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1、第二讲第二讲 会计核算基础会计核算基础重点内容重点内容n n会计对象、会计要素会计对象、会计要素n n会计等式会计等式n n会计假设会计假设n n会计信息质量要求会计信息质量要求n n会计计量会计计量n n会计基础会计基础第一节会计对象和要素第一节会计对象和要素一、会计对象二、会计要素一、会计对象一、会计对象（一）会计对象的概念（一）会计对象的概念 会计对象，是指会计核算和监督的内容。会计对象，是指会计核算和监督的内容。企业企业发生的经济事项有很多，但并不是所有的经济发生的经济事项有很多，但并不是所有的经济事项都是会计对象。只有会计主体中能够用货事项都是会计对象。只有会计主体中能够用货币表现的
2、经济活动，才是会计对象。币表现的经济活动，才是会计对象。（二）会计对象的内容（二）会计对象的内容 会计对象是会计主体中能够用货币表现的经济会计对象是会计主体中能够用货币表现的经济活动活动，而以货币表现的经济活动就是会计主体，而以货币表现的经济活动就是会计主体生产经营过程中的资金运动，因此，会计对象生产经营过程中的资金运动，因此，会计对象的内容可以概括为会计主体生产经营过程中的的内容可以概括为会计主体生产经营过程中的资金运动。资金运动。（三）企业资金运动过程（三）企业资金运动过程 资金投入资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出 供应供应过程过程 生产过程生
3、产过程 销售过程销售过程 资资金金运动运动 负债负债投入投入资本资本货币资金货币资金 成品资金成品资金 生产资金生产资金 储备资金储备资金 固定资金固定资金 缴缴纳纳税税金金、向向投投资资者者分分配配利利润等润等货币资金货币资金 二、会计要素二、会计要素n n会计要素是对会计对象的基本分类会计要素是对会计对象的基本分类，是进行会，是进行会计计量的依据，也是设定会计报表结构和内容计计量的依据，也是设定会计报表结构和内容的依据。的依据。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则将会计将会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。收入、费用
4、和利润。（一）资产（一）资产n n1 1、概念、概念n n资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。源，该资源预期会给企业带来经济利益。n n2 2、特征：、特征：n n资产应为企业拥有或控制的资源；资产应为企业拥有或控制的资源；n n资产预期会给企业带来经济利益；资产预期会给企业带来经济利益；n n资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。A A本质是一种 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期会给企 业 带 来经济利益C C 拥有所有权或控制了
5、使用权资产资产（一）资产（一）资产n n3、资产的确认条件n n与该资源有关的利益很可能流入企业n n该资源的成本或者价值能够可靠地计量n n4、分类：按流动性分类可分为流动资产与非流动资产n n流动资产：库存现金、银行存款、存货n n非流动资产：固定资产、无形资产（二）负债（二）负债1 1、概念、概念n n过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务。2 2、特征、特征n n企业承担的现时义务。企业承担的现时义务。n n预期会导致企业经济利益流出预期会导致企业经济利益流出n n是由于过去的交易或事项所形成的是由于过
6、去的交易或事项所形成的3 3、负债确认条件、负债确认条件n n与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业n n流出的经济利益的金额能够可靠计量流出的经济利益的金额能够可靠计量4 4、分类：按偿还期长短、分类：按偿还期长短n n流动负债流动负债：指将在一年：指将在一年 (含一年含一年 )或者超过一年的一个营业或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。n n非流动负债：非流动负债：是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。以上偿还的债务。（三）所有者权益（三）所有者权益1 1、概念、概念n n也称股
7、东权益或业主权益，是指资产减去负债后，由所有者享有的剩也称股东权益或业主权益，是指资产减去负债后，由所有者享有的剩余权益。余权益。2 2、特、特征征n n所有者可以凭借其权益参与企业经营，分享企业经营成果；但债权人所有者可以凭借其权益参与企业经营，分享企业经营成果；但债权人只能按约定的时间取得利息补偿，不能参与经营，更不能分享企业经只能按约定的时间取得利息补偿，不能参与经营，更不能分享企业经营成果。营成果。n n在企业生活经营期间内，企业一般不需要向所有者归还其投入的资本，在企业生活经营期间内，企业一般不需要向所有者归还其投入的资本，除非发生、清算、减资等特殊事项。除非发生、清算、减资等特殊事
8、项。n n企业清算时，只有当所有的负债得到清偿后，所有者才能实现对其资企业清算时，只有当所有的负债得到清偿后，所有者才能实现对其资产的要求权。产的要求权。3 3、所有者权益来源构成、所有者权益来源构成n n所有者投入的资本所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分。：所有者投入企业的资本部分。n n直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入损益、会导致所有：是指不应计入损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。关的利得或损失。n n留存收益留存收益：企业
9、历年净利润留存企业的部分。包括累计计提的盈余公：企业历年净利润留存企业的部分。包括累计计提的盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。（三）所有者权益（三）所有者权益4 4、所有者权益确认条件、所有者权益确认条件：主要依赖于其他会计要素，主要依赖于其他会计要素，尤其是资产、负债的确认尤其是资产、负债的确认5 5、内容、内容n n实收资本：指投资者按企业章程、合同或协议的实收资本：指投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。约定，实际投入企业的资本。n n资本公积：资本公积：包括资本包括资本 (或股本或股本 )溢价等。溢价等。n n盈余公积：盈余公积：按国家有关规定从净利润中提取的公按
10、国家有关规定从净利润中提取的公共积累。共积累。n n未分配利润：未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。分配利润。（四）收入（四）收入1 1、概念、概念n n收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（收入包括销售收入，提供劳务收者投入资本无关的经济利益的总流入。（收入包括销售收入，提供劳务收入和让渡资产收入）入和让渡资产收入）2 2、特、特征征n n收入是企业在日常经营活动中产生的收入是企业在日常经营活动中产生的n n收入能导致所有
11、者权益的增加收入能导致所有者权益的增加（资产增加或负债减少，或二者兼有（资产增加或负债减少，或二者兼有 ）。n n收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3 3、收入确认条件、收入确认条件n n与收入相关的经济利益应当很可能流入企业与收入相关的经济利益应当很可能流入企业n n经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少n n经济利益的流入额能够可靠计量经济利益的流入额能够可靠计量4 4、分类、分类n n主营业务收入：主营业务收入：指企业主要经营业务的收入。如销售产成品的收入。指企业主要经
12、营业务的收入。如销售产成品的收入。n n其他业务收入：其他业务收入：指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。如材料指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输收入销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输收入等。等。（五）费用（五）费用1 1、概念、概念n n是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。2 2、特、特征征n n费用是在日常活动中费用是在日常活动中发发生的。生
13、的。n n费用能导致所有者权益减少费用能导致所有者权益减少(资资产减少或负债增加产减少或负债增加，或二者兼有或二者兼有)。n n费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3 3、确认条件、确认条件n n与费用相关的经济利益应当很可能流出企业与费用相关的经济利益应当很可能流出企业n n经济利益流出企业会导致资产的减少或者负债的增加经济利益流出企业会导致资产的减少或者负债的增加n n经济利益的流出额能够可靠计量经济利益的流出额能够可靠计量4 4、分类：、分类：费用按其用途和得到补偿的时间不同分为费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产成本产
14、品生产成本和和期间费用期间费用n n产品生产成本：产品生产成本：与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。n n期间费用：期间费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。包括：当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用管理费用、财务费用财务费用和和销售费用销售费用。（六）利润（六）利润1 1、概念、概念n n企业在一定会计期间
15、的经营成果，包括收入减去费用的净额、企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。2 2、来源构成、来源构成n n包括收入减去费用后的净额、直接计入利润的利得和损失等。包括收入减去费用后的净额、直接计入利润的利得和损失等。3 3、确认条件、确认条件n n利润的确认主要依赖于收入和费用、利得和损失后的确认，利润的确认主要依赖于收入和费用、利得和损失后的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。计量。4 4、利润内容：、利润内容：n n利润总额利润总额：
16、营业利润加营业外收入减去支出后的余额。：营业利润加营业外收入减去支出后的余额。n n净利润净利润：利润总额减去应纳所得税后的余额。：利润总额减去应纳所得税后的余额。第二节第二节 会计等式会计等式n n一、会计等式的平衡关系n n1、会计等式的概念n n会计等式又称会计恒等式或会计平衡公式，是会计要素之间内在经济联系的数学表达式。n n2、资产和权益之间的关系 资产总额与权益总额之间存在着必然相等的关系。通常用公式表示为：资产=权益（等式一）3、会计等式的表示、会计等式的表示n n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（会计恒等式）（会计恒等式）等式二等式二n n由静态会计要素组合而成的反映企
17、业一定时点的财务状况由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。的等式。所有者权益所有者权益n n收入-费用=利润(动态等式)等式三n n由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。间经营成果的等式。n n等式的扩充：等式的扩充：资产负债所有者权益利润（收入费用）等式四费用费用利润利润收入收入二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响n n1 1、经济业务的含义、经济业务的含义n n也称为会计事项在企业生产经营过程中发生的、也称为会计事项在企业生产经营过程中发生的、能够以货币计量的、使会计要素发生增减变化
18、的能够以货币计量的、使会计要素发生增减变化的经济事项经济事项 。具体分为交易和事项。具体分为交易和事项。经济经济活动活动 能能够够使使会会计计要要素素发发生生增增减减变变化化的的经经济活动济活动 不不能能使使会会计计要要素素发发生生增增减减变变化化的的经经济活动济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务2、经济业务的基本类型、经济业务的基本类型 资产与权益等额同时增加；资产与权益等额同时减少；资产之间等额此增彼减；权益之间等额此增彼减。3、经济业务的九种情况、经济业务的九种情况1 1、从银行提出现金、从银行提出现金2 2万元。万元。2 2、从银行借款偿还欠款、从银行借款偿还欠款1010万。万。
19、3 3、资本公积转增资本、资本公积转增资本5050万元。万元。4 4、甲企业要求代为偿还所欠货款、甲企业要求代为偿还所欠货款3030万元，作为其投资的减少。万元，作为其投资的减少。5 5、乙企业代我企业偿还借款、乙企业代我企业偿还借款1 1笔笔1010万元，作为对我企业的投万元，作为对我企业的投资。资。6 6、向银行借款、向银行借款1 1万元，存入银行。万元，存入银行。7 7、以银行存款归还银行借款、以银行存款归还银行借款2020万元。万元。8 8、收到甲企业投入的设备、收到甲企业投入的设备1 1台，价值台，价值4000040000元，当即投入使用。元，当即投入使用。9 9、丙企业收回投资、丙
20、企业收回投资200000200000元，以存款支付。元，以存款支付。案例分析案例分析n n长江公司长江公司20052005年初拥有库存现金年初拥有库存现金1000010000元银行存款元银行存款5000050000元，轿车元，轿车100000100000元，房屋元，房屋10000001000000元，欠银行元，欠银行借款借款200000200000元，欠交税金元，欠交税金100000100000元，投资者投入资元，投资者投入资本本800000800000元，未分配利润元，未分配利润6000060000元。元。思考：思考：n n（1 1）指明资料中具体项目的归属类别（资产类、）指明资料中具体项目
21、的归属类别（资产类、负债类、所有者权益类），说明数字之间的关系。负债类、所有者权益类），说明数字之间的关系。n n（2 2）若长江公司用银行存款）若长江公司用银行存款3000030000元偿还欠银行的元偿还欠银行的借款，该业务会引起会计要素和会计等式的什么变借款，该业务会引起会计要素和会计等式的什么变化？化？案例分析案例分析案例分析案例分析：分析每项经济业务引起会计要素如何变化分析每项经济业务引起会计要素如何变化分析每项经济业务引起会计要素如何变化分析每项经济业务引起会计要素如何变化n n1 1、购入机器设备一台金额、购入机器设备一台金额2000020000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。
22、n n2 2、借入短期借款、借入短期借款4000040000元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。n n3 3、购入材料一批，计、购入材料一批，计8000080000元，材料已验收入库，货款尚元，材料已验收入库，货款尚未支付。未支付。n n4 4、从银行提取现金、从银行提取现金10001000元。元。n n5 5、以银行存款偿付欠供货单位货款、以银行存款偿付欠供货单位货款5000050000元。元。n n6 6、以银行存款归还短期借款、以银行存款归还短期借款3000030000元。元。n n7 7、收到购货单位欠款、收到购货单位欠款2000020000元，存入银行。元，存入银行。n n8 8
23、、收到投资者投入、收到投资者投入600000600000元，存入银行。元，存入银行。n n9 9、向银行借入、向银行借入5000050000元，直接偿还供应单位账款。元，直接偿还供应单位账款。第三节第三节 会计核算前提会计核算前提一、会计核算前提n n会计核算前提会计核算前提又称又称会计基本假设会计基本假设，是指企业会计确，是指企业会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算所处时间、认、计量、报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。根据空间环境等所作的合理设定。根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定，会计核算的基本前提包括：会规定，会计核算的基本前提包括：会计主体、
24、持续经营、会计分期、货币计量。计主体、持续经营、会计分期、货币计量。n n会计主体会计主体n n持续经营持续经营n n会计分期会计分期n n货币计量货币计量一、会计核算前提一、会计核算前提(一一)会计主体会计主体n n1 1、定义：是指会计确认、计量和报告的前提、空间范围。、定义：是指会计确认、计量和报告的前提、空间范围。n n2 2、要点：、要点：n n实质上是规定了会计核算的范围；实质上是规定了会计核算的范围；n n不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；n n可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。可分为独资企
25、业、合伙企业、公司企业等会计主体。n n3 3、案例：公司老板从公司划走、案例：公司老板从公司划走300300万购买别墅供自用。万购买别墅供自用。WW公司将其发公司将其发生的费用在生的费用在F F公司报销？公司报销？一、会计核算前提一、会计核算前提(二)持续经营n n1 1、定义、定义：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在此前提下会计确认、计量、报告应当以持续、正常的生在此前提下会计确认、计量、报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提。产经
26、营活动为前提。n n2 2、要点、要点：n n在此前提下才能运用历史成本计价，而不是现行市价或清在此前提下才能运用历史成本计价，而不是现行市价或清算价格。算价格。n n会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等；提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等；n n以以“非清算基础非清算基础”为基本前提。为基本前提。一、会计核算前提一、会计核算前提(三三)会计分期会计分期n n1 1、定义：指将一个企业的生产经营活动划分为长短相同的期间。、定义：指将一个企业的生产经营活动划分为长短相同的期间。n n
27、2 2、要点：、要点：n n利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制的基础；利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制的基础；n n会计期间分为会计期间分为年度年度和和中期中期，中期是指短于一个完整会计年度的会计报，中期是指短于一个完整会计年度的会计报告期间。我国会计期间按公历年度（每年告期间。我国会计期间按公历年度（每年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日）划分。日）划分。一、会计核算前提一、会计核算前提(四)货币计量1 1、定义、定义：会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币：会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量、反映会计主体的生产经营活动。计量、反映会计主体的生产经营
28、活动。2 2、要点、要点n n以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但报表编制必须采用人民以选择一种外币为记账本位币，但报表编制必须采用人民币；币；n n要求币值稳定。要求币值稳定。n n我国会计制度规定：会计核算以人民币为记账本位币。业我国会计制度规定：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的
29、中国企业向国内报送财务会计报为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。告，应当折算为人民币。第四节会计信息质量要求第四节会计信息质量要求 新新企业会计准则企业会计准则对会计信息的质量提出八对会计信息的质量提出八点要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、点要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（一）可靠性（一）可靠性n n1 1、定义：、定义：、定义：、定义：n n要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、要求企业应当以实际发生的交
30、易或事项为依据进行确认、要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息素及其他相关信息，保证会计信息素及其他相关信息，保证会计信息素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。n n2 2、对会计工作的要求：、对会计工作的要求：、对会计工作的要求：、对会计工作的要求：n n以实际发生的交易或者事项为依
31、据进行确认、计量，将符以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚收入、费用、利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚收入、费用、利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚收入、费用、利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没发生的或者未
32、发生的交易或者事项进行确认、计构的、没发生的或者未发生的交易或者事项进行确认、计构的、没发生的或者未发生的交易或者事项进行确认、计构的、没发生的或者未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。量和报告。量和报告。量和报告。n n在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保完整性，其中包括应当编报
33、的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。者决策相关的有用信息都应当充分披露。者决策相关的有用信息都应当充分披露。者决策相关的有用信息都应当充分披露。（二）相关性（二）相关性n n1 1、定义：、定义：n n 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对
34、企业过去、现在或者未来的情况作出评价用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。或者预测。n n2 2、对会计工作的要求：、对会计工作的要求：n n会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，应考虑各方面的要求，能够满足各方面决程中，应考虑各方面的要求，能够满足各方面决策的要求；策的要求；n n对特定用途的信息，可以采用其他形式加以提供，对特定用途的信息，可以采用其他形式加以提供，不一定通过财务报告来提供。不一定通过财务报告来提供。（三）可理解性（三）可理解性n n定义：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（四
35、）可比性n n1、定义：要求企业提供的会计信息应当相互可比。n n2、对会计工作的要求n n同一会计主体不同时期可比；n n不同会计主体同一会计期间的会计信息应相互可比。（五）实质重于形式（五）实质重于形式n n1、定义：n n 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅仅按照它们的法律形式为依据。n n2、对会计工作的要求n n会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式；n n融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式。（六）重要性（六）重要性n n1 1、定义：要求企业提供的会计信息应当反映与、定义：要求企业提供的会计信息应当反
36、映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。重要交易或者事项。n n2 2、对会计工作的要求、对会计工作的要求n n重要性判断标准取决于对信息使用者做出的决策重要性判断标准取决于对信息使用者做出的决策的影响程度；的影响程度；n n重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露；披露；n n重要性依赖于职业判断，企业应当从项目的性质重要性依赖于职业判断，企业应当从项目的性质和金额两方面加以判断。和金额两方面加以
37、判断。（七）谨慎性（七）谨慎性n n1 1、定义：企业对交易、事项进行确认、计量和、定义：企业对交易、事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或者费用。低估负债或者费用。n n2 2、特点、特点 n n选择会计方法时，采用利润最小的方法；选择会计方法时，采用利润最小的方法；n n不允许计提秘密准备不允许计提秘密准备n n体现谨慎性原则的会计方法有计提各项资产减值，体现谨慎性原则的会计方法有计提各项资产减值，固定资产加速折旧等。固定资产加速折旧等。n n3 3、案例：计提坏账准备；企业对售出商品所提、案例：计提坏账准备；
38、企业对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债。供的产品质量保证确认一项预计负债。（八）及时性（八）及时性n n1、定义：要求企业对于已发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。n n2、对会计工作的要求：n n及时收集会计数据并取得有关凭证；n n对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；n n会计信息及时传递。第五节第五节 会计计量会计计量一、会计计量概念一、会计计量概念n n会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。二、计量属性n n是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子
39、的长度、铁矿的重量、楼房面积等。从会计角度，计量属性反映的是矿的重量、楼房面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。可变现净值、现值和公允价值等。1 1、历史成本历史成本：又称为实际成本，就是取得或制造某项物资时：又称为实际成本，就是取得或制造某项物资时所实际支付的现金或其他等价物。所实际支付的现金或其他等价物。2 2、重置成本重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。多
40、取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。多用于盘盈固定资产的计量等。用于盘盈固定资产的计量等。3 3、可变现净值可变现净值：是指在正常生活经营过程中，以预计售价减：是指在正常生活经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4 4、现值现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5 5、公允价值：公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿是指在公平交易中，熟悉情况的交
41、易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。进行资产交换或者债务清偿的金额。二、计量属性n n1、企业十年前购买了一幢房屋，成本、企业十年前购买了一幢房屋，成本100100万元。万元。n n2 2、现在修建同样的一幢房屋，需要、现在修建同样的一幢房屋，需要120120万元。万元。n n3 3、目前在公开市场上成交的同样房屋，价格为、目前在公开市场上成交的同样房屋，价格为150150万元。万元。n n4 4、这幢房屋如果出售，可售、这幢房屋如果出售，可售140140万元，销售费用万元，销售费用1010万元。万元。n n5 5、如果在这幢房屋剩下的寿命期内出租，每年的、如果在这幢房屋剩下的寿命期内出
42、租，每年的租金折现后的金额为租金折现后的金额为135135万元。万元。n n分析：不同计量属性下，这幢房屋的金额是多少？分析：不同计量属性下，这幢房屋的金额是多少？三、会计计量属性的选择n n企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。n n采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第六节第六节 会计基础会计基础n n权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，交易和事项发生的时间与相关的货币收支时间往往出现不一致。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，企业会计准则规定：企业会计的确认、计量和报告应当以
43、权责发生制为基础。1.权责发生制权责发生制n n权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制又称应收应付制，要求是：凡是当期已经实现的收又称应收应付制，要求是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收入和费用。n n预付预付3 3年房租，租金费用如何确定？年房租，租金费用如何确定？n n借入借入3
44、 3年期款项，到期一次还本付息，利息费用如何核算？年期款项，到期一次还本付息，利息费用如何核算？3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算算为为3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而应由），而应由4、5、6月份分摊月份分摊。2、收付实现制、收付实现制n n收付实现制是
45、以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。3、权责发生制和收付实现制比较、权责发生制和收付实现制比较权责发生制和收付实现制确认收入和费用的方法比较权责发生制和收付实现制确认收入和费用的方法比较权责发生制和收付实现制确认收入和费用的方法比较权责发生制和收付实现制确认收入和费用的方法比较n n东方公司东方公司20092009年年4 4月份发生了下列经济业务：月份发生了下列经济业务：n n（1 1）4 4月月5 5日，收到瑞达公司订货的预付款日，收到瑞达公司订货的预付款1000010
46、000元，元，本公司根据合同将在本公司根据合同将在6 6月份向其供货。月份向其供货。n n（2 2）4 4月月1010日，销售给苏华公司货物，价值日，销售给苏华公司货物，价值3000030000元，收到苏华公司的货款元，收到苏华公司的货款1500015000元，其余的款项暂元，其余的款项暂欠。欠。n n（3 3）4 4月月1515日，现金支付第二季度的房租日，现金支付第二季度的房租30003000元。元。n n（4 4）4 4月月3030日，本月应负担的借款利息日，本月应负担的借款利息500500元，将元，将在本季度末支付。在本季度末支付。n n根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计根据
47、以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司算东方公司4 4月份的收入和费用。月份的收入和费用。本章综合练习本章综合练习n n习题一习题一习题一习题一n n（一）目的：了解会计要素的构成内容（一）目的：了解会计要素的构成内容n n（二）资料：祥和工厂的会计要素如下：（二）资料：祥和工厂的会计要素如下：n n短期借款、存货、实收资本、银行存款、应交短期借款、存货、实收资本、银行存款、应交税费、无形资产、预收账款、应付债券、主营税费、无形资产、预收账款、应付债券、主营业务收入、未分配利润、财务费用、投资收益业务收入、未分配利润、财务费用、投资收益n n（三）要求：将以上要素分别列示资产、负债
48、、（三）要求：将以上要素分别列示资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润类项目所有者权益、收入、费用和利润类项目习题二n n（一）目的：练习资金变化类型（一）目的：练习资金变化类型n n（二）资料：某企业发生经济业务如下：（二）资料：某企业发生经济业务如下：n n1.1.用银行存款购买材料；用银行存款购买材料；n n2.2.用银行有款支付前欠用银行有款支付前欠A A单位货款；单位货款；n n3.3.购入设备一台购入设备一台50005000元，其中元，其中30003000银行存款支付，其余未付；银行存款支付，其余未付；n n4.4.向银行借入长期借款，存入银行；向银行借入长期借款，存入银行；n
49、n5.5.收到所有者投入的设备；收到所有者投入的设备；n n6.6.向国外进口设备，款未付；向国外进口设备，款未付；n n7.7.用银行存款归还长期借款；用银行存款归还长期借款；n n8.8.企业以固定资产向外单位投资；企业以固定资产向外单位投资；n n9.9.用应付票据归还前欠用应付票据归还前欠B B单位货款；单位货款；n n10.10.经批准，代所有者乙以资本金偿还其应付其他单位欠款；经批准，代所有者乙以资本金偿还其应付其他单位欠款；n n11.11.企业所有者甲代企业归还银行借款，并将其转为投入资本；企业所有者甲代企业归还银行借款，并将其转为投入资本；n n12.12.将资本公积转增资本
50、。将资本公积转增资本。会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求的辨析会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求的辨析会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求的辨析会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求的辨析n n资料资料：n n某会计师事务所是由张新、李明合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并某会计师事务所是由张新、李明合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理：由会计做了相应的处理：1 16 6月月1010日，张新从事务所出纳处拿了日，张新从事务所出纳处拿了380380元现金给自己的孩子购买玩具，会计元现金给自己的孩子购买玩具，会计将将380380元记为事务所的办公费支出，理