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1、基础会计学基础会计学浙江财经学院浙江财经学院 会计学院会计学院方时雄方时雄(2008年年)基会第一章总论基会第一章总论第一节第一节 会计环境及发展目标会计环境及发展目标 会计产生与发展的基本规律会计产生与发展的基本规律:(一一)发展轨迹：经济发展发展轨迹：经济发展 管理要求管理要求会计发展。会计发展。(二二)经济越发展，会计越重要。经济越发展，会计越重要。一、会计发展的主要阶段一、会计发展的主要阶段(一一)最初的会计是作为生产职能最初的会计是作为生产职能的附带部分的附带部分,即由生产者在生产即由生产者在生产时间之外将收入、支付等事项记时间之外将收入、支付等事项记载下来。载下来。P1(二二)古代
2、会计主要服务于王室赋古代会计主要服务于王室赋税征收、财政支出、财产保管等税征收、财政支出、财产保管等P2(三三)近代会计的基本特征是近代会计的基本特征是:利用利用货币计量进行价值核算；从单式货币计量进行价值核算；从单式记账到复式记账。记账到复式记账。(四四)现代会计是在现代会计是在20世纪世纪50年代，年代，在市场经济发达国家发展起来。在市场经济发达国家发展起来。二、会计与会计环境二、会计与会计环境(一一)外部宏观环境外部宏观环境1政治和经济环境政治和经济环境2法律和文化环境法律和文化环境(二二)内部控制环境内部控制环境三、会计目标三、会计目标 (一一)财务会计报告的目标是向财财务会计报告的目
3、标是向财务会计报告使用者提供与企业财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息有关的会计信息;(二二)反映企业管理层受托责任履反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。有关部门和社会公众等。第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念一、会计的基本职能一、会计的基本职能P4(一一)会计的反映职能会计的反映职能(二二)会计的监督职能会计的监督职能二、会计的基
4、本含义二、会计的基本含义P8三、会计学科体系三、会计学科体系P8(一一)按会计学科体系研究对象进按会计学科体系研究对象进行分类行分类P8(二二)按会计学科的形成过程进行按会计学科的形成过程进行分类分类P9第三节 会计假设与会计基础 一、一、会计假设会计假设 会计假设是对会计活动进行会计假设是对会计活动进行空间、时间和计量的限定，具有空间、时间和计量的限定，具有公理性质，反映了会计核算的本公理性质，反映了会计核算的本质规定。质规定。（一）会计主体假设（一）会计主体假设1会计主体是指会计所服务的特定单会计主体是指会计所服务的特定单位位,是会计人员进行会计核算采取的是会计人员进行会计核算采取的立场及
5、空间范围。立场及空间范围。P102会计主体要求界定两方面的界限。会计主体要求界定两方面的界限。P103区分会计主体与法人主体的关系。区分会计主体与法人主体的关系。P10(续续)会计主体假设会计主体假设 会计主体有别于法律主体。会计主体有别于法律主体。法律主体一般来讲是会计主体，法律主体一般来讲是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。而会计主体不一定是法律主体。例如：一个企业下属的某一个车例如：一个企业下属的某一个车间可以作为核算单位，可以称其间可以作为核算单位，可以称其为会计主体，但不能称其法律主为会计主体，但不能称其法律主体。体。（二）持续经营假设（二）持续经营假设1持续经营是指会计主体在可
6、以持续经营是指会计主体在可以预计的将来将按既定的经营方针预计的将来将按既定的经营方针和预定的经营目标继续经营，不和预定的经营目标继续经营，不需破产清算。持续经营界定了会需破产清算。持续经营界定了会计主体会计核算的时间范围。计主体会计核算的时间范围。(续续)持续经营假设持续经营假设2 2在持续经营的假设下在持续经营的假设下,资产按实际资产按实际成本计量成本计量,并按照规定的用途使用；并按照规定的用途使用；负债按原有承诺还本付息；会计方负债按原有承诺还本付息；会计方法按持续经营的要求进行选择，而法按持续经营的要求进行选择，而建立在非清算的基础上。建立在非清算的基础上。3 3持续经营的假设为权责发生
7、制奠定持续经营的假设为权责发生制奠定基础。基础。（三）会计分期假设（三）会计分期假设1会计分期是指将一个企业持续会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干经营的生产经营活动划分为若干个相等的相互联系的期间。以便个相等的相互联系的期间。以便分期结算账目分期结算账目,报告财务状况、报告财务状况、经营成果及现金流量。经营成果及现金流量。(续续)会计分期假设会计分期假设2会计分期分为年度和中期。会计分期分为年度和中期。3我国的会计分期采用公历制。我国的会计分期采用公历制。4会计分期产生了会计确认、计会计分期产生了会计确认、计量和报告的会计基础：权责发生量和报告的会计基础：权责发生制和收付实
8、现制制和收付实现制（四）货币计量假设（四）货币计量假设1货币计量是指以货币作为计量货币计量是指以货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经单位，记录和反映企业的生产经营活动。货币计量要求确定记账营活动。货币计量要求确定记账本位币，记账本位币是会计主体本位币，记账本位币是会计主体所处经济环境中的主要货币。所处经济环境中的主要货币。(续续)货币计量假设货币计量假设2我国会计法规定，会计核算以我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编
9、报的财务会计报本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。告应当折算为人民币。二、会计基础二、会计基础 会计基础是指会计确认、会计基础是指会计确认、计量和报告的基础。计量和报告的基础。会计基础有权责发生制和会计基础有权责发生制和收付实现制。收付实现制。（一）权责发生制（一）权责发生制 收入在收取收入的权利取得收入在收取收入的权利取得(发生发生)时确认；而无论款项是否时确认；而无论款项是否收到。收到。费用在承担费用的责任费用在承担费用的责任(义务义务)发生时确认；而无论款项是否发生时确认；而无论款项是否付出。付出。(续续)权责发生制权责发生制 权：收取收入的权利。权：收取收入的权利。责：承担
10、费用的责任责：承担费用的责任(义务义务)根据权利与义务对等原则判断权根据权利与义务对等原则判断权利与义务是否发生。利与义务是否发生。收取收入的权利在履行销售义务收取收入的权利在履行销售义务时取得。时取得。(续续)权责发生制权责发生制 销售商品、销售劳务中的主销售商品、销售劳务中的主要义务是交付商品、提供劳务，要义务是交付商品、提供劳务，所以，在销售中交付了商品、提所以，在销售中交付了商品、提供了劳务，收取销售收入的权利供了劳务，收取销售收入的权利就发生就发生(取得取得)。(续续)权责发生制权责发生制 按照受益原则判断承担费用的按照受益原则判断承担费用的责任是否发生。受益原则是指谁责任是否发生。
11、受益原则是指谁受益，谁承担；受益多少，承担受益，谁承担；受益多少，承担多少；什么时候受益，什么时候多少；什么时候受益，什么时候承担。承担。(续续)权责发生制权责发生制 权责发生制的作用：确定收入、权责发生制的作用：确定收入、费用的归属期。按收取收入的权费用的归属期。按收取收入的权利取得（发生）时确认收入；在利取得（发生）时确认收入；在承担费用的责任（义务）发生时承担费用的责任（义务）发生时确认费用。确认费用。权责发生制一般适用于营利组权责发生制一般适用于营利组织。织。（二）收付实现制（二）收付实现制 收入在收到其款项时确认；收入在收到其款项时确认；费用在支付其款项时确认。费用在支付其款项时确认
12、。收付实现制的作用：确认收收付实现制的作用：确认收入、费用的归属期。入、费用的归属期。收付实现制一般适用于非营收付实现制一般适用于非营利单位。利单位。权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制的共性与区别的共性与区别 共性共性:两者都是确定收入与费两者都是确定收入与费用的归属期。用的归属期。区别区别:两者对确定收入与费用两者对确定收入与费用归属期的时间标准不同。归属期的时间标准不同。权责发生制与收付实现制的区别权责发生制与收付实现制的区别 A A公司公司0808年年1 1月份业务月份业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入 费用费用1.销售商品销售商品1 000元
13、，收到元，收到现金现金500元。元。2.预收货款预收货款2000元元,存银行存银行3.收到上月应收未收货款收到上月应收未收货款 1 500元元,存入银行。存入银行。4.预付本年租金预付本年租金1 200元。元。5.预提本月借款利息预提本月借款利息200元元6.现金支付办公费现金支付办公费300元。元。1 000 100 200 300 5002 0001 5001 200 300 合合 计计1 000 6004 0001 500第四节第四节 会计计量属性会计计量属性 计量属性，是指所予计量的某计量属性，是指所予计量的某一要素的特性方面。例如桌子的一要素的特性方面。例如桌子的长度、铁矿的重量、楼
14、房的高度。长度、铁矿的重量、楼房的高度。会计计量属性反映的是会计要会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。素金额的确定基础。一、历史成本一、历史成本 在历史成本计量下，资产按照在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。所付出的对价的公允价值计量。(续续)历史成本历史成本 在历史成本计量下，负债按照因在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常
15、活动中的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。二、重置成本二、重置成本 在重置成本计量下，资产在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。(续续)重置成本重置成本 在重置成本计量下，负在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。三、可变现净值三、可变现净值 在可变现净值计量下、资产按照其
16、在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。四、现值四、现值 在现值计量下，资产按照预计从在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出量的折现金额计量。五、公允
17、价值五、公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。偿的金领计量。六、会计计量属性的应用原则会计计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。要素金额能够取得并可靠计量。七、会计计量过程会计计量过程可以分为：会计计量过程可以分为：(一一)初始计量初始计量P16(二二)后续计量后续计量P16