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1、第第9 9章成本分析概述章成本分析概述9.1成本分析的内涵成本分析的内涵9.2影响产品成本的因素影响产品成本的因素9.3成本分析的原则和评价标准成本分析的原则和评价标准9.4成本分析的程序成本分析的程序9.5成本分析的方法成本分析的方法9.19.1成本分析的内涵成本分析的内涵成本分析是利用成本核算及其他相关资料，对成本水平与构成的变动情况进行分析评价，以揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因，寻找降低成本的潜力广义的成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析狭义的成本分析主要指事后分析，以成本核算提供的数据为主，结合有关的计划、定额、统计、技术和其他调查资料，按照一定的原则，应用一定的方法，对
2、影响成本和成本效益升降的各种因素进行科学的分析，查明成本和成本效益变动的原因，制定降低成本的措施，以充分挖掘企业内部降低成本和提高成本效益的潜力，以较少的劳动消耗取得较大的经济效益9.29.2影响产品成本的因素影响产品成本的因素固有因素固有因素宏观因素宏观因素微观因素微观因素9.2.19.2.1固有因素固有因素固有因素，是指企业建厂时先天条件的好坏对企业产品成本影响的因素固有因素包括的内容p企业地理位置和资源条件p企业规模和技术装备水平p企业的专业化协作水平固有因素一般不可能改变，但对成本影响很大9.2.29.2.2宏观因素宏观因素宏观因素，是从整个国民经济活动这样一个宏观的方面来观察的因素宏
3、观因素包括的内容p宏观经济政策的调整p成本管理制度的改革p市场需求和价格水平不是企业主观造成的，而是客观因素对企业的影响9.2.39.2.3微观因素微观因素微观因素，是从企业本身的经济活动这样微观的方面来观察的各种因素微观因素包括的内容p劳动生产率水平p生产设备利用效果p原材料和燃料动力的利用情况p产品生产的工作质量p企业的成本管理水平p企业精神文明建设状况微观因素是其能够控制的，是企业成本分析的重点9.39.3成本分析的原则和评价标准成本分析的原则和评价标准成本分析的原则成本分析的原则成本分析的评价标准成本分析的评价标准9.3.19.3.1成本分析的原则成本分析的原则全面分析与重点分析相结合
4、的原则专业分析与群众分析相结合的原则经济分析和技术分析相结合的原则纵向分析与横向分析相结合的原则事后分析与事前、事中分析相结合的原则报表数据分析和实地分析相结合的原则9.3.29.3.2成本分析的评价标准成本分析的评价标准历史标准p历史标准是企业在以前年度中某项成本指标的最低水平p根据历史标准，企业可以判断现实的工作和以前相比较行业标准p行业标准是企业主管部门根据所属行业的生产经营的实际情况所制定的同行业的成本指标水平p根据行业标准，企业可以了解本企业在同行业中所处的水平预算标准：计划标准或目标标准p预算标准是企业预先规定的在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平p根据预算标准，企业可以分析
5、实际生产消耗水平与预算之间的差异，并通过分析差异原因，努力降低成本水平9.49.4成本分析的程序成本分析的程序成本分析准备阶段成本分析准备阶段成本分析实施阶段成本分析实施阶段成本分析报告阶段成本分析报告阶段9.4.19.4.1成本分析准备阶段成本分析准备阶段1.明确成本分析目的2.确立成本分析标准3.收集成本分析资料9.4.29.4.2成本分析实施阶段成本分析实施阶段1.报表整体分析2.成本指标分析：成本指标对比p在已核实资料的基础上，对成本的各项指标的实际数进行各种形式、各个方面的比较，确定差异p一方面明确必须深入进行分析的问题，一方面挖掘潜力、指出方向和途径p按成本指标完成的时间和地点详细
6、研究其完成的结果，以发现问题的实质3.基本因素分析9.4.39.4.3成本分析报告阶段成本分析报告阶段1.得出成本分析结论p研究有关成本指标差异形成过程的基础上，进行因素分析p将有关因素加以分类，衡量各个因素对指标差异产生的影响程度和影响方式，找出其决定作用的主要因素p综合分析各方面因素对指标差异的影响程度2.提出可行的措施和建议3.编写成本分析报告9.5 9.5 成本分析的方法成本分析的方法成本报表整体分析方法成本报表整体分析方法指标分析法指标分析法因素分析法因素分析法9.5.19.5.1成本报表整体分析方法成本报表整体分析方法1.水平分析法水平分析法p水平分析法，是指将反映企业报告期成本的
7、信息与反映企业前期或历史某一种成本状况的信息进行对比，研究企业经营业绩或成本状况发展变动情况的成本分析方法p水平分析法是反映某方面情况的报表的全面、综合对比分析，而不是单指标分析2.垂直分析法垂直分析法p垂直分析法，是指通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况p会计报表经过垂直分析法处理后，通常称为同度量报表或称总体结构报表3.趋势分析法趋势分析法p趋势分析法，是指根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况p趋势分析法既可用于对会计报表的整体分析，也可用于对某些主要指标的发展趋势进行分析 年份年份指指
8、标标19961997199819992000销销售成本率售成本率70%66%65%60%56%定基指数定基指数100%94.29%92.86%85.71%80%环环比指数比指数94.29%98.48%92.31%93.33%9.5.29.5.2指标分析法指标分析法1.指标对比分析法指标对比分析法p实际指标与计划指标对比p本期实际指标与以前期间实际指标的对比p本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标对比p企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标对比2.比率分析法比率分析法p比率分析法，是将反映成本状况或与成本水平相关的两个因素联系起来，通过计算比率，反映他们之间的关系，借以评价企业成本状况和经营
9、情况的一种成本分析方法p相关比率分析：比如成本利润率、销售成本率p趋势比率分析：成本降低率p构成比率分析：材料成本比重、可比产品成本比重p比率分析法计算简便，结果容易判断9.5.39.5.3因素分析法因素分析法连环替代法连环替代法p从数值上测定各个相互联系因素对有关经济指标的差异影响程度的一种分析方法p连环替代法可以衡量各种因素影响程度大小，有利于分清原因和责任，使评价工作更有说服力p连环替代法的程序1.确定分析对象，分解指标体系2.连环顺序替代，计算替代结果3.比较替代结果，确定影响程度4.加总影响数值，验算分析结果例例1 1连环替代分析法连环替代分析法资料：某公司上年与本年有关材料费用、产
10、品产量、材料单耗、材料单价等如表1所示 表1材料费用分析资料表要求：试用连环替代法分析各因素变动对材料费用的影响 指指标标上年上年本年本年产产品品产产量（件）量（件）1 0001 100材料材料单单耗（千克耗（千克/件）件）87材料材料单单价（元价（元/千克）千克）56材料费用（元）材料费用（元）40 00046 2001.分析对象2.材料费用变动46 20040 0006 200元2.指标分解材料费用产量单耗单价3.连环替代上年数：1 0008540 000 替代：1 1008544 000 替代：1 1007538 500 替代：1 1007646 200 4.计算影响数值由于产量增加，使
11、材料费用变动44 00040 0004 000元由于单耗减少，使材料费用变动38 50044 0005 500元由于单价上涨，使材料费用变动46 20038 5007 700元5.验算结果三因素总影响4 000（5 500）7 7006 200元p连环替代法的要点1.因素分解的相关性：经济指标体系的组成因素，必须是确实能够形成该项指标差异的内在构成原因2.分析前提的假定性：分析某一因素变动对经济指标差异的影响程度，必须暂定其他因素不变，以剔除其他因素的影响3.顺序替代的连环性：各因素对经济指标差异数的影响，必须顺序连环的逐一进行计算4.因素替代的顺序性：连环替代的顺序一般是先替代数量指标，后替
12、代质量指标，先替代实物指标，后替代货币指标，先替代主要指标，后替代次要指标差额计算法差额计算法p差额计算法是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值p差额计算法的计算程序1.确定分析对象，分解指标体系2.连环顺序替代，计算影响差额3.加总影响数值，验算分析结果例例2 2差额计算分析法差额计算分析法资料：某公司上年与本年有关材料费用、产品产量、材料单耗、材料单价等如表1所示 表1材料费用分析资料表要求：试用差额计算法分析各因素变动对材料费用的影响 指指标标上年上年本年本年产产品品产产量（件）量（件）1 0001 100材料材料单单
13、耗（千克耗（千克/件）件）87材料材料单单价（元价（元/千克）千克）56材料费用（元）材料费用（元）40 00046 2001.分析对象2.材料费用变动46 20040 0006 200元2.指标分解材料费用产量单耗单价3.计算差额由于产量的影响：（1 1001 000）85=4 000元由于单耗的影响：1 100（78）5 =5 500元由于单价的影响：1 100 7（65）=7 700元4.验算结果三因素总影响4 000（5 500）7 7006 200元表表1 1成本分析方法分类成本分析方法分类成本报表整成本报表整体分析方法体分析方法水平分析法垂直分析法趋势分析法指标分析法指标分析法指标对比分析法比率分析法因素分析法因素分析法连环替代法差额计算法本章重点提示本章重点提示1.影响产品成本的因素2.成本分析的原则3.成本分析的标准4.成本分析的各种方法5.连环替代法和差额计算法的计算