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1、毕业设计答辩基于作业成本法的SHNM企业成本控 制 研 究答答 辩辩 人：人：学学 号：号：指导老师：指导老师：2报告思路报告思路随着科学技术的重大突破以及管理方法和制度不断创新与变革，传统的成本控制模式已经很难与之相适应。在我国煤炭企业，成本控制大部分仍是传统成本控制模式，以单一的工时作为制造费用分配的基准，无法有效反映产品真实的成本信息，无法为管理层制定有效决策提供条件。因此，通过学习先进的成本控制模式，建立新的作业成本控制体系，迸一步改革和完善成本控制体系，是解决传统成本控制的问题、进行成本控制创新的有效途径。作业成本法是以作业为基础的成本核算方法，能够从根本上弥补传统成本核算的缺陷。作
2、业成本控制以作业为对象，以顾客为终点，与需求拉动型生产方式相适应，强调成本和资源的重要性，通过提高作业的效率和质量来提高企业效益，有助于管理层能够准确、及时、全面地了解成本信息，从而做出正确的决策。研究背景研究背景研究方法研究方法研究框架研究框架研究步骤研究步骤研究结论研究结论研究局限与展望研究局限与展望l 研究背景研究背景成本控制和管理的加强可以不断降低成本，从而使企业取得竞争优势新的生产方式使得传统的成本控制理论与其过程不相适应，造成成本核算的失真以及成本控制工作逐渐失效我国现阶段的成本控制研究大多停留在理论上，而实践上成本控制新模式的应用仍很少作业成本法被称为继泰勒“科学管理”之后，管理
3、方式的重大革命，使传统的成本计算及控制发生了显著的变化作业成本法是由于企业内部环境不断变化而产生，更促进其在企业外部环境巨变时发展和应用煤炭企业属于传统行业，与现代企业相比，其管理相对比较落后，当前煤炭企业成本控制还存在许多问题Company Logo定性分析定性分析根据对企业成本控制、根据对企业成本控制、作业成本法和双重成本作业成本法和双重成本控制标准的概述及相关控制标准的概述及相关文献评述，力求从理论文献评述，力求从理论上全面系统地分析企业上全面系统地分析企业成本控制、作业成本法成本控制、作业成本法和双重成本控制标准的和双重成本控制标准的相关内容相关内容定性与定量定性与定量相结合相结合定量
4、分析定量分析运用相互对比法，引入双重运用相互对比法，引入双重成本控制标准，通过设计及成本控制标准，通过设计及应用基于作业成本发的企业应用基于作业成本发的企业成本控制体系，对企业成本控制体系，对企业“样样板板”标准成本、标准成本、“基准基准”标标准成本和实际成本的差异进准成本和实际成本的差异进行计算分析，并验证了作业行计算分析，并验证了作业成本控制的改进作用。成本控制的改进作用。l 研究方法 研究内容SHNM成本控制现状基于作业成本法，引入双重成本标准的SHNM成本控制体系设计根据具体应用分析，提出完善的保障措施作业成本控制体系具体应用及分析2022/12/126绪绪 论论研究背景研究背景与意义
5、与意义研究背景研究背景与意义与意义研究背景研究背景与意义与意义研究背景研究背景与意义与意义相关理论及文献综述相关理论及文献综述文献综述文献综述相关理论相关理论SHNM成本控制现状分析成本控制现状分析SHNM概况概况成本控制现状成本控制现状存在问题及原因存在问题及原因基于作业成本法的基于作业成本法的SHNM成本控制体系设计成本控制体系设计设设计计思思路路事前控制事前控制事中控制事中控制事后控制事后控制双双重重成成本本控控制制标标准准的的基基本本模模型型产产品品成成本本控控制制标标准准的的计计算算计计算算作作业业成成本本计计算算产产品品成成本本计计算算成成本本差差异异并并分分析析原原因因建建立立分
6、分析析评评价价机机制制建建立立持持续续改改进进制制度度体系实施及保障措施体系实施及保障措施研究结论研究结论提提出出问问题题分分析析问问题题解解决决问问题题2022/12/127一、文献综述一、文献综述1.3.SHNM的公司简介及生产情况介绍SHNM概况1.SHNM企业现行成本控制方法：成果法、完全成本法2.SHNM企业成本控制特点：安全成本高、地质条件影响成本、生产组织和企业成本管理比较复杂等SHNM企业成本控制现状存在问题及原因分析2.二、二、SHNM企业成本控制现状企业成本控制现状1.存在问题：成本控制理念滞后、缺乏事前控制、成本分析不力、成本考核流于形式2.原因分析：SHNM企业成本控制
7、无法与外部经济环境相适应、管理者素质参差不齐体系设计思路企业制定成本控制标准，计算并分析实际成本与标准成本之间的差异，是作业成本控制体系的核心；但每个员工控制成本的能力、以及个人需求等多方面存在不同的差异，且员工积极性很难调动企业应该摒除单层次的静态成本控制标准，进而设置双重的动态控制标准在动态的“基准样板”双重成本控制标准的基础上，结合作业成本法，整合新型的作业成本控制体系。根据事前、事中和事后的企业成本控制程序，找到成本形成的根本原因，并对其进行计算与分析三、理论研究思路与体系设计 02.02.产品成本控产品成本控产品成本控产品成本控制标准的计算制标准的计算制标准的计算制标准的计算 01.
8、01.制定双重制定双重制定双重制定双重成本控制标准成本控制标准成本控制标准成本控制标准的基本模型的基本模型的基本模型的基本模型应用成本预测等手段，在形成产品之前，对影响产品成本的经济活动进行事前的规划、审核等；同时，参考外在的市场环境，制定成本控制标准，并指明成本控制的方向事前控制事前控制三、理论研究思路与体系设计2022/12/1211 01.01.制定双重成本控制标准的基本模型制定双重成本控制标准的基本模型在制定“双重成本控制标准”时，无论是“基准”还是“样板”都应该按照实际的成本项目进行设定，并且两套成本控制标准都是按照消耗量和价格这两个因素来划分。综上所述，制定双重成本控制标准的基本模
9、型如下：(1)在上述等式中：在上述等式中：是单位要素单价，是单位要素单价，是消耗量单位要素；是消耗量单位要素；是所消耗的第是所消耗的第 种种资源的消耗量，资源的消耗量，是第是第 种生产要素。在具体制订双重成本控制标准时，需要种生产要素。在具体制订双重成本控制标准时，需要按照按照直接材料直接材料、直接人工直接人工以及以及作业成本作业成本三方面来进行制定。三方面来进行制定。2022/12/1212（1）直接材料的标准成本根据标准成本的相关理论，直接材料标准包括直接材料价格标准和直接材根据标准成本的相关理论，直接材料标准包括直接材料价格标准和直接材料数量标准。那么，在双重成本控制标准条件下有：料数量
10、标准。那么，在双重成本控制标准条件下有：直接材料的基准成本直接材料的基准成本=直接材料基准用量直接材料基准用量直接材料基准价格直接材料基准价格 直接材料的样板成本直接材料的样板成本=直接材料样板用量直接材料样板用量直接材料样板价格直接材料样板价格 2022/12/1213（2）直接人工的标准成本和直接材料基准成本相类似，直接人工标准成本分为基准工资率和基准人和直接材料基准成本相类似，直接人工标准成本分为基准工资率和基准人工工时，也可以分别称为直接人工价格基准和直接人工用量基准。工工时，也可以分别称为直接人工价格基准和直接人工用量基准。直接人工基准成本直接人工基准成本=直接人工基准价格直接人工基
11、准价格直接人工基准用量直接人工基准用量 =基准工资率基准工资率基准人工工时基准人工工时 直接人工样板成本直接人工样板成本=直接人工样板价格直接人工样板价格直接人工样板用量直接人工样板用量 =基准工资率基准工资率基准人工工时基准人工工时（3）作业的标准成本2022/12/12141.建立作业中心成本库 2.成本库费用归集A.资源动因的选择B.归集成本库的成本：作业基准成本=作业基准量 作业基准价格 作业样板成本=作业样板量 作业样板价格2022/12/1215表4.1 作业明细表所属部门所属部门作业名称作业名称成本动因成本动因作业属性作业属性采煤车间采煤车间受煤受煤运煤吨数运煤吨数吨吨洗煤车间洗
12、煤车间筛分筛分开动机器小开动机器小时数时数时时选煤车间选煤车间粉碎选煤粉碎选煤开动机器小开动机器小时数时数时时存储车间存储车间储煤及一般储煤及一般管理管理工作小时数工作小时数时时2.产品成本控制标准的计算2022/12/1216产品标准成本的计算对于标准计算的总公式是：产品标准成本的计算对于标准计算的总公式是：在上述公式中，在上述公式中，是产品的标准成本，是产品的标准成本，是产品的直接人工标准；是产品的直接人工标准；是产是产品的直接材料的标准；品的直接材料的标准；是产品作业标准。是产品作业标准。事中控制差异分析差异分析计算产品成本计算产品成本计算作业成本计算作业成本1.选择作业动因选择作业动因
13、2.确定成本库成确定成本库成本动因消耗量本动因消耗量3.计算成本动因计算成本动因率率成本差异（实际售价成本差异（实际售价实际产量）实际产量）（标准售价（标准售价标准产量）标准产量）价格差异数量差异价格差异数量差异 价格差异（实际售价标准售价）价格差异（实际售价标准售价）实际产量实际产量 数量差异（实际产量标准产量）数量差异（实际产量标准产量）标准售价标准售价3.计算成本动因率2022/12/1218成本动因率是指引起制造费用的每单位成本数量，其计算的公式如下：成本动因率是指引起制造费用的每单位成本数量，其计算的公式如下：成本动因率成本动因率=成本库费用成本库费用 成本库作业动因总量成本库作业动
14、因总量 产品的作业成本就等于该所产品消耗每一项作业的成本动因量乘以产品的产品的作业成本就等于该所产品消耗每一项作业的成本动因量乘以产品的成本动因率，具体计算公式如下：成本动因率，具体计算公式如下：作业成本作业成本 ，在上述等式中：在上述等式中：是成本动因率，是成本动因率，是作业动因量；是作业动因量；表示第表示第 种作业。种作业。差异分析2022/12/1219直接材料基准成本差异直接材料基准价格差异直接材料基准数量差异直接材料基准成本差异直接材料基准价格差异直接材料基准数量差异 直接材料基准价格差异（直接材料实际售价直接材料基准售价）直接材料基准价格差异（直接材料实际售价直接材料基准售价）直接
15、材料实际用量直接材料实际用量 直接材料基准用量差异（直接材料实际用量直接材料基准用量差异（直接材料实际用量-直接材料基准用量）直接材料基准用量）直接材料基准售价直接材料基准售价直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析直接人工基准成本差异基准工资率差异基准人工效率差异直接人工基准成本差异基准工资率差异基准人工效率差异 基准工资率差异（实际工资率基准工资率差异（实际工资率-基准工资率）基准工资率）实际工时实际工时 基准人工效率差异（实际工时基准人工效率差异（实际工时-基准工时）基准工时）基准工资率基准工资率直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析作业成本基准差异作业分配率基准差异作业效率基准差异作
16、业成本基准差异作业分配率基准差异作业效率基准差异 作业分配率基准差异（实际作业价格基准作业价格）作业分配率基准差异（实际作业价格基准作业价格）实际作业量实际作业量 作业效率差异（实际作业量基准作业量）作业效率差异（实际作业量基准作业量）基准作业价格基准作业价格 作业成本差异分析作业成本差异分析建立分析评价机制建立分析评价机制 企业的运行需要各种机制的有机企业的运行需要各种机制的有机配合，各方面机制的配合支撑，可配合，各方面机制的配合支撑，可以为企业带来持续长久的优势。以为企业带来持续长久的优势。首先，对样板成本控制标准评价首先，对样板成本控制标准评价的适用性和先进性进行分析。的适用性和先进性进
17、行分析。其次，对基准成本控制标准的适其次，对基准成本控制标准的适当性与适用性进行分析评价。当性与适用性进行分析评价。事后控制建立持续改进制度建立持续改进制度成本的控制分析评价是需要不断成本的控制分析评价是需要不断进行的。进行的。首先，压缩成本核算的周期。核首先，压缩成本核算的周期。核算周期越短，为企业提供成本信算周期越短，为企业提供成本信息越及时。息越及时。其次，优化成本控制标准。其次，优化成本控制标准。作作作作业业划划划划分及分及分及分及选择选择成本成本成本成本从从从从因因因因四、作业成本法的SHNM企业控制体系的应用双重成本控制标准的制定：1.制定直接材料的双重成本控制标准2.制定直接人工
18、的双重成本控制标准3.制定作业的双重成本控制标准实际作业成本的核算：1.直接材料成本2.直接人工成本3.采煤作业成本4.洗选煤作业成本5.加工作业成本6.检验作业成本 7.设备调整作业成本8.订单处理作业成本9.生产管理作业成本计算实际作业成本与双重标准成本的差异分析：1.产品双重标准成本的计算2.直接材料成本差异分析3.作业成本差异分析对该体系的评价及改进：1.对基准标准的适当性及适用性进行分析评价2.对样板标准的先进性及适用性进行分析评价3.SHNM企业作业成本控制系统的改进2022/12/1222表5-1 成本库及其成本动因作业成本库作业成本库成本动因成本动因采煤采煤机器工时机器工时+人
19、工工时人工工时洗选煤洗选煤机器工时机器工时+人工工时人工工时加工加工机器工时机器工时+人工工时人工工时检验检验检验时间检验时间设备调整设备调整机器工时机器工时生产管理生产管理人工工时人工工时订单处理订单处理订单的份数订单的份数在在 SHNM，我我们们划划分分了了采采煤煤、洗洗选选煤煤、加加工工、检检验验、设设备备调调整整、生生产产管管理理、订订单单处处理理等等七七个个作作业业。经经过过分分析析，可可以以为为SHNM建建立立作作业业中中心心并选择成本动因并选择成本动因3 34 45 52 2建立持续改进制度建立持续改进制度建立与作业成本法相应的考核和奖金制度建立与作业成本法相应的考核和奖金制度结
20、合计算机软件与作业成本思想结合计算机软件与作业成本思想对员工及管理人员进行作业成本法的相关培训对员工及管理人员进行作业成本法的相关培训五、体系实施的保障措施1 1加强内部管理控制加强内部管理控制现实意义：验证了基于作业成本法的成本控制体系在现实意义：验证了基于作业成本法的成本控制体系在SHNM的可行性，的可行性，为煤炭企业的成本控制改进提供启发。为煤炭企业的成本控制改进提供启发。立意新颖：立意新颖：立意新颖：立意新颖：运用先进的成本控制理念和科学的成本控制方法运用先进的成本控制理念和科学的成本控制方法运用先进的成本控制理念和科学的成本控制方法运用先进的成本控制理念和科学的成本控制方法 ，引，引
21、入持续入持续改进的双城成本控制标准，优化企业已有的成本控制体系，基本解决了煤炭改进的双城成本控制标准，优化企业已有的成本控制体系，基本解决了煤炭企业待解决的问题。企业待解决的问题。文章在以下方面需要改进：文章在以下方面需要改进：文章在以下方面需要改进：文章在以下方面需要改进：在理论文献方面在理论文献方面在理论文献方面在理论文献方面，本文所能参考的现有研究不多，国内有关煤炭企业的可参考本文所能参考的现有研究不多，国内有关煤炭企业的可参考研究更少。研究更少。在体系设计应用方面，在体系设计应用方面，在体系设计应用方面，在体系设计应用方面，由于时间、精力和成本的限制，本研究所设计的成本控由于时间、精力和成本的限制，本研究所设计的成本控制体系未能综合考虑到制体系未能综合考虑到SHNM的所有流程，并未能应用到所有流程。的所有流程，并未能应用到所有流程。另外，另外，另外，另外，对对SHNM企业所设计的基于作业成本法的成本控制体系的评价体系有待企业所设计的基于作业成本法的成本控制体系的评价体系有待完善。完善。六、总结：文章创新点与不足六、总结：文章创新点与不足 谢谢！谢谢！谢谢！谢谢！敬请各位老师批评指正！敬请各位老师批评指正！敬请各位老师批评指正！敬请各位老师批评指正！