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1、第十二章第十二章 营业税的纳税筹划营业税的纳税筹划本章内容本章内容第一节第一节 营业税纳税人的纳税筹划营业税纳税人的纳税筹划第二节第二节 营业额的纳税筹划营业额的纳税筹划第三节第三节 纳税时间的纳税筹划纳税时间的纳税筹划第四节第四节 分行业的纳税筹划分行业的纳税筹划第一节 营业税纳税人的纳税筹划 1.1.规避税收管辖，避免成为纳税人的筹划规避税收管辖，避免成为纳税人的筹划 2.2.选择有利纳税人身份选择有利纳税人身份 3.3.营业税税目税率的筹划营业税税目税率的筹划1.规避税收管辖，避免成为纳税人的筹划（1）通过纳税人之间的合并避免成为营业税纳税）通过纳税人之间的合并避免成为营业税纳税人人（2
2、）将境内的业务转移到境外）将境内的业务转移到境外2.选择有利纳税人身份选择有利纳税人身份 纳纳税税人人的的税税收收筹筹划划是是按按照照税税法法规规定定自自行行选选择择对对自自己己有有利利的的纳纳税税人人身身份份进进行行纳纳税税。这这里里主主要要是是利利用用在在增增值值税税纳纳税税人人和和营营业业税税纳纳税税人人的的规规定上可选择的部分进行筹划。定上可选择的部分进行筹划。3.营业税税目税率的筹划营业税税目税率的筹划营营业业税税纳纳税税人人可可以以根根据据自自己己营营业业的的需需要要和和税税法法规规定定，在在一一定定的的程程度度上上选选择择对对自自己己有有利利的的税税目目税税率率来来进进行行纳纳税
3、税。这这里里主主要要是是利利用用在在营营业业税纳税人在不同税目税率上的差异来进行筹划。税纳税人在不同税目税率上的差异来进行筹划。一、减少营业额一、减少营业额 二、减少流转环节二、减少流转环节第二节第二节 营业额的纳税筹划营业额的纳税筹划一、减少营业额一、减少营业额（1）分解营业额）分解营业额（2）加大税前扣除项目）加大税前扣除项目（3）减少价外费用）减少价外费用二、减少流转环节二、减少流转环节营营业业税税有有一一个个特特点点，即即只只要要取取得得营营业业就就要要缴缴纳纳营营业业税税，而而不不管管其其成成本本、费费用用的的大大小小和和是是否否盈盈利利。产产品品的的流流转转环环节节越越多多，营营业
4、业税税的的征征收收次次数数就就越越多多，纳纳税税人人的的税税收收负负担担就就越越重重。对对此此，纳纳税税人人可可以以通通过过减减少少交交易易环环节节来来达达到到合合理理节节税税的目标。的目标。第三节第三节 纳税时间的纳税筹划纳税时间的纳税筹划纳纳税税人人在在对对营营业业税税进进行行筹筹划划时时，可可以以从从纳纳税税义义务务发发生生时时间间方方面面进进行行考考虑虑，在在税税法法允允许许的的范范围围之之内内，尽尽量量推推迟迟纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间，获获得得资资金金的的时时间间价价值值，从从而而相相对对降低了税收负担。降低了税收负担。第四节第四节 分行业的纳税筹划分行业的纳税筹划一、交
5、通运输业一、交通运输业二、建筑业二、建筑业 三、金融保险业三、金融保险业四、娱乐业四、娱乐业五、服务业五、服务业六、转让无形资产六、转让无形资产七、销售不动产七、销售不动产 一、交通运输业一、交通运输业对于运输业业务，常用的方法为：经过协商后与外对于运输业业务，常用的方法为：经过协商后与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的运输费用，然国合伙人合作，扩大国外承运部分的运输费用，然后通过其他形式再返还给国内运输企业，从而相应后通过其他形式再返还给国内运输企业，从而相应缩小运输企业的营业额，达到减少应纳营业税的目缩小运输企业的营业额，达到减少应纳营业税的目的。的。对于公司规模较大的生产企业，如果自有运
6、输车辆对于公司规模较大的生产企业，如果自有运输车辆较多、运输业务较大，也可以从整体收益角度考虑较多、运输业务较大，也可以从整体收益角度考虑成立独立运输公司。如果生产企业将自有车辆单独成立独立运输公司。如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责运输，生产公司分别与运输公司签订货物运输负责运输，生产公司分别与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。而是否以自有车合同，与购货单位签订购销合同。而是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节
7、税收益。内的运输业务所产生的节税收益。二、建筑业二、建筑业1.通过签订不同的承包合同进行纳税筹划通过签订不同的承包合同进行纳税筹划2.通过合作建房进行筹划通过合作建房进行筹划3.工程用设备的筹划工程用设备的筹划4.价外费用的筹划价外费用的筹划三、金融保险业三、金融保险业 1.金融业的筹划金融业的筹划（1）转贷外汇业务的税务筹划）转贷外汇业务的税务筹划（2）中间业务的税务筹划）中间业务的税务筹划（3）应收未收利息的税务筹划）应收未收利息的税务筹划三、金融保险业三、金融保险业 2.保险业的筹划保险业的筹划保险业进行纳税筹划时也应注意营业额的控制，但不能保险业进行纳税筹划时也应注意营业额的控制，但不
8、能仅仅注意营业额，因为公司投资者、经理层的真正仅仅注意营业额，因为公司投资者、经理层的真正最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的收最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的收入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同时入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。如果保险保险理赔支出也是非常重要的一块支出。如果保险公司能够减少保险理赔的比例，其纳税筹划也应该公司能够减少保险理赔的比例，其纳税筹划也应该认为是成功的。因而保险业可通过降低保险营业额，认为是成功的。因而保险业可通过降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保以减少应纳营业税款，其
9、减少的营业额用于防止保险理赔。险理赔。四、娱乐业四、娱乐业娱乐业是现行营业税制度中唯一一个使用幅度娱乐业是现行营业税制度中唯一一个使用幅度税率的税目，由于娱乐业的发展较少受到外部条税率的税目，由于娱乐业的发展较少受到外部条件的制约，完全有可能跳跃性的发展。这会产生件的制约，完全有可能跳跃性的发展。这会产生两种情况，一种是同样一个两种情况，一种是同样一个“娱乐业娱乐业”税目中，税目中，新的娱乐项目层出不穷，其负税能力差别很大；新的娱乐项目层出不穷，其负税能力差别很大；另一种是同一个娱乐项目中不同档次的企业差别另一种是同一个娱乐项目中不同档次的企业差别很大。采用浮动税率，给各地在税率上留下了广很大
10、。采用浮动税率，给各地在税率上留下了广阔的余地。因此，纳税人应审慎考察各地区，不阔的余地。因此，纳税人应审慎考察各地区，不同娱乐项目及同一娱乐项目中不同档次企业之间同娱乐项目及同一娱乐项目中不同档次企业之间适用税率的具体规定。适用税率的具体规定。五、服务业五、服务业服服务务业业包包括括代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、仓仓储储业业、租租赁赁业业、广广告告业业和和其其他他服服务务业业。服服务务业业的的纳纳税税筹筹划划可可以以通通过过加加大大税前项目的扣除进行纳税筹划。税前项目的扣除进行纳税筹划。六、转让无形资产六、转让无形资产1.若销售设备的企业是商业企业，并且若销售设备的
11、企业是商业企业，并且是增值税小规模纳税人。是增值税小规模纳税人。2.销售软件的企业，在销售有关设备的销售软件的企业，在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资产。同时销售相关的专有技术和其他无形资产。3.以无形资产投资入股，参与接受投资以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税。征收营业税。七、销售不动产七、销售不动产（1）减少资产流转环节）减少资产流转环节（2）销售不动产，先投资再转让）销售不动产，先投资再转让（3）先建后售子公司）先建后售子公司