可以以专专门门设设置置一一些些准准备备项项目目，主主要要是是股股利利准准备备金金，证证券券损损失失金金，贷贷款款损损失失准准备备金金等等，这这类类准准备备金金项项目目是是从从银银行行税税后后利利润润中中提提取取形成的，并不一定在报表中公开反映。形成的，并不一定在报表中公开反映。资本账户中还可以包括债务资本，主要是银行发行的长期
22、资本债券。资资本账户中还可以包括债务资本，主要是银行发行的长期资本债券。资本债券期限一般在本债券期限一般在10年以上，持有人不得提前要求偿付，且当银行破年以上，持有人不得提前要求偿付，且当银行破产时，这类债务的赔偿优先权级别较低，可以同股本一起分担资产损产时，这类债务的赔偿优先权级别较低，可以同股本一起分担资产损失，权益类似于优先股，因而可以进入净值项目。上表中是归于长期失，权益类似于优先股，因而可以进入净值项目。上表中是归于长期借款中。借款中。二、二、银行损益表银行损益表损益表，也叫利润表，是商业银行最重要的财务报表之一。损益表，也叫利润表，是商业银行最重要的财务报表之一。与与资资产产负负债
23、债表表不不同同，是是流流量量表表，是是银银行行在在报报表表期期间间经经营营活活动动的的动动态态体体现现。损损益益表表着着眼眼于于银银行行的的盈盈亏亏状状况况，提提供供了了经经营营中中的的收收、支支信信息息，总总括括地地反反映映银银行行活活动动的的经经营营成成果果。利利用用损损益益表表提提供供的的信信息息分分析析银银行行盈盈亏亏的的原原因因，可可以以进进一一步步考考核核银银行行的的经经营营效效率率、管管理理水水平平，对对其其经经营营业业绩绩作作出出恰恰当当的的评评价价，并并可可预预测测该该银银行行的的发发展展趋趋势势、经经营营前前景景、未未来来获获利利能能力。力。损损益益表表包包括括三三个个部部
24、分分：收收入入、支支出出和和利利润润。编编制制平平衡衡公公式式是是“收收入入支支出出=利利润润”。各各科科目目的的设设置置处处理理取取决决于于银银行行所所采采取取的的会会计计核核算算方方法法，面面临临的的管管理理法法规规，也也取取决决于于所所开开展展的的业业务务，不不同同国国家家的的银银行行有有一一定定的的差差别别，但但基基本本机机构构、编编制方法是相同的。制方法是相同的。1 1、损益表的具体内容、损益表的具体内容下表是假设下表是假设MidwesternBank银行的损益表，银行的损益表，计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由于表格较大，以利息
25、收支和非利息收支及利润两于表格较大，以利息收支和非利息收支及利润两个部分来说明。个部分来说明。1）利息收支利息收入利息收入数额数额贷款利息收入贷款利息收入780证券投资利息收入证券投资利息收入免税免税76应税应税40其他利息收入其他利息收入37利息收入总计利息收入总计933利息支出利息支出存款利息支出存款利息支出513短期借款利息支出短期借款利息支出101长期借款利息支出长期借款利息支出30利息支出总计利息支出总计644利息净收入利息净收入289提取贷款损失准备提取贷款损失准备255提取贷款损失准备后利息净收入提取贷款损失准备后利息净收入342）非利息收支及利润）非利息收支及利润非利息收入非利
26、息收入客户存款服务费用客户存款服务费用29信托业务收入信托业务收入26其他其他119非利息收入总计非利息收入总计174非利息支出非利息支出薪金、福利支出薪金、福利支出130房产、设备占用使用费房产、设备占用使用费44其他支出其他支出135非利息支出总计非利息支出总计309非利息净收入非利息净收入（135）税前利润税前利润（101）所得税所得税（3）税后利润税后利润（98）2 2、损益表的内容分析、损益表的内容分析1）利息收入利息收入2）利息支出利息支出3）提取贷款损失准备提取贷款损失准备4）非利息收入非利息收入5）非利息支出非利息支出6）利润利润1）利息收入利息收入利利息息收收入入是是银银行行
27、主主要要收收入入来来源源，有有些些国国家家的的银银行行其其利利息息收收入入占占总总收收入入的的90%以以上上。但但从从趋趋势势上上来来讲讲，银银行行中中间间业业务务和和衍衍生生金金融融交交易易的的收收入入所所占占比比重重越越来来越越高高。银银行行利利息息收收入入受受多多种种因因素素制制约约，既既取取决决于于市市场场需需求求、法法定定准准备备金金率率、利利率率政政策策等等外外部部因因素素，也也受受到到银银行行自自身身策策略略影影响响。总总的的来来说说，利利息息越越高高，生生息息资资产产比比重重越大，所获利息收入也就越多。利息收入可具体细分：越大，所获利息收入也就越多。利息收入可具体细分：第一第一
28、、发放贷款利息、费用收入。这是银行最大的收入来源，上发放贷款利息、费用收入。这是银行最大的收入来源，上表中该行贷款利息收入占全部收入的表中该行贷款利息收入占全部收入的70%。第二、证券投资利息收入。其地位仅次于贷款利息收益，由于某第二、证券投资利息收入。其地位仅次于贷款利息收益，由于某些证券投资收益可获得部分免税利益，所以由证券投资取得收益些证券投资收益可获得部分免税利益，所以由证券投资取得收益对银行有重要意义。对银行有重要意义。第三、其他利息收入。包括存放在同业所得利息收入、同业拆出、第三、其他利息收入。包括存放在同业所得利息收入、同业拆出、进行证券回购所得收入，以及购买其他银行发行定期存单
29、所得利进行证券回购所得收入，以及购买其他银行发行定期存单所得利息。息。2）利息支出利息支出利利息息支支出出是是银银行行最最主主要要的的费费用用开开支支，反反映映银银行行以以负负债债业业务务吸吸取取资资金的成本情况。金的成本情况。第第一一、存存款款利利息息支支出出。这这是是银银行行利利息息支支出出主主要要部部分分，银银行行为为获获得得较较稳稳定定的的资资金金来来源源，有有时时会会以以较较高高利利率率发发行行定定期期存存单单，因因而而这这类利息支出数额较大。类利息支出数额较大。第第二二、借借款款利利息息支支出出。20世世纪纪60年年代代以以来来，西西方方商商业业银银行行在在负负债债业业务务方方面面
30、主主动动性性加加强强，更更加加注注重重利利用用购购买买资资金金来来获获得得资资金金来来源源，借借款款利利息息支支出出比比重重呈呈上上升升趋趋势势，其其中中短短期期借借款款利利息息主主要要指指向向中中央央银银行行短短期期借借款款、同同业业拆拆借借、进进行行证证券券回回购购、发发行行短短期期商商业业票票据据等等业业务务所所支支付付利利息息。长长期期借借款款利利息息还还包包括括银银行行发发行行的的金金融融债债券券，特特别别是是附附属属资资本本债债券券所所支支付付的的利利息息，这这种种支支出出性性质质上上接接近近于于支支付付优优先先股股股股息息，但但能能起起到到抵抵税税作作用用。银银行行利利息息收收入
31、入与与支支出出的的差差，称称为为净净利利息息收收入入、利利差差收收入入。这这是是决决定定银银行行经经营营业业绩关键所在，进行银行绩效评价时应着重考察查。绩关键所在，进行银行绩效评价时应着重考察查。3）提取贷款损失准备提取贷款损失准备银银行行在在经经营营过过程程中中贷贷款款资资产产可可能能发发生生损损失失，银银行行往往往往通通过过建建立立损损失失准准备备金金来来弥弥补补这这类类预预计计损损失失。银银行行在在所所得得税税前前计计提提的的这这一一部部分分记记作作“提提取取贷贷款款损损失失准准备备金金科科目目”，并并累累计计进进入入资资产产负负债债表中的表中的“贷款损失准备金贷款损失准备金”账户。账户
32、。由由于于提提取取贷贷款款损损失失准准备备被被计计入入税税前前支支出出，该该科科目目具具有有抵抵税税作作用用。商商业业银银行行在在经经营营中中倾倾向向于于多多提提准准备备，该该科科目目也也受受到到银银行行监监管管部部门门、税税收收部部门门的的重重视视。如如美美国国商商业业银银行行传传统统上上有有两两种种计计提提方方法法，其其一一是是经经验验方方式式，即即按按当当年年年年末末贷贷款款余余额额的的一一定定比比率率提提取取。美美国国政政府府1987年年通通过过了了新新的的税税收收法法案案，要要求求资资产产规规模模在在50亿亿美美元元以以上上的的商商业业银银行行必必须须依依照照“特特定定注注销销方方式
33、式”来来冲冲销销坏坏账账，计计提提准准备备。在在这这种种方方式式下下，只只有有当当一一项项贷贷款款被被明明确确认认定定为为毫毫无无价价值值，且且经经监监管管部部门门同同意意后后银银行行才才可可将将其其注注销销，并并计计提提贷贷款款损损失失准准备备，该方式实际上制约了银行的逃税行为。该方式实际上制约了银行的逃税行为。4）非利息收入非利息收入非非利利息息收收入入收收入入主主要要指指银银行行为为客客户户提提供供服服务务而而取取得得的的费费用用及及佣金收入，具体项目如下：佣金收入，具体项目如下：第第一一、存存款款账账户户的的服服务务费费用用。主主要要指指对对存存款款人人开开立立银银行行账账户户、不不能
34、能保保持持要要求求最最低低金金额额以以及及根根据据签签发发支支票票收收取取的的人人工工费费、保管费。保管费。第第二二、其其他他服服务务费费和和佣佣金金收收入入。包包括括代代买买卖卖证证券券、贵贵重重物物品品保保管、信息咨询、办理信用卡承销国债等收入。管、信息咨询、办理信用卡承销国债等收入。第第三三、其其他他收收入入。指指银银行行所所得得信信托托收收入入、融融资资租租赁赁收收入入、表表外业务收入等各种非利息收入。外业务收入等各种非利息收入。总总的的说说来来，随随银银行行业业竞竞争争加加剧剧，经经济济、金金融融环环境境的的变变化化，银银行行利利差差收收入入的的增增长长有有限限，且且波波动动较较大大
35、，而而各各种种非非利利息息收收入入有有助助于于银银行行开开拓拓其其他他业业务务收收入入来来源源，减减弱弱利利差差收收入入的的波波动动带带来负面影响。来负面影响。5）非利息支出非利息支出第第一一、薪薪金金与与福福利利支支出出。包包括括支支付付经经营营管管理理人人员员和和职职工工的的工工资资、奖奖金金、养养老老金金、福福利利费费用用，还还包括银行缴纳的失业保险费、社会保险费等。包括银行缴纳的失业保险费、社会保险费等。第第二二、各各种种资资产产使使用用费费用用。包包括括银银行行房房产产、设设备备的的维维修修费费用用、折折旧旧费费用用、设设备备房房屋屋的的租租赁赁费费用用及相应税款开支。及相应税款开支
36、。第第三三、其其他他费费用用。包包括括业业务务费费用用、广广告告费费用用、出出纳短款损失等。纳短款损失等。6）利润利润利利息息净净收收入入扣扣除除提提取取贷贷款款损损失失准准备备金金后后与与非非利利息息净净收收入入之之和和，构构成成银银行行利润，随核算口径不同，银行利润有多个层次。利润，随核算口径不同，银行利润有多个层次。第第一一、税税前前营营业业利利润润。税税前前营营业业利利润润是是营营业业收收支支相相抵抵后后的的金金额额，该该指指标标意义在于明确应税所得，税前营业利润扣除免税收入即为应税所得。意义在于明确应税所得，税前营业利润扣除免税收入即为应税所得。第第二二、税税后后营营业业利利润润。应
37、应税税所所得得减减去去应应付付所所得得税税后后的的余余额额，加加上上免免税税收收入入就就得得到到了了税税后后营营业业收收入入。该该指指标标可可以以看看作作银银行行正正常常经经营营活活动动的的最最终终结果，较好地反映了银行业绩，是进行绩效评价时的基本指标。结果，较好地反映了银行业绩，是进行绩效评价时的基本指标。第第三三、纯纯利利润润。银银行行经经营营过过程程中中可可能能发发生生一一些些特特殊殊项项目目，如如证证券券买买卖卖、设设备备盈盈亏亏、会会计计处处理理方方法法变变更更等等，这这些些特特殊殊项项目目可可以以看看作作银银行行营营业业外外活活动动，最最终终会会影影响响到到银银行行的的盈盈亏亏状状
38、况况，纯纯利利润润指指标标中中包包括括这这类类特特殊殊项项目目，是是报报表表期期银银行行全全部部活活动动的的体体现现。但但由由于于它它包包含含了了一一些些不不常常发发生生的的营营业业外外项项目目收收支支，反反而而不不能能准准确确反反映映银银行行的的经经营营业业绩绩。计计算算纯纯利利润润时时，应应将将特特殊殊项项目目净净损损益益及及相相应应所所得得税税额额并并入入税税后后营营业业利利润润中中。最最近近一一段段时时间间，美美国国银银行行业业已已将将证证券券买买卖卖活活动动纳纳入入非非利利息息收收支支中中，只只缴缴纳纳一一般般所得税。所得税。三、三、银行现金流量表银行现金流量表现现金金流流量量表表又
39、又称称现现金金来来源源运运用用表表，是是反反映映商商业业银银行行在在一一个个经经营营期期间间内内的的现现金金流流量量来来源源和运用及其增减变化情况的财务报表，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。和运用及其增减变化情况的财务报表，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。财财务务状状况况变变动动的的原原因因最最终终可可归归结结为为银银行行现现金金流流量量的的来来源源、运运用用及及增增减减变变动动。现现金金流流量量表表反反映映这这一一动动态态的的过过程程，而而资资产产负负债债表表仅仅是是静静态态存存量量报报表表，不不能能揭揭示示财财务务状状况况的的变变动动原原因因。尽尽管管利利润润表表是是一一张张动
40、动态态报报表表，但但着着眼眼点点是是银银行行盈盈亏亏状状况况，不不能能反反映映银银行行资资金金运运动动全全貌貌，也也不不能能揭揭示示银银行行财财务务状状况况的的变变动动原原因因。现现金金流流量量表表沟沟通通了了资资产产负负债债表表和和损损益益表表，弥弥补补了了二二者者的的不不足足，将将企企业业的的利利润润同同资资产产、负负债债、权权益益变变动动结结合合起起来来，全全面面反反映映了了报报告告期期内内银银行行资资金金的的来来源源和和运运用用情情况况，指指出出了了银银行行财财务务状状况况的的变变动动原原因因，这是现金流量表的主要作用。这是现金流量表的主要作用。现现金金流流量量表表以以现现金金变变动动
41、为为制制表表基基础础，以以现现金金的的运运用用、来来源源为为反反映映对对象象，从从考考察察动动态态化化的的角角度度组组织织内内容容。一一般般情情况况下下银银行行现现金金流流量量表表中中的的：“现现金金”概概念念专专指指现现金金资资产产，即一级准备。报表按等式即一级准备。报表按等式“现金来源增加现金来源增加=现金运用增加现金运用增加”进行编制。进行编制。现金来源重要有三种途径：首先是营业中所得现金，其次是减少、出售非现金资产现金来源重要有三种途径：首先是营业中所得现金，其次是减少、出售非现金资产换取的现金，最后是通过举债、增加股本等从外部融资。现金运用也分为三个部分：换取的现金，最后是通过举债、
42、增加股本等从外部融资。现金运用也分为三个部分：即购买非现金资产、偿还债务本息、支付股利，仅从上述现金运用和来源的含义来即购买非现金资产、偿还债务本息、支付股利，仅从上述现金运用和来源的含义来看，两者不一定相等，差额等于现金资产的变动额，换一个角度看，将现金资产视看，两者不一定相等，差额等于现金资产的变动额，换一个角度看，将现金资产视为普通资产，它的减少也可以带来其他资产的增加，或是负债减少，因而现金减少为普通资产，它的减少也可以带来其他资产的增加，或是负债减少，因而现金减少可以看作特殊的资金来源，同样，现金资产的增加也可以看作是特殊资金运用。可以看作特殊的资金来源，同样，现金资产的增加也可以看
43、作是特殊资金运用。1 1、银行现金流量表银行现金流量表的具体内容的具体内容下表是假设下表是假设MidwesternBank银行的现金流量表，银行的现金流量表，计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由计算单位：百万美元。该银行是一家中小银行，由于表格较大，按现金来源与现金运用两个部分来于表格较大，按现金来源与现金运用两个部分来说明。说明。1）现金来源现金来源现金来源营业营业净利润净利润（98）非付现费用非付现费用折旧、预提费用折旧、预提费用16提取贷款损失准备提取贷款损失准备255其他其他（19）营业所得现金营业所得现金154资产减少资产减少现金与存放同业现金与存放同业657证券投资证券投资
44、199交易账户证券交易账户证券75同业拆出与回购协议下证券持有同业拆出与回购协议下证券持有147其他资产其他资产28负债增加负债增加短期债务短期债务479长期债务长期债务-其他现金来源其他现金来源4现金来源合计现金来源合计18972）现金运用现金运用现金运用股息支出股息支出36资产增加资产增加证券投资证券投资-贷款贷款590其他其他-负债减少负债减少存款存款1089长期借款长期借款22其他债务减少其他债务减少116其他现金运用其他现金运用44现金运用合计现金运用合计18972、银行现金流量表、银行现金流量表的分析的分析1 1）现金来源分析）现金来源分析2 2）现金运用分析）现金运用分析1 1）
45、现金来源分析）现金来源分析1、经经营营中中所所得得现现金金。这这一一部部分分是是由由净净利利润润扣扣除除应应计计收收入入，加加上上非非付付现现费费用用构构成成。在在会会计计核核算算中中设设置置非非付付现现费费用用是是为为了了使使净净利利润润更更真真实实反反映映银银行行盈盈亏亏状状况况，但但非非付付现现费费用用仅仅在在账账面面上上得得以以处处理理，并并未未导导致致现现金金流流出出，因因而而将将这这一一部部分分加加回回到到净净利利润润中中。同同理理，应应计计收收入入并并非非真真实实现现金金流流入入，也也应应扣扣除除。银银行行非非付付现现费费用用一一般般包包括括预预提提费费用用、计计提提折折旧旧、提
46、提取取贷贷款款损损失失准准备、递延税款贷项发生额等。备、递延税款贷项发生额等。2、资资产产减减少少所所得得现现金金。包包括括减减少少非非现现金金资资产产增增加加的的所所得得及及减减少少的的现现金金资资产产。表表中中反反映映出出该该银银行行现现金金资资产产减减少少较较大大，以以出出售售、减少非现金资产所得现金很少。减少非现金资产所得现金很少。3、增加负债、增发股本所得现金，这是银行从外部获得的、增加负债、增发股本所得现金，这是银行从外部获得的新的现金来源。合计现金来源为上述三项之和，在账务处理新的现金来源。合计现金来源为上述三项之和，在账务处理时应结合具体科目变动情况。时应结合具体科目变动情况。
47、2 2）现金运用分析）现金运用分析1、支付现金股利。支付股利直接导致现金流出。、支付现金股利。支付股利直接导致现金流出。2、支支付付现现金金增增加加资资产产。这这里里所所指指的的资资产产包包括括有有形形资资产产、多多种种金金融融债债权权及及现现金金项项目目。银银行行资资产产规规模模的的扩扩大大意意味味着着现现金金运运用用的的增增加加，该表中反映报告期间银行将较大的资金量投放到贷款资产中。该表中反映报告期间银行将较大的资金量投放到贷款资产中。3、债债务务减减少少。负负债债业业务务是是银银行行获获取取资资金金的的主主要要方方式式，但但债债务务还还本本付付息息是是现现金金资资产产的的净净流流出出，即
48、即现现金金运运用用。上上述述三三项项之之和和为为现现金金运运用用合合计计。现现金金来来源源与与运运用用表表显显示示，假假设设银银行行报报告告期期现现金金变变动动额额为为1897百百万万美美元元。从从运运用用方方面面来来看看，主主要要是是应应付付存存款款提提现现，占占整整个个现现金金运运用用的的56.9%；其其次次是是增增加加贷贷款款资资产产，占占现现金金运运用用的的30.2%。从从来来源源方方面面考考查查，假假设设银银行行以以增增加加负负债债形形式式取取得得现现金金453百百万万美美元元，占占全全部部来来源源的的23.9%；由由于于净净利利润润为为负负，因因而而银银行行报报告告期期从从营营业业
49、中中所所得得现现金金数数额额很很小小，不不足足现现金金来来源源的的10%。这这两两项项来来源源的的合合计计远远小小于于同同期期存存款款的的提提现现，所所以以银银行行只只有有通通过过资资产产的的减减少少，即即收收缩缩经经营营规规模模才才能能取取得得足足够够的的现现金金。银银行行资资产产减减少少中中，现现金金资资产产所所占占比比重重最最大大，最最终导致该银行在报告期现金（一级准备）项目下降。终导致该银行在报告期现金（一级准备）项目下降。四、四、银行表外业务分析银行表外业务分析商商业业银银行行的的利利润润并并非非全全部部来来自自于于银银行行所所投投资资的的盈盈利利资资产产，许许多多带带来来收收益益的
50、的经经营营活活动动在在资资产产负负债债表表中中并并未未得得到到反反映映。这这就就是是所所谓谓的的表表外外业业务务。20世世纪纪80年年代代以以来来，西西方方商商业业银银行行不不断断扩扩大大表表外外业业务务，许许多多大大银银行行的的表表外外业业务务量量已已经经接接近近或或超超过过表表内内业业务务量量。表表外外业业务务的的发发展展不不仅仅给给银银行行带带来来了了许许多多收收益益，也也增增加加了了银银行行的的经经营营风风险险，成为影响商业银行经营业绩的重要因素。成为影响商业银行经营业绩的重要因素。1、对银行经营业绩的正面影响对银行经营业绩的正面影响商业银行经营表外业务对银行经营业绩的正面影响商业银行