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1、2023/2/2414合并财务报表（下）合并财务报表（下）Chapter4学习目标学习目标n掌握长期股权投资的成本法与权益法掌握长期股权投资的成本法与权益法n理解企业集团内部公司间存货、固定资产、理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响并财务报表的影响n掌握控制权取得日后合并财务报表的编制掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2023/2/242第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法n长期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算q成本法的概念及其适用范围成本法的概念及其适用范围n成本法
2、成本法q是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。n成本法的适用范围成本法的适用范围q投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资q投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资权投资2023/2/243n成本法核算要点成本法核算要点q按照初始投资成本计量按照初始投资成本计量q追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本q被投资单位宣告分派的现
3、金股利或利润，确认为当期投被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益资收益q投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回2023/2/244第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法n成本法核算账户设置成本法核算账户设置q应收股利应收股利q投资收益投资收益q长期股权投资长期股权投资2023/2/245第一节长期股权投资的会计处理方法第一
4、节长期股权投资的会计处理方法n例例1：qA公公司司2007年年1月月1日日，以以银银行行存存款款购购入入C公公司司10的的股股份份，并并准准备备长长期期持持有有，采采用用成成本本法法核核算算。C公公司司于于2007年年5月月2日日宣宣告告分分派派2006年年度度的的现现金金股股利利100000元元，C公公司司2007年年实实现现净净利利润润400000元。元。n会计分录为：会计分录为：q借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司100002023/2/246第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法q若若2008年年5月月1日日C公司宣告
5、分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利300000元元n应收股利应收股利3000001030000元元n应收股利累积数应收股利累积数100003000040000元元n投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元n因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。n会计分录为：会计分录为：q借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益400002023/2/247第一节长期股权投资的会计处理方法第
6、一节长期股权投资的会计处理方法q若若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股利年现金股利450000元元n应收股利应收股利4500001045000元元n应收股利累积数应收股利累积数100004500055000元元n投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元n累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元（元（5500040000），），因已累积冲减投资或本因已累积冲减投资或本10000元，所以本期应冲减投资成元，所以本期应冲减投资成本本5000元。元。n会计分录为：会计分录为：q借：应收股利借：应收股利45000贷：长期
7、股权投资贷：长期股权投资C公司公司5000投资收益投资收益400002023/2/248第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法q若若C公司公司2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年现金股利年现金股利360000元元n应收股利应收股利3600001036000元元n应收股利累积数应收股利累积数100003600046000元元n投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元n累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元（元（46000040000），），因已累积冲减投资成本因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢
8、复投资成元，所以本期应恢复投资成本本4000元。元。n会计分录为：会计分录为：q借：应收股利借：应收股利36000长期股权投资长期股权投资C公司公司4000贷：投资收益贷：投资收益400002023/2/249第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法q若若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利200000元元n应收股利应收股利2000001020000元元n应收股利累积数应收股利累积数100002000030000元元n投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数04000001040000元元n因应收股利累积数小于投资后应得净利累积
9、数，所以应将因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资元恢复。注意这里只能恢复投资成本成本10000元。元。n会计分录为：会计分录为：q借：应收股利借：应收股利20000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益300002023/2/2410第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法n长期股权投资权益法核算长期股权投资权益法核算q权益法的概念及其适用范围权益法的概念及其适用范围n权益法的概念权益法的概念q是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资是指投资以初
10、始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。值进行调整的方法。n权益法的适用范围权益法的适用范围q投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资，应当采用权益法核算。2023/2/2411第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法q权益法核算要点权益法核算要点n投资成本投资成本q长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享
11、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本不调整长期股权投资的初始投资成本q长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的可辨认净资产公允价值份额的按其差额，借记按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资公司（成本）公司（成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目2023/2/2412第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法n例例2：qA公公司司以以银银行行存存款款1000万万元元取取得得B公公司司30的的股股权权，取
12、取得得投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为3000万元。万元。A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，n则则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：q借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000q注：注：商誉商誉100万元（万元（1000300030）体现在长期股权投）体现在长期股权投资成本中。资成本中。2023/2/2413第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法n如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则万元，则A公司
13、应进行的处理为：公司应进行的处理为：q借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000q借：长期股权投资借：长期股权投资50贷：营业外收入贷：营业外收入502023/2/2414第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法q权益法核算要点权益法核算要点q损益调整损益调整n投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资企业按照被投资单位
14、宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值分，相应减少长期股权投资的账面价值n投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认整后确认2023/2/2415第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法q权益法核算要点权益法核算要点q其他权益变动其他权益变动n投资企业对
15、于被投资单位除净损益以外所有者权益的投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。所有者权益。n借借:长期股权投资长期股权投资n贷贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积n或者相反或者相反2023/2/2416第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法n例例4：qA公公司司对对C公公司司的的投投资资占占其其有有表表决决权权资资本本的的比比例例为为40，C公公司司2007年年8月月20日日将将自自用用房房地地产产转转换换为为采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量的的
16、投投资资性性房房地地产产，该该项项房房地地产产在在转转换换日日的的公公允允价价值值大大于于其其账账面面价价值值的的差差额额为为100万元。万元。nA公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：q借：长期股权投资借：长期股权投资400000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4000002023/2/2417第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法2023/2/2418n编制合并财务报表的前期工作编制合并财务报表的前期工作q对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整n同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表同一控制下控股合并中取得的子公司的
17、个别财务报表q除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整调整n非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表q与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整q另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为为在购买日公允价值基础上在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额负债及或有负债在本期资产负债表日的金额第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取
18、得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2419n按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资q权益法的特点权益法的特点n投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失资损失q考虑考虑取得投资时取得投资时被投资单位固定资产、无形资被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础以及以投资企业取得投资时的公允价值为
19、基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响净利润的影响第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2420q权益法的特点（续）权益法的特点（续）n被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业的部分清算，即当投资企业从而是投资企业对被投资企业的部分清算，即当投资企业从被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值q权益法下投资收益的计算权益法下投资收益的计算n投资收益（子公司利润
20、表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）母公司持股比例第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2421n少数股东损益的计算少数股东损益的计算q少数股东损益（子公司利润表净利润购买日子少数股东损益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）销额）少数股东持股比例少数股东持股比例第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2422n根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产根据备查簿资料，将购买日
21、子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值账面价值调整到公允价值q借：存货借：存货固定资产固定资产房屋房屋无形资产无形资产专利权专利权等等固定资产固定资产设备设备等等贷贷:资本公积资本公积第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2423n例例5：q2007年年1月月1日日甲甲公公司司以以60.5万万元元取取得得乙乙公公司司100的的股股权权，在在该该企企业业合合并并过过程程中中还还支支付付了了4.2万万元元的的咨咨询询费费。在在购购买买日日被被投投资资企企业业乙乙公公司司的的净净资资产产账账面面价价值值为为46.8万万元元（其其中中：股股本本2
22、4万万元元，资资本本公公积积6.96万万元元；盈盈余余公公积积15.1万万元元，未未分分配配利利润润0.74万元）。万元）。q资产重估增值情况：资产重估增值情况：n存货存货3万元万元n固定资产固定资产房屋房屋4.8万元万元n固定资产固定资产设备设备3万元万元n无形资产无形资产土地使用权土地使用权0.6万元万元n合计合计11.4万元万元第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2424q2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入存货的成本转入“主营业务成本主营业务成本”账户，子公司账户，
23、子公司2007年年1月月1日公允价值高于账面价值的固定资产日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按中的房屋按30年计提折旧，设备按年计提折旧，设备按15年计提折旧，年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。折旧费用计入管理费用。q购买日后第一年子公司当年实现净利润购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；万元；子公司按净利润的子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金提取盈余公积，分配现金股利股利2.2万元。万元。第二节第二节 控
24、制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2425n母公司的会计分录：母公司的会计分录：q借：应收股利借：应收股利22000贷：投资收益贷：投资收益22000q借：银行存款借：银行存款22000贷：应收股利贷：应收股利22000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2426n编编制制合合并并财财务务报报表表时时，根根据据备备查查簿簿资资料料，将将购购买买日日子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产账账面面价价值值调调整到公允价值整到公允价值q借：存货借：存货30000固定资产固定资产房屋房屋48000固定资产固
25、定资产设备设备30000无形资产无形资产土地使用权土地使用权6000贷：资本公积贷：资本公积114000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2427n将子公司购买日可辨认净资产账面价值与将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整允价值调整q借：营业成本借：营业成本管理费用管理费用销售费用销售费用贷：固定资产贷：固定资产设备设备等等存货存货等等固定资产固定资产房屋房屋无形资产无形资产专利权专利权等等第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务
26、报表的编制2023/2/2428n例例6：沿用例：沿用例5资料资料q将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整的资产本期的成本费用按公允价值调整n借：营业成本借：营业成本30000管理费用管理费用3600贷：存货贷：存货30000固定资产固定资产房屋房屋1600设备设备2000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2429第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n将对子公司的长期股权投资调整为权益法将对子公司的长期股权投资调整为
27、权益法q控制权取得会计年度控制权取得会计年度n按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为应编制的调整分录为q借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益（应享有子公司当期实现净利润的份额）（应享有子公司当期实现净利润的份额）q或或q借：投资收益借：投资收益（应承担子公司当期发生的亏损份额）（应承担子公司当期发生的亏损份额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资q借：投资收益借：投资收益（当期收到子公司分派的现金股利或利润）（当期收到子公司分派的现金股利或利润）贷：长期股权投资贷：长期股权投资2023/2/
28、2430第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n例例7：沿用例：沿用例5资料资料q借：长期股权投资借：长期股权投资30400贷：贷：投资收益投资收益30400*304006400033600q借：借：投资收益投资收益22000贷：长期股权投资贷：长期股权投资220002023/2/2431第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n将对子公司的长期股权投资调整为权益法将对子公司的长期股权投资调整为权益法q控制权取得会计年度控制权取得会计年度n对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例对于子公司除净损益以外所
29、有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额q借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积q或或q借：资本公积借：资本公积贷：长期股权投资贷：长期股权投资2023/2/2432第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n例例8：沿用例：沿用例5资料资料q2007年年12月月1日日乙乙公公司司以以银银行行存存款款10万万元元购购买买了了某某上上市市公公司司的的普普通通股股分分类类为为可可供供出出售售金金融融资资产产，2007年年12月月31日日乙乙公公司司继继续续持持有有该该上上
30、市市公公司司的的股股票票，该该日日乙乙公公司司持持有有该该公公司司股股票票的的公公允允价价值值为为12万万元元，甲甲、乙公司适用企业所得税税率均为乙公司适用企业所得税税率均为25。n借：长期股权投资借：长期股权投资15000贷：资本公积贷：资本公积15000*15000（120000100000）（125）2023/2/2433n将对子公司的长期股权投资调整为权益法将对子公司的长期股权投资调整为权益法q控制权取得以后会计年度控制权取得以后会计年度n将母公司对子公司以前年度长期股权投资由成本法调整为权将母公司对子公司以前年度长期股权投资由成本法调整为权益法益法q借：长期股权投资借：长期股权投资贷
31、：未分配利润贷：未分配利润资本公积资本公积或或q借：未分配利润借：未分配利润资本公积资本公积贷：长期股权投资贷：长期股权投资n将母公司对子公司本年度长期股权投资由成本法调整为权益将母公司对子公司本年度长期股权投资由成本法调整为权益法法q同前控制权取得会计年度的调整分录同前控制权取得会计年度的调整分录第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2434第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n例例9：沿用例：沿用例5例例8资料，资料，2008年甲公司编年甲公司编制合并财务报表时成本法改权益法应作的制合并财务报表
32、时成本法改权益法应作的调整分录调整分录q借：长期股权投资借：长期股权投资23400贷：未分配利润贷：未分配利润8400（30400-22000）资本公积资本公积150002023/2/2435n编制合并资产负债表时应抵销的项目编制合并资产负债表时应抵销的项目q母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目q母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目q存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润q固定资产项目（包括固定资产
33、原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润固定资产价值中包含的未实现内部销售利润q无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润润q与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销资产相关的减值准备的抵销第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2436n长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
34、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销q编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上，（或经调整的数据）简单相加的基础上，将母公司对子公将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销n在子公司为全资子公司的情况下在子公司为全资子公司的情况下q借：股本借：股本/实收资本实收资本资本公积资本公积（子公司调整后的金额）（子公司调整后的金额）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（子公司调整后的金额）（子公司调整后的金额）商誉商誉贷：长期股权投资
35、贷：长期股权投资第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2437第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n例例10：沿用例：沿用例5例例8资料，资料，2007年甲公司年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录编制合并财务报表时应作的抵销分录q借：股本借：股本240000资本公积资本公积198600（6960011400015000）盈余公积盈余公积157400（1510006400010）未分配利润未分配利润9400（64000-6400010-22000+7400）33600）商誉商誉65000【6050
36、00+42000（468000114000）】贷：长期股权投资贷：长期股权投资670400（60.5+4.2+3.04-2.2+1.5）2023/2/2438n长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销n在子公司为非全资子公司的情况下在子公司为非全资子公司的情况下q借：股本借：股本/实收资本实收资本资本公积资本公积（子公司调整后的金额）（子公司调整后的金额）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（子公司调整后的金额）（子公司调整后的金额）商誉商誉贷：长期股权投资贷：长期股权投资少数股东权益少数股东权益第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并
37、财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2439第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n例例11：q2007年年1月月1日日A公公司司发发行行66万万股股（面面值值1元元、公公允允价价值值2.2元元）换换取取B公公司司50万万股股的的90%，另另支支付付法法律律费费等等6.27万万元元和和股股票票登登记记和和发发行行费费8.73万万元元实实现现合合并并。合合并并日日，B公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的账账面面价价值值为为124万万元元（其其中中：股股本本50万万元元，资资本本公公积积29.35万万元元；盈盈余余公公积积43.45万万元元，未未分分配
38、配利利润润1.2万万元元）。B公公司司可可辨辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：2023/2/2440第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n例例11（续）：续）：n存存货货3.2万万元元；固固定定资资产产17万万元元，其其中中房房屋屋18万万元元（按按20年年折折旧旧），设设备备1万万元元（按按10年年折折旧旧）；无无形形资资产产（特特许许权权）3.6万万元元（按按5年年摊摊销销）。2007年年子子公公司司已已经经将将其其年年初初的的存存货货全全部部对对外外出出售售，存存货货的的成成本本转转入入“主主营营业
39、业务务成成本本”账账户户。假假设设固固定定资资产产均均采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧，且且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。q子子公公司司当当年年实实现现净净利利润润13.5万万元元，按按净净利利润润的的10提取盈余公积，分配现金股利提取盈余公积，分配现金股利6万元。万元。2023/2/2441第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n母公司的会计分录：母公司的会计分录：q借：应收股利借：应收股利54000贷：投资收益贷：投资收益54000q借：银行存款借：银行存款54000贷：应收股利贷：应收股
40、利540002023/2/2442第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录q借：存货借：存货32000固定资产固定资产房屋房屋180000无形资产无形资产特许权特许权36000贷：固定资产贷：固定资产设备设备10000资本公积资本公积2380002023/2/2443第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录q借：营业成本借：营业成本32000管理费用管理费用15200固定资产固定资产设备设备1000贷：存
41、货贷：存货32000固定资产固定资产房屋房屋9000无形资产无形资产特许权特许权72002023/2/2444第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录q借：长期股权投资借：长期股权投资79020贷：贷：投资收益投资收益79020*79020（13500047200）90q借：借：投资收益投资收益54000贷：长期股权投资贷：长期股权投资540002023/2/2445第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的抵销分录编制合并财务报表时的抵销分
42、录q借：股本借：股本500000资本公积资本公积531500（293500238000）盈余公积盈余公积448000（43450013500010）未分配利润未分配利润26300（12000135000906000047200）商誉商誉184500【1514700（1240000238000）90%】贷：长期股权投资贷：长期股权投资1539720少数股东权益少数股东权益150580少数股东权益少数股东权益=（1240000+238000）*10%+（13500047200）10-6000=1505802023/2/2446第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表
43、的编制n例例12：续例：续例11q2008年子公司实现净利润年子公司实现净利润15万元，按净利润的万元，按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利提取盈余公积，分配现金股利8万元。万元。2023/2/2447第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n母公司的会计分录：母公司的会计分录：q借：应收股利借：应收股利72000贷：投资收益贷：投资收益72000q借：银行存款借：银行存款72000贷：应收股利贷：应收股利720002023/2/2448第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的调整分录编制合并
44、财务报表时的调整分录q借：存货借：存货32000固定资产固定资产房屋房屋180000无形资产无形资产特许权特许权36000贷：固定资产贷：固定资产设备设备10000资本公积资本公积238000q借：未分配利润借：未分配利润47200固定资产固定资产设备设备1000贷：存货贷：存货32000固定资产固定资产房屋房屋9000无形资产无形资产特许权特许权72002023/2/2449第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录q借：管理费用借：管理费用15200固定资产固定资产设备设备1000贷：固定资产贷：
45、固定资产房屋房屋9000无形资产无形资产特许权特许权72002023/2/2450第二节第二节 控制权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的调整分录编制合并财务报表时的调整分录q借：长期股权投资借：长期股权投资25020*贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初25020*250207902054000（2007年）年）借：长期股权投资借：长期股权投资121320贷：贷：投资收益投资收益121320*121320（15000015200）90q借：借：投资收益投资收益72000贷：长期股权投资贷：长期股权投资72002023/2/2451第二节第二节 控制
46、权取得日后合并财控制权取得日后合并财务报表的编制务报表的编制n编制合并财务报表时的抵销分录编制合并财务报表时的抵销分录q借：股本借：股本500000资本公积资本公积531500（293500238000）盈余公积盈余公积463000（44800015000010）未分配利润未分配利润66100（7350047200150000908000015200）商誉商誉184500贷：长期股权投资贷：长期股权投资1589040()少数股东权益少数股东权益156060(150580+(150000-15200)*0.1-8000)73500=12000+135000*90%-600002023/2/245
47、2n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括n应收账款与应付账款应收账款与应付账款n应收票据与应付票据应收票据与应付票据n预付账款与预收账款预付账款与预收账款n持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券n应收股利与应付股利应收股利与应付股利n其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后
48、合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2453n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销n初次编制合并财务报表时的抵销处理初次编制合并财务报表时的抵销处理q借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2454n例例13：qP公公司司持持有有S公公司司80的的股股份份，P公公司司2007年年个个别别资资产产负负债债表表中中应应收收账账款款475万万元元为为2007
49、年年向向S公公司司销销售售商商品品发发生生的的应应收收销销货货款款的的账账面面价价值值，P公公司司对对该该笔笔应应收收账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备为为25万万元元。S公公司司2007年年个个别别资资产产负负债债表表中中应应付付账账款款500万万元元系系2007年年向向P购购进商品存货发生的应付购货款。进商品存货发生的应付购货款。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2455nP公司编制合并财务报表时的抵销分录公司编制合并财务报表时的抵销分录q借：应付账款借：应付账款 5000000贷：应收账款贷：应收账款5000000q借：应收账款
50、借：应收账款坏账准备坏账准备250000贷：资产减值损失贷：资产减值损失250000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2023/2/2456n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销n连续编制合并财务报表时的抵销处理（次年）连续编制合并财务报表时的抵销处理（次年）q借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初q借：应收账款借：应收账款坏账