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1、第十章 会计报表学习目的与要求：学习目的与要求：学学习习本本章章，要要求求重重点点掌掌握握资资产产负负债债表表和和利利润润表表的的结结构构、内内容容和和编编制制方方法法，现现金金流流量量表表的的基基本本结结构构及及其其编编制制原原理理，一一般般了了解解会计报表的意义和种类。会计报表的意义和种类。内容：第一节第一节 财务会计报告和会计报表概述财务会计报告和会计报表概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 损益表损益表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 会计报表附注会计报表附注第一节第一节 财务会计报告和会计报表概述财务会计报告
2、和会计报表概述一、财务会计报告的含义一、财务会计报告的含义 （一）概念（一）概念 20002000年年6 6月月2121日日企企业业财财务务会会计计报报告告条条例例对对财财务务会会计计报报告告的的含含义义的的规规范范是是：指指企企业业对对外外提提供供的的反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期财财务务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。“企企业业不不得得编编制制和和对对外外提提供供虚虚假假的的或或者者隐隐瞒瞒重重要要事事实实的的财财务务会会计计报报告告。企企业业负负责责人人对对企企业业财财务务会会计计报报告告的的真真实实性性、完完整整性性负负
3、责责。”1 1、会计报表、会计报表 包括资产负债表、损益表、现金流量表及相关附表。包括资产负债表、损益表、现金流量表及相关附表。2 2、会计报表附注、会计报表附注二、财务报告的目标为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量的有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。三、会计报告的构成一套完整的财务报告至少应该包括“四表一注”即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。会计报表的含义、组成和分类（一）含义和组成（一）含义和组成 会计报表是由三张主表和相关附表组成，它是财务会计报告的核心。三张主表：三张主表：资产负债表是反映企业
4、在某一特定日期财务状况的报表；损益表是反映在一定会计期间经营成果的报表；现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（二）会计报表的分类（静态、动态）（二）会计报表的分类（静态、动态）P192我国企业会计报告条例规定，年度结帐日为公历年度每年的12月31号；半年度、季度、月度结帐日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。四、财务会计报告和会计报表的编制要求四、财务会计报告和会计报表的编制要求 第二节 资产负债表(Balance Sheet)资产负债表资产负债表反映企业在一定时点上的财务状况反映企业在一定时点上的财务状况（snapshot）,反映了在一定时点上企业的资产
5、、负反映了在一定时点上企业的资产、负债和所有者权益状况。债和所有者权益状况。编制资产负债表的作用：编制资产负债表的作用：1 1、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布状况；、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布状况；2 2、可据以了解投资者和债权人的权益；、可据以了解投资者和债权人的权益；3 3、可据以分析企业的偿债能力和资产营运情况。、可据以分析企业的偿债能力和资产营运情况。二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式（一）报告式资产负债表（上下结构）（二）账户式资产负债表（左右结构）左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，我国资产负债表采用账户式。P199三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制
6、方法P200（一）资产负债表的结构（一）资产负债表的结构 1、资产负债表分为基本内容和补充资料两部分。、资产负债表分为基本内容和补充资料两部分。2、实实务务中中，通通常常采采用用左左、右右双双方方相相互互对对照照的的账账户户式式报报表表结结构构。其其中中，报报表表左左方方列列示示资资产产项项目目，报报表表右右方方列列示示负负债债项项目目和所有者权益项目。和所有者权益项目。3、报报表表左左方方合合计计数数等等于于报报表表右右方方合合计计数数。即即资资产产总总额额等等于于负负债债和和所所有有者者权权益益总总额额合合计计，该该报报表表结结构构的的特特点点在在于于突突出出报报表项目的平衡关系。表项目的
7、平衡关系。4、资产负债表内数据分为两栏，、资产负债表内数据分为两栏，期初数与期末数。期初数与期末数。（二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容 1 1、资资产产负负债债表表基基本本内内容容分分为为资资产产、负负债债和和所所有有者者权益权益三类项目。三类项目。2 2、资资产产类类项项目目以以能能否否改改变变和和变变现现速速度度的的快快慢慢作作为为项项目目排排列列标标准准。按按照照流流动动资资产产、非非流流动动资资产产进进行行分分类类并并分项列示。分项列示。（1 1）流流动动资资产产项项目目：包包括括库库存存现现金金及及各各种种存存款款、短短期投资、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；期投资
8、、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；（2 2）非非流流动动资资产产项项目目：包包括括长长期期投投资资、固固定定资资产产、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产等。在建工程、无形资产、递延资产、其他资产等。3 3、负负债债类类项项目目以以偿偿还还期期限限的的长长短短作作为为项项目目排排列列标标准。按照流动负债、长期负债进行分类并分项列示。准。按照流动负债、长期负债进行分类并分项列示。（1 1）流流动动负负债债项项目目：短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付帐帐款款、预预付付帐帐款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、应应付付利利润润、其他应付款、预提费用等；其他应付款、预提
9、费用等；（2 2）长长期期负负债债项项目目：长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期期应应付款等。付款等。4 4、所所有有者者权权益益类类项项目目以以其其永永久久性性程程度度的的高高低低作作为为项项目目排排列列标标准准。一一般般按按照照实实收收资资本本、资资本本公公积积、盈盈余余公公积、未分配利润等项目分别列示。积、未分配利润等项目分别列示。5 5、资资产产负负债债表表的的补补充充资资料料部部分分，列列示示和和说说明明资资产产负负债债表表中中有有关关重重要要项项目目的的明明细细资资料料以以及及其其他他有有助助于于理理解解和分析资产负债表的事项。和分析资产负债表的事项。资产负债表的填制方法（）
10、资资产产负负债债表表作作为为一一个个静静态态报报表表，其其全全部部指指标标均均依依据据有有关关账账簿簿的的余余额额直直接接或或经经分分析析、计计算算后后填填列列。其其具具体体方法为：方法为：资产类（按流动性填列）1、货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金2、交易性金融资产 总账余额直接填列3、应收票据4、应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额-坏账准备5、预付款项=预付账款明细账借方余额+应付账款明细账借方余额6、应收利息7、应收股利8、其他应收款资产类（按流动性填列）9、存货=材料采购+原材料+库存商品+周转材料（低值易耗品、包装物）+生产成本-存货跌价准备10、一年内
11、到期的非流动资产11、长期股权投资=长期股权投资总帐余额-长期股权投资减值准备12、固定资产=固定资产总账余额-累计折旧-固定资产减值准备资产类（按流动性填列）13、在建工程=在建工程总账余额-在建工程减值准备14工程物资15、固定资产清理16、无形资产=无形资产总账余额-累计摊销-无形资产减值准备17、开发支出18、长期待摊费用19、其他非流动资产负债类：1、短期借款2、应付票据3、应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额4、预收账款=预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额5、应付职工薪酬负债类：6、应交税费7、应付利息8、应付股利9、其他应付款10、一年内到期的非流
12、动负债11、长期借款12、应付债券13、其他非流动负债所有者权益类1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润第三节 损益表损益表也称利润表（损益表也称利润表（income statement），是反映公司是反映公司在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。理论依据：理论依据：损损益益表表依依据据“营营业业利利润润+投投资资净净收收益益+营营业业外外收收入入-营业外支出营业外支出=利润总额利润总额”的计算公式为基础。的计算公式为基础。作用：作用：1 1、了了解解企企业业利利润润形形成成情情况况，据据以以分分析析企企业业经经营营目目标标及利润计划的执行
13、结果，分析企业利润增减变动的原因。及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因。2 2、分分析析评评价价企企业业的的获获利利能能力力，预预测测企企业业未未来来的的盈盈利利趋势。趋势。二、损益表的结构（一）单步式损益表将一定会计期间当期所有收入加在一起，然后再把所有费用支出加在一起，两者相减，一次计算出损益，所以也称一步式利润表。收入-费用=净损益通常采用上下结构式，有时也采用左右对照账户式。（二）多步式损益表，经过多个层次的收入与费用的配比才能计算出企业净损益。理论依据：企业在一定时期的利润是该期不同性质的收入与其成本和费用经多次配比而形成的，利润的计算要反映不同性质的收入及其成本和费用的
14、配比情况。多步式利润表的计算步骤：（1）计算营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本投资净收益=投资收入投资损失多步式利润表的计算步骤：（2）计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）计算净利润净利润=利润总额-所得税费用其中：所得税费用=利润总额所得税税率（25%）三、损益表的编制方法三、损益表的编制方法（一）（一）“本月数本月数”的编制方法的编制方法 1 1、据有关账户的发生额分析填列。一般包括如下项目：、据有关账户的发生额分析填列。一般包括
15、如下项目：“营营业业收收入入”、“营营业业成成本本”、“营营业业税税金金及及附附加加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、2 2、不不需需再再表表中中计计算算的的各各项项目目，经经分分析析在在表表外外计计算算后后填填列列。“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”。2 2、据据表表中中相相应应项项目目计计算算填填列列。一一般般包包括括如如下下项项目目：“营营业业利利润润”和和“利润总额利润总额”、“净利润净利润”。（二二）“本本年年累累计计数数”的的编编制制方方法法。据据上上月月损损益益表表“本本年年累累计数计数”加上本月损益表
16、加上本月损益表“本月数本月数”之和填列。之和填列。（各项目分析）（各项目分析）第四节 现金流量表一、现金流量表一、现金流量表 1、现金流量表的概念、现金流量表的概念 财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表动表,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金和现金等价物流入和流出的报表。现金，现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。存款。现金等价物，现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易是指企业持有的期限短、流动性强、易于转
17、换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如：例如：从购入日至到期日在从购入日至到期日在3个月或个月或3个月以内能转个月以内能转换为已知现金金额的债券投资换为已知现金金额的债券投资 二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构（一）基本报表（一）基本报表 1、经营活动所产生的现金流量、经营活动所产生的现金流量 2、投资活动所产生的现金流量、投资活动所产生的现金流量 3、筹资活动所产生的现金流量、筹资活动所产生的现金流量三、现金流量表的作用：1、反映企业的现金流量，评价企业未来产生现金净流量的能力；2、评价企业偿还债务、支付投资利润的能力，谨慎判断企业
18、财务状况；3、分析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因；4、通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务状况。四、现金流量表的基本编制方法以收付实现制为基础。采用的技术方法：1、工作底稿法 2、T形账户法第六节会计报表附注包括下列内容：第六节会计报表附注包括下列内容：（1 1）不符合会计核算基本前提的说明；）不符合会计核算基本前提的说明；（2 2）重要会计政策和会计估计及其变更的说明；）重要会计政策和会计估计及其变更的说明；（3 3）或有事项和资产负债表日后事项的说明；）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（4 4）关联方关系及其交易的披露；）关联方关系及其交易的披露；（5 5）重要资产转让及其出售的说明；）重要资产转让及其出售的说明；（6 6）企业合并、分立的说明等；）企业合并、分立的说明等；（7 7）重大投资、融资活动；）重大投资、融资活动；（8 8）会计报表中重要项目的明细资料；）会计报表中重要项目的明细资料；