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1、 第五章 成本利润分析本章需要掌握的内容1、各种成本的概念2、掌握成本函数的概念和成本分析的方法3、掌握贡献分析法和盈亏分析法第一节 成本概念 为什么经济学家与会计师使用不同的成本概念？经济学家与会计师是如何看待成本的？经济利润 会计利润 隐性成本 显性成本 显性成本收益收益总机会成本考研的代价 如果说高考是求学路上的一道坎儿，那么考研就是一道梁了。前者迫于种种压力，而后者却往往是自讨苦吃。对于一名普通的考生（既不能通过保送读研又不能和导师沾亲带故），他将面临以下代价：1.购买考研书籍、资料约500元；2.各种辅导班学费约1000元;3.报考费应为100元，但许多考点通常多收1020元；4.只
2、可意会不可言传的费用1000元；5.加重父母的精神负担,父母的精神损失费约为3650元/人2人(每天暂以10元计);6.如果你已结婚或正处于热恋，你的爱人或恋人比你承受更大的精神、物质压力，损失难以估价；7.你将不再拥有常人的种种乐趣：节假日、旅游、电影、足球逛街等；8.如果你报考的是异地院校，那么路费必须考虑进去，其计算公式应为：单程路费4；9.如果你找到学校的免费宿舍，学校查房造成的精神压力，最乐观的数字也应是2元/日 365日；考研战场上3天共18小时，思想必须高度集中。据统计，每5 名落榜者中就有1人为了1分之差而抱憾终身。最重要就是树立自信。第一次失败后你要劝慰自己：“不可毕其功于一
3、役”，第二年失败要想到“三打祝家庄”，第三年失败该想起“四渡赤水”的英雄故事。以此类推，接下来是“五朵金花”、“六出祁山”、“七下江南”、“八年抗战”.如果你恨他，就劝他去考研，for its the hell。如果你爱他，就劝他去考研，for its the heaven。钢铁是这样炼成的！成本：指企业为生产和销售一定量的产品或供给一定量的劳务支出的各种金额的总和。一、相关成本 相关成本：指适于作决策用的成本。1、历史成本：指企业当时购买物品时所实际支出的金额。2、现行成本：指使用中的物品按现行价格计算的金额。3、未来计划成本：指过去或现在购进的物品按未来计划价格计算的金额。二、变动成本和固
4、定成本 1、变动成本：指标随着产量的变化而变化的成本。2、固定成本：指标不受产量变化而变化的成本。三、机会成本和会计成本 1、机会成本：指由于将资源使用于某种特定的用途而放弃的其他各种用途所带来的最高收益。2、会计成本：指为从事某一项经济活动所花费的货币支出。例 P21 0-5四、增量成本与沉没成本 1、增量成本：指由作出某一决策而引起的成本变化量。2、沉没成本：指在各个决策的选择中保持不变的成本。沉没成本是历史成本，与决策的结果无关；决策应该采用增量成本而不能用沉没成本；“覆水难收”“过去的事情就让它过去”例 P163 5-2第二节 成本函数一、成本函数1、成本函数：通常是指产品成本与产量之
5、间的函数关系。2、成本函数分类1）短期成本函数 短期：在所分析的期间内，至少有一种投入要素的数量不能改变。短期成本函数：短期形成的产量与成本之间的关系。2）长期成本函数 长期：在所分析的期间内，所有的投入要素的数量都可以改变。短期与长期不是一个固定的时间。长期成本函数：长期形成的产量与成本之间的关系。成本函数描述成本与产出量的关系式C=f（Q）成本函数源于它的生产函数生产函数为规模收益递增，则成本函数递减 将图52翻转90%与图51归并，可看出两个函数的关系。见图53。第三节 短期成本函数分析 短期成本函数短期成本函数（Short-run Cost Function）:考察企考察企业在短期（即
6、存在固在短期（即存在固定生定生产要素）的成本与要素）的成本与产量之量之间的依存关系。的依存关系。一、短期成本函数分析 固定成本（固定成本（Fixed Cost）在短期，企在短期，企业至少有一种生至少有一种生产要素固定不要素固定不变，无无论期期间企企业是否生是否生产，也不管其生，也不管其生产多少，多少，发生在生在这些固定要素上的支出都不可些固定要素上的支出都不可变动。这种不随种不随产量增减而量增减而变动的成本称的成本称为固定成本。固定成本。变动成本（成本（Variable Cost）是随是随产量量变动而而变动的成本。它是企的成本。它是企业在可在可变要素上的支出。要素上的支出。短期成本函数 已知短
7、期生已知短期生产函数函数为：Q=f(L,K)其中其中 K 为常数，常数，则厂商在每厂商在每一个一个产量水平上所量水平上所对应的短期的短期总成本成本为：STC=L(Q)+r K 其中，其中，为工工资，r为利率利率 则：可可变成本成本为：L(Q)固定成本固定成本为：r KQCrKSTC L(Q)短期总成本曲线短期总成本曲线二、短期成本的分类总固定成本固定成本 TFC=r K总可可变成本成本 TVC=L(Q)=TVC(Q)总成本成本 TC=TFC+TVC平均固定成本平均固定成本 AFC=TFC/Q平均可平均可变成本成本 AVC=TVC/Q平均成本平均成本 AC=TC/Q=AFC+AVC边际成本成本
8、MC=dTC/dQC TCTVCTFCQACABOMCACAVCAFCQ CA”BCO短期总成本曲线的形状 TFC是一条水平是一条水平线。它表示在。它表示在短期内无短期内无论产量如何量如何变化，化，总固定成本是不固定成本是不变的。的。TVC是一条由原点出是一条由原点出发向右上向右上方方倾斜的曲斜的曲线。TVC在在A点前点前以以递减的速度增加，在减的速度增加，在A 点后点后以以递增的速度增加。增的速度增加。TC是一条与是一条与TVC形状完全相形状完全相同的曲同的曲线，只是比，只是比TVC高高TFC。这是因是因为TC=TFCTVC，TC由二者垂直相加而得到。由二者垂直相加而得到。CQTCTVCTF
9、CACABO短期单位成本曲线的形状AFC是一条享有下方是一条享有下方倾斜曲斜曲线。它表示。它表示AFC随随产量的增加而量的增加而递减。减。AVC、AC和和MC都呈都呈U型，即它型，即它们都表都表现出出随着随着产量的增加而先量的增加而先降后升的特征。降后升的特征。QMCACAVCAFC CA”BCOAC、AVC与MC曲线的关系AC和和MC曲曲线在在AC曲曲线的最低点的最低点C点相交（点相交（ACMC）。在）。在C点点之前，之前，ACMC；在；在C点之后，点之后，ACMC,QMRMC,Q）如果如果边际收益小于收益小于边际成本，成本，说明厂商每增加一明厂商每增加一单位位产品，所增加的收益品，所增加的
10、收益小于小于这一一单位的成本，厂商会位的成本，厂商会发生生亏损，必然要减少，必然要减少产量；量；（MRMC,QMR00，则决策能使利决策能使利润增加，决策可行。增加，决策可行。如果某种如果某种产品的价格和平均品的价格和平均变动成本都是常数，成本都是常数，则增加一个增加一个单位位产量的量的贡献等于价格减去平均献等于价格减去平均变动成本。成本。单位位产量量贡献献=价格价格-平均平均变动成本成本 总的的贡献等于献等于单位位产量的量的贡献乘以献乘以产量。量。总的的贡献献=单位位产量量贡献献产量量 价格由价格由变动成本、固定成本和利成本、固定成本和利润组成。成。贡献献=固定成本固定成本+利利润 贡献的献
11、的经济性性质：首先是：首先是补充固定充固定成本。如果成本。如果补充全部固定成本之后充全部固定成本之后还有剩余，有剩余，则是利是利润。固又称。固又称为对固定固定成本与利成本与利润的的贡献。献。M点点-停止停止营业点点 M点之上，点之上，产品品价格能弥价格能弥补AVC，损失的是失的是AFC；M点之下，无法点之下，无法弥弥补AVC，停止，停止生生产。QCAVCSACSMCNM 短期决策中，决策准则应是贡献（增量利润）。长期决策中，决策准则应是利润。例：例：贡献分析献分析 公司上个月公司上个月卖了了20000公升涂料，每公升涂料，每公升涂料的公升涂料的变动成本成本为42元，每公升涂元，每公升涂料收入的
12、料收入的40%为贡献。献。1、如果如果该公司减价公司减价5%，为了取得与了取得与上月相同的利上月相同的利润，需要生，需要生产多少涂料？多少涂料？2 、K公司是公司是J公司的主要公司的主要竞争争对手，手，K公司的公司的产品价格品价格为60元。如果元。如果K公司公司产品的品的贡献献为30%，那么它的平均可，那么它的平均可变成成本是多少？本是多少？解：解：1）由于由于J公司的公司的贡献献为收入的收入的40%，那么可，那么可变成本成本为收入的收入的60%0.6 P=42 P=70(元元)减价减价5%后，新的价格后，新的价格为66.5元元 上月上月总贡献献=(P-AVC)Q =(70-42)20000
13、=560000(元元)如果本月如果本月贡献与上月相同，献与上月相同，则有：有：（66.5-42)Q=560000 Q=22857 2）AVC=价格价格-贡献献=P-0.3P=0.7 P=0.760=42(元元)贡献分析法的应用1是否按受承包工程项目？例51某安装公司投标承包一条生产线，工程预算如表51表表51 单位：万元单位：万元投标准备费固定成本变动成本202050总成本利润（1/3）9030报价120而发包方只愿出600000元，要不要接受承包这一工程。注：不考虑沉没成本注：不考虑沉没成本是否接受客户的订货？例52某公司生产甲、乙两种计算器，一直通过自己的销售网售货，成本费用与批发价如表5
14、2。现有一商家愿意订购甲型计算器20000台，出价每台8元。若公司接受这一订货，受能力所限，需将乙型计算器少生产5000台，判定公司是否接受这一订货？表表52 单位：元单位：元甲型乙型材料费直接人工费变动间接费用固定间接费用1.652.321.035.001.873.021.116.00批发价12.0014.40利润2.002.40注：要全面考虑收入与成本的增与减，只计变化部分注：要全面考虑收入与成本的增与减，只计变化部分自制还是外购例53某制造公司每年需一种零件20000个，若自己制造，成本费用如表53。若外购，每件10元，可节省固定间接费20000元，闲置设备可出租，租金35000元。判定
15、这批零件是自制还是外购？表表53 单位：元单位：元单位成本原材料费直接人工费变动间接费固定间接费2324合计11注：自制与外购带来的收入增量相同，只比较增量成本大小注：自制与外购带来的收入增量相同，只比较增量成本大小是否进行深加工？例54大昌工具厂生产一种精密量具，出厂后还要卖给其他厂商进一步加工再出售。大昌厂该产品的年销售为5000单位，售价250元，若大昌厂自己进行深加工，直销用户，售价为300元。为此，虽不需要进一步投资，但需要增加成本支出如下：直接人工费20元/件变动间接费5元/件变动销售费2元/件固定销售费20000元/年判定该工具厂是否进行深加工？注：固定销售费依题意是新增加的支出
16、，应为增量成本的一部分新产品选择例55某企业现生产A产品，并有能力在B、C两种新产品中选其一，但选C产品需增加固定费用5000元。判定选择哪种新产品？表表54 销量与成本表销量与成本表项目B产品C产品月均产销量（件）单价（元）单位变动成本（元）10000105.45000032注：考虑新产品增加带来的全部成本的变化注：考虑新产品增加带来的全部成本的变化亏损产品是否停产或转产例56某企业生产A、B、C三种产品，情况如表55表表55 收入成本表收入成本表 单位：万元单位：万元ABC合计销售收入变动成本固定成本10070201501003025022050500390100利润1020-2010C产
17、品是否停产？若另有D产品月销售收入可达200万元，月变动成本150万元，是否放弃C产品而转产D产品？若C产品停产，月固定成本可下降8万元，闲置设备出租月收入租金25万元，这时是否停产？注：企业停产、转产不看亏损，而看增量利润，若增量利润大于零，生产可减少亏损合理配置有限资源例57某纺织公司生产A、B、C三种型号的纱，共用的原料有限，每月为3000公斤，生产情况与市场需求如表56，原料如何配置，企业获利最大？表表56 各项费用与价格表各项费用与价格表ABC单位产量原料消耗（公斤）42.52单位原料费（元）单位人工费（元）单位变动间接费（元）单位固定间接费（元）3.200.250.150.152.
18、000.300.200.201.600.400.250.25价格4.603.202.85利润0.850.500.35市场需求量（公斤）500700800注意注意,因为原料有限因为原料有限,要考虑单位原料贡献的大小要考虑单位原料贡献的大小,而不是单位产品贡献的大小而不是单位产品贡献的大小是否在公司内部购买例58某木材公司下属三个分公司，分公司间自负盈亏，若有争议，总公司有权裁决。其中批发分公司要进一套家俱，制造分公司报价为5000元，其生产这套家具的变动成本为4000元，其中75%为木料费，购自内部锯木分公司。而锯木公司生产这批木料所付变动成本占售价的60%。若向家具商A购买，要价为4500元，
19、且A商要委托制造分公司进行油漆，油漆价为800元，其中变动成本占70%。若向家具商B购买，B商要价4000元。批发分公司提出向B商购买的方案，总公司经理应如何裁决？注：总公司从整体利益考虑，坚持净购买成本最低的原则，总公司净购买成本等于其支出，即付出的价格减去下属各公司因购买而引起的贡献收入。内外部购买相结合的效益分析例59分公司R需要某种零件1200个，它可以从外部市场上公司Y购买，也可以从内部分公司S购买。如向公司Y购买，单价为9元/件。分公司S的生产能力为1600件，其中1000件可在外部市场上出售，单价为10元/件。变动成本为4元/件，如今分公司R提出三个购买方案：全部从Y购买；全部从
20、S购买；分别从Y和S各购进600个。如果你是公司总经理，批准哪个方案？为什么？注：考虑净购买成本时要注意S公司生产能力和市场销售量的限制。合理利用生产能力例510某公司使用一台机器可生产甲产品，也可以生产乙产品，固定成本总额为20000元。如该机器的最大生产能力为10000定额工时，生产甲产品每件需100定额工时，生产乙产品每件需40工时，甲产品最大销售量为80件，乙产品最大销售量为150件。这两种产品的销售单价和成本数据如表57。判定两种产品各应生产多少？表表57 成本价格表成本价格表 单位：元单位：元甲产品乙产品销售单价单位变动成本20012012080固定成本总额20000 注：比较单位
21、工时的贡献大小，且考虑市场销量。注：比较单位工时的贡献大小，且考虑市场销量。二、二、盈盈亏平衡分析法平衡分析法 盈盈亏平衡是指收入与成本相等的状平衡是指收入与成本相等的状态。1、线性盈性盈亏平衡点的确定平衡点的确定 在盈在盈亏平衡状平衡状态,总贡献等于献等于总固定成本固定成本.QTCTRQ002、安全边际和安全边际率 安全边际=实际（或预期）销售量-盈亏分界点销售量 安全边际率=安全边际/实际（或预期）销售量 例 P195 5-12经营经营经营经营安全率安全率安全率安全率30%30%以上以上以上以上25%25%30%30%15%15%25%25%10%10%15%15%10%10%以以以以下下
22、下下判断判断判断判断安全安全安全安全较安全较安全较安全较安全一般一般一般一般要警惕要警惕要警惕要警惕危险危险危险危险例:盈亏平衡分析 PK公司制造公司制造圆珠笔，珠笔，现行价格是每打行价格是每打5美元，每打美元，每打贡献献为1.50美元。但是，最近美元。但是，最近的的销售情况令人失望，所以售情况令人失望，所以PK公司考公司考虑改改进产品的品的质量。量。质量改量改进后，每打成本将后，每打成本将增加增加0.25美元，广告美元，广告费增加增加50000美元。美元。改改进前前销售售200000打可打可获利利润25000美元美元 1 计算算该公司公司产品改品改进前的固定成本；前的固定成本；2 改改进后的盈后的盈亏平衡平衡产量量为多少？多少？3 如果公司希望利如果公司希望利润再增加再增加30000美美元，元，销售量售量应该增加多少？增加多少？解：解：1 利利润=贡献献-固定成本固定成本 25000=1.50200000-TFC TFC=275000(美元美元)2 3 作业 P 215-217 5、6、8