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1、第六章第六章 审计审计抽抽样样本章主要内容本章主要内容 审计审计抽抽样样 抽抽样风险样风险和非抽和非抽样风险样风险 统计统计抽抽样样和非和非统计统计抽抽样样 控制控制测试测试中抽中抽样样技技术术的运用的运用 实质实质性程序中抽性程序中抽样样技技术术的运用的运用学学习习目目标标 了解了解测试项测试项目的方法目的方法 掌握掌握审计审计抽抽样样的含的含义义 熟悉抽熟悉抽样风险样风险和非抽和非抽样风险样风险 熟悉熟悉统计统计抽抽样样和非和非统计统计抽抽样样 掌握掌握审计审计抽抽样样的的过过程程 掌握控制掌握控制测试测试中抽中抽样样技技术术的运用的运用 掌握掌握实质实质性程序中抽性程序中抽样样技技术术的
2、运用的运用第一第一节节 审计审计抽抽样样概述概述 选选取取测试项测试项目的方法目的方法 在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法，但所使用的方法应当能够有效地提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目标。1.选选取全部取全部项项目目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：（1）总体由少量的大额项目构成（2）存在特别风险且
3、其他方法未提供充分、适当的审计证据（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则 2.选选取特定取特定项项目目 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。当总体的剩余部分重大时，注册会计师应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当
4、的审计证据。3.审计审计抽抽样样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样：有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。抽抽样风险样风险和非抽和非抽样风险样风险
5、1.抽抽样风险样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。只要没有选取整个总体，就存在着这种样本不具代表性的抽样风险。抽样风险是与样本量成反比的，也就是说样本量越大，抽样风险越低。抽样风险可以进一步分为“弃真”风险和“采伪”风险。2.非抽非抽样风险样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平
6、。统计统计抽抽样样与非与非统计统计抽抽样样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果
7、。但统计抽样又可能发生额外的成本。首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师。其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。非统计抽样如果设计适当。也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时。必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。审计审计抽抽样样的的过过程程 1.样样本本设计设计 （1）基本要求 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。也就是说，注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组
8、合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。（2）总体 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。（3）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。（4）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。2.样样本本选选取取 在选
9、取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。选取样本的基本方法，包括随机数选样、系统选样和随意选样。（1）随机数选样 使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。注册会计师可以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获得所需的随机数。应用随机数表选样的步骤如下：对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。确定连续选取随机数的方法。（2）
10、系统选样 系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模 （3）随意选样随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。由于文化背景和所受训练等的不同，每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏好。3.抽
11、抽样结样结果的果的评评价价 （1）分析样本误差 （2）推断总体误差 （3）形成审计结论 控制测试中的样本结果评价 细节测试中的样本结果评价第二第二节节 控制控制测试测试中抽中抽样样技技术术的运用的运用 基本概念基本概念 可接受的抽样风险在控制测试中主要指可接受的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模成反比。通常，相对较低的水平在数量上是指5%10%的信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%。可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，进而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏
12、差率。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。预计总体误差在控制测试中是指预计总体偏差率。控制控制测试测试中运用的抽中运用的抽样样方法方法 1.固定固定样样本量抽本量抽样样 （1）确定样本规模 在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：其中的分子“可接受的信赖过度风险系数”取决于特定的信赖过度风险和预期将出现的偏差的个数，它可在泊松分布表中查得。（2）推断总体误差 计算总体偏差率。将样本中发现的偏差数除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估
13、计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。考虑抽样风险。在实务中，注册会计师使用统计抽样方法时通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。分析偏差的性质和原因 2.停停走抽走抽样样 停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。停一走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论。如果结果
14、不能接受；就扩大样本量继续审查直至得出结论。假定可容忍偏差率为5，信赖过度风险为10预计总体偏差率为05。3.发现发现抽抽样样 发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果说在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。第三第三节节 实质实质性程序中抽性程序中抽样样技技术术的运用的运用 基本概念基本概念 在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。在细节测试中，可接受
15、的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：注册会计师愿意接受的审计风险水平；评估的重大错报风险水平；针对同一审计目标(财务报表认定)的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。可容忍误差在细节测试表现为可容忍错报。可容忍错报是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报金额。可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金
16、额。对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额，即预计总体发生错报的金额。在在实质实质性程序中的抽性程序中的抽样样方法方法 实施细节测试时，注册会计师可能使用统计抽样方法，也可能使用非统计抽样方法。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法。1.变变量抽量抽样样 （1）均值估计抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本
17、平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。（2）差额估计抽样 差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额。然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。差额估计抽样的计算公式如下：使用这种方法时，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推断总体。（3）比率估计抽样 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，“然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金
18、额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下：2.变变量抽量抽样样的具体的具体应应用用 （1）样本规模的确定 初始样本规模可用下列公式计算：其中：n 为初始样本规模；预先估计的标准差；可接受的误受风险的置信系数；可接受的误拒风险的置信系数；N总体容量；TM总体可容忍错报(重要性)；估计的总体错报点估计值。（2）确定样本中的每项错报值 （3）计算错报总额的点估计值 （4）根据样本计算错报的总体标准差 （5）计算期望置信度的总体错报总额估计值的抽样风险允许限度 （6）计算期望置信度的总体错报界限 本章小本章小结结 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有
19、抽样单元都有被选取的机会。使用审计抽样时，审计风险可能受到抽样风险和非抽样风险的影响。抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结的可能性。在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。控制测试中运用的抽样方法包括：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。实质性程序中的抽样方法包括：均值估计抽样、差额估计抽样、
20、比率估计抽样。审计抽样的一般过程分为样本设计、样本选取和抽样结果评价三个阶段。课课后后习题习题精精选选 单项选择题单项选择题 1.注注册册会会计计师师运运用用分分层层抽抽样样方方法法的的主主要要目目的的是是为为了了()。A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率 C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见地选取样本项目 参考答案：参考答案：C 2注注册册会会计计师师希希望望从从2000张张编编号号为为0001至至2000的的支支票票中中抽抽取取100张张进进行行审审计计，随随机机确确定定的的抽抽样样起起点点为为1955，采采用用系系统统抽抽样样法法下下，抽抽取取
21、到的第四个到的第四个样样本号本号为为()。A.2015 B.0015 C.2005D.1995 参考答案：参考答案：B 多项选择题多项选择题 1 在在进进行行控控制制测测试试时时，注注册册会会计计师师如如认认为为抽抽样样结结果果无无法法达达到到其其对对所所测测试试的的内内部部控控制制的的预预期期信信赖赖程程度度，应应当考当考虑虑()。A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见 参考答案：参考答案：AC 2审计审计抽抽样应样应当具当具备备三个基本特征（三个基本特征（）。）。A选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平 B所有抽样单元都有被选取的机会 C审
22、计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 D对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 参考答案：参考答案：BCD 简答题简答题 可可信信赖赖程程度度、可可容容忍忍误误差差、预预期期总总体体误误差差与与选选取取的的样样本量之本量之间间的关系是怎的关系是怎样样的的?参考答案：参考答案：(1)可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度，即审计结论正确的可能性，或合理保证的程度。可信赖程度与抽样风险是互补的。可信赖程度越高，抽样风险越低，要求审计结论越正确或保证程度越高，则需要的样本量就越多。(2)可容忍误差是注册会计师愿意接受的审计对象总体的最大误差，即重要性水平，可容忍误差越大，重要性水平越高，需要的样本量就越少。(3)预期总体误差是注册会计师根据经验和分析估计的总体中差错的程度，预计总体中存在的差错越多，需要的样本量就越多。