财务管理货币资金.pptx

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1、 （二）现金 1.概述 （1）定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？如果发生不相等的情况，该如何处理？在我国，会计要素的核算中，现金的概念是狭义的，而在我国的现金流量表中，现金的概念是广义的。第1页/共67页 2.现金的管理与控制 严格限定现金的开支范围（8个方面）库存限额 库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量 远离银行或交通不便（

2、如边远山区）的企业，其现 金的库存限额不超过15天的零星支出量 不准坐支现金第2页/共67页3.现金一般业务的核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金借：库存现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金贷：库存现金第3页/共67页4.现金清查的账务处理现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产

3、损溢贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：库存现金贷：库存现金其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第4页/共67页（三）银行存款及其他货币资金 1.概述 （1）银行账户分类 基本存款账户（可存、可取、可转账）基本存款账户（可存、可取、可转

4、账）一般存款账户（只存、转账）一般存款账户（只存、转账）临时存款账户（临时存、立即转）临时存款账户（临时存、立即转）专用账户（专款专用）专用账户（专款专用）（2）银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。一证（信用证）。第5页/共67页 2.银行结算方式 （1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用 可以背书转让 （2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让

5、（3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让第6页/共67页 （4）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 （7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款第7页/共67页 （8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过1010万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信

6、用作为保证，付款承诺是一定要兑现的第8页/共67页第9页/共67页第10页/共67页银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城支票、银行本票 异地异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票见票即付：支票、银行汇票、银行本票第11页/共67页3.银行存款的账务处理经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收款业务收款业务 借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益等科目贷：负债、收入、所有者权益等科目付款业务付款业务 借：费用、负债、资产、所有者权益等科目借：费用、负债、资产、所有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款

7、第12页/共67页4.银行存款的核对未达账项的处理双方记录不符的原因：错账 企业已经入账，银行尚未入账 未达账项 银行已经入账，企业尚未入账企收银未收企收银未收企付银未付企付银未付银收企未收银收企未收银付企未付银付企未付由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。入账，而另一方还没有登记入账的事项。第13页/共67页银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账

8、余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额第14页/共67页 例题例题新华公司新华公司20122012年年1010月月3131日银行存款日记账余额日银行存款日记账余额是是3254032540元，银行对账单上的余额是元，银行对账单上的余额是3602036020元，经逐元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：笔核对后，查明有以下几笔未达账项：（1 1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票19201920元，银行尚

9、未入账；元，银行尚未入账；（2 2）企业于月末开出的转账支票）企业于月末开出的转账支票440440元，持票人尚元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；未向银行办理转账，银行尚未入账；（3 3）企业已委托银行代收外埠销货款）企业已委托银行代收外埠销货款52005200元，银行元，银行已收到入账，企业未收到银行收款通知，没有入账；已收到入账，企业未收到银行收款通知，没有入账；（4 4）银行代付电话费）银行代付电话费240240元，但企业尚未收到银行元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。付款通知，没有入账。第15页/共67页银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日项目项目金额金额

10、项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额36020企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额32540企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额192044052002403750037500第16页/共67页 例题例题 某公司某公司20072007年年9 9月月3030日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为10567001056700元，转来的银行对账单余额为元，转来的银行对账单余额为11844001184400元。经元。经逐项核对，发现以下企业记账错误及未达账项

11、：逐项核对，发现以下企业记账错误及未达账项：（1 1）公司）公司9 9月月2121日日,会计人员到银行提取现金会计人员到银行提取现金56005600元，元，该业务编制的会计分录无误，但会计人员登记银行存该业务编制的会计分录无误，但会计人员登记银行存款日记账时，将提款金额错记为款日记账时，将提款金额错记为65006500元。元。（2 2）公司本月收回前期对外提供劳务的劳务款）公司本月收回前期对外提供劳务的劳务款5600056000元，但收款时会计分录错记为：元，但收款时会计分录错记为：借：银行存款借：银行存款 5600 5600贷：应收账款贷：应收账款 56005600会计人员根据记账凭证登记账

12、簿时，账簿记录随之出会计人员根据记账凭证登记账簿时，账簿记录随之出 现错误。现错误。第17页/共67页 例题例题(3)(3)公司开出公司开出2340023400元转账支票付款，并登记银行元转账支票付款，并登记银行存款减少，但款项尚未通过银行划转。存款减少，但款项尚未通过银行划转。(4)(4)公司委托银行代收货款公司委托银行代收货款5850058500元，银行已收妥元，银行已收妥并登记企业存款增加，但企业尚未取得收款通知。并登记企业存款增加，但企业尚未取得收款通知。(5)(5)银行代公司支付电费银行代公司支付电费55005500元，并登记企业存款元，并登记企业存款减少，但企业尚未收到付款通知。减

13、少，但企业尚未收到付款通知。要求：要求：1 1）分别指出公司更正错账应采用的正确方）分别指出公司更正错账应采用的正确方法；法；2 2）计算公司）计算公司20072007年年9 9月月3030日银行存款日记账的日银行存款日记账的正确余额；正确余额；3 3）编制公司的银行存款余额调节表）编制公司的银行存款余额调节表第18页/共67页（四）其他货币资金 （1）账户的设置 总账 “其他货币资金”按种类设明细账 外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款第19页/共67页（2）账务处理经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理

14、方法存入业务存入业务 借：其他货币资金借：其他货币资金 xxxx资金资金 贷：银行存款贷：银行存款使用业务使用业务借：在途物资、管理费用等借：在途物资、管理费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金xxxx资金资金第20页/共67页（1）常规结算性核算 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 例：企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账户（外埠存款），120万元已汇出。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款1200000贷：银行存款贷：银行存款1200000第21页/共67页企业使用该资金采购价款为100万元（不含税价）

15、的原材料，购料时支付的增值税进项税额为17万元。材料尚未到达企业。采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账户。借：在途物资借：在途物资1000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款1170000借：银行存款借：银行存款30000贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款30000第22页/共67页（2）特种结算的核算信用证核算：企业预先支付部分款项（保证金），购料时补足余款 例：企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并存入保证金100000元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证

16、金信用证保证金100000贷：银行存款贷：银行存款100000第23页/共67页 采购价款为200000元（不含税价）的原材料，交纳的增值税进项税额34000元（材料尚未到达企业）。企业向开证行补足有关款项。借：在途物资借：在途物资200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金100000银行存款银行存款134000第24页/共67页存出投资款核算：企业开户炒股票（或期货）（1）将存款转入证券公司开立专门证券买卖户时（2）用以上部分款项买入股票或债券进行短期投资时借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资

17、款存出投资款贷：银行存款贷：银行存款借：交易性金融资产借：交易性金融资产贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款第25页/共67页例：甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行短期投资。甲公司购入新华公司普通股共计299800元。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款300000贷：银行存款贷：银行存款300000借：交易性金融资产借：交易性金融资产299800贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款299800第26页/共67页二、应收账项二、应收账项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现

18、的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系第27页/共67页（一）应收票据 1.相关规定 （1）原因 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 （2）票据分类 不带息票据 带息票据 （3）账户设置 “应收票据”“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第28页/共67页2.一般业务的核算取得时取得时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷

19、：主营业务收入带息票据（在资产负债表日）计提利息带息票据（在资产负债表日）计提利息借：应收利息借：应收利息贷：利息收入贷：利息收入带息票据到期时带息票据到期时借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息利息收入利息收入面值面值已计提的利息已计提的利息面值面值票面利率票面利率持有期限持有期限到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息第29页/共67页3.账务处理 不带息票据 例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。借：应

20、收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：应收票据借：应收票据117000贷：应收账款贷：应收账款117000第30页/共67页3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。借：银行存款借：银行存款117000贷：应收票据贷：应收票据117000超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据117000第31页/共67页带息票据的处理 公司于20

21、20年9 9月3030日销售产品一批。价款2 2 000 000000 000元，增值税340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月(该年1010月至次年2 2月末)、年利率为6%6%。（月利率：6%6%12=0.512=0.5%）第32页/共67页 收到票据时的账务处理：借：应收票据 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）340 000 340 000 本年度终了计算应收票据利息：2 340 0006%123 2 340 0006%12335 10035 100（元）其中的“3”“

22、3”为1010、1111、1212三个月。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用 35 100 35 100第33页/共67页票据到期（次年2 2月）收回款项：实际收款金额：2 340 000+2 340 0006%125 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 5002 398 500（元）应计入收款年度的票据利息：2 340 000 6%122 2 340 000 6%122 23 40023 400（元）其中的“2 2”为年收款年度的1 1、2 2两个月。第34页/共67页 借：银行存款 2 398 500 2

23、398 500 贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 财务费用 23 400 23 400 2 375 100 2 375 100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数)应收票据 收到票据 2 340 000 上年末利息 35 100 合 计 2 375 100第35页/共67页4.背书转让的会计处理 原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据 （银行存款）第36页/共67页5.特殊业务核算 票据贴现 贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票

24、日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期第37页/共67页5.特殊业务核算 票据贴现 会计处理会计处理不带追索权：不带追索权：借：银行存款 财务费用(借或贷）贷：应收票据足额支付：借：银行存款 财务费用(借或贷）贷：应收票据带追索权：带追索权：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款无法支付：借：短期借款 财务费用 贷：应收票据借：应收账款 贷：银行存款第38页/共67页5.特殊业务核算 票据贴现 计算贴现的基本步骤：计算贴现的基本步骤：1 1：计算：计算“到期值到期值”到期值面值（不带息票据）或到期值到期值面值（不带息票据）或到期值 面值利息（带息票据）；面

25、值利息（带息票据）；2 2：计算：计算“贴现期贴现期”贴现期票据付款期持有期；贴现期票据付款期持有期；3 3：计算：计算“贴现息贴现息”贴现息到期值贴现息到期值贴现率贴现率贴现期；贴现期；4 4：计算：计算“贴现所得贴现所得”贴现所得到期值贴现息。贴现所得到期值贴现息。第39页/共67页 例:甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6。甲公司的贴现收入为（）元。A.59 100 B.59 400 C.59 700 D.60 300第40页/共67页 例:企业为增值税一般纳税人，企业售给外地客户甲产品一批，价税合计150320元，该

26、产品适用17%的增值税税率，并以银行存款代垫运杂费7800元，运输公司将发票直接开给客户，并通过企业将运费发票转交给购货方。该客户在收到货物后，于7月15日签发并承兑了一份票面金额158120元的带息银行承兑汇票一张，票面注明年利率为6%，期限为3个月。请问，企业对该带息票据应如何处理？如果企业在8月1日进行贴现，又将如何处理？(年贴现率为8。）第41页/共67页（二）应收账款 内容 （1）商品劳务的售价 （2）增值税的销项税额 （3）代垫的运费 计价 以实际发生额计价，同时考虑：（1）商业折扣 （2）现金折扣 销售折让第42页/共67页【例】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商

27、品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣 【答案】：ABC【解析】：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。第43页/共67页1.现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。我国会计实务中对现金折扣按总价法处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账

28、款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。第44页/共67页例：朗能公司在2011年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣)。（1）5月1日销售时（2）收回货款借：应收账款2.34万贷：主营业务收入2万应交税费应交增值税（销项税额）0.34万借：主营业务成本1.5万贷：库存商品1.5万若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付

29、清货款借：银行存款2.3万财务费用0.04万贷：应收账款2.34万借：银行存款2.32万财务费用0.02万贷：应收账款2.34万借：银行存款2.34万贷：应收账款2.34万第45页/共67页2.商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定第46页/共67页 例：甲公司为增值税一般纳税企业，2011年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1

30、日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售实现时借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120000贷：库存商品120000第47页/共67页（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款210600第48页/共67页3.销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发生在收入

31、确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。允许对增值税折扣 第49页/共67页 例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。（1）10月2日销售商品（2）10月10日发生折让借：应收账款11.7万贷：主营业务收入10万应交税费应交增值税（销项税额）1.7万借：主营业务成本7万贷：库存商品7万借：主营业务收入4万应交税费应交增值税（销项税额）0.68万贷：应收账款4.68万借：银行存款7.02万贷：应收账款7.02万第50页/共67页4、应收账

32、款的抵借与让售（1）应收账款的抵借 应收账款抵借是指企业以应收账款抵借的方式取得借款。企业可只将应收账款作抵押；也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。（核心：不改变应收账款的所有权）（二）应收账款的让售 应收账款让售是指企业采用让售的方式取得资金。应收账款让售时，应与金融机构签订应收账款让售合同。合同中主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款。第51页/共67页（三）预付账款支付定金支付定金借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货对方企业发货时时借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款

33、支付尾款支付尾款借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款定金金额定金金额全部采购金额全部采购金额尾款金额尾款金额预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。第52页/共67页例：（1）2月20日，新华公司向晓泽公司预付账款100万 （2）新华公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）51万 （3）新华公司补付剩余款项交交易易序序号号预付账款预付账款应付账款应付账款123借：预付账款借：预付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51万

34、万贷：预付账款贷：预付账款351万万借：应付账款借：应付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增税税（进项税额）应交增税税（进项税额）51万万贷：应付账款贷：应付账款351万万借：预付账款借：预付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款251万万借：应付账款借：应付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款251万万第53页/共67页（四）其他应收款 1.核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。算。2.坏账准备的计提 企业应该

35、定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。第54页/共67页其他应收款其他应收款备用备用金金 备用金是指企业报给单位内部各职能科室用作零备用金是指企业报给单位内部各职能科室用作零星开支的备用现金。星开支的备用现金。拨付备用金时：拨付备用金时：借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金贷：银行存款贷：银行存款核准备用金的花费时：核准备用金的花费时：借：费用类账户借：费用类账户贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金（或银行存款）（或银行存款）期末收回备用金时：期末收回备用金时：借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金第55页/共67页三、坏账损失的核算

36、 （1）坏账的定义 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 （2）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。第56页/共67页（3）对坏账损失的核算方法 直接转销法 实际

37、发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。适用条件 债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。优点 账务处理简单 缺点 不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的“应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。第57页/共67页备抵法谨慎性原则的体现 概述 对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。核心问题 对坏账损失的估计 优点 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置 “坏账准备”第58页/共67页 减值测试

38、减值测试 应收账款单项金额重大应收账款单项金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试 单项金额不重大的应收账款单项金额不重大的应收账款应按组合方式进行减应按组合方式进行减值测试值测试测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账账面价值面价值”估计坏账损失的核算方法主要有两种：估计坏账损失的核算方法主要有两种：应收款项余额百分比法和账龄分析法应收款项余额百分比法和账龄分析法第59页/共67页应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备

39、贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备账务处理第60页/共67页 例:A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2010年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2011年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，201

40、2年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？（1）2010年12月31日（2）2011年发生坏账借：资产减值损失借：资产减值损失_计提的计提的坏账准备坏账准备3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000借：坏账准备借：坏账准备6000贷：应收账款贷：应收账款甲甲1000乙乙5000第61页/共67页（3）2011年底计提坏账准备（4）2012年5月1日转回应收账款（5）2012年底，冲销多提的坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失6600贷：坏账准备贷：坏账准备6600借：应收账款借：应收账款乙乙5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000借：银行

41、存款借：银行存款5000贷：应收账款贷：应收账款乙乙5000借：坏账准备借：坏账准备4700贷：资产减值损失贷：资产减值损失4700第62页/共67页账龄分析法第63页/共67页 例题例题某企业对其应收账款计提坏账准备，预计的减值某企业对其应收账款计提坏账准备，预计的减值计提百分比为计提百分比为3 3。该企业与应收账款有关的资料。该企业与应收账款有关的资料如下：如下：（1 1）20062006年年末的应收账款余额为年年末的应收账款余额为250250万元；万元；（2 2）20072007年年1010月月1818日该企业的客户日该企业的客户WW公司所欠公司所欠的的1010万元应收账款已超过万元应收

42、账款已超过3 3年，确认为坏账；年，确认为坏账；（3 3）20072007年年末，该企业应收账款余额为年年末，该企业应收账款余额为320320万万元；元；（4 4）20082008年年9 9月月2020日该企业的客户日该企业的客户Y Y公司破产，公司破产，所欠所欠5 5万元应收账款中有万元应收账款中有2.62.6万元无法收回，确认万元无法收回，确认为坏账；为坏账；第64页/共67页 例题例题（5 5）20082008年年末，该企业应收账款余额为年年末，该企业应收账款余额为260260万万元；元；（6 6）20092009年年5 5月月2525日，日，WW公司以前所欠的公司以前所欠的1010万元

43、万元账款又收回；账款又收回；（7 7）20092009年年末该企业应收账款余额为年年末该企业应收账款余额为270270万元。万元。要求：编制该企业以上相关经济业务的会计分录。要求：编制该企业以上相关经济业务的会计分录。（金额中的单位以万元表示）（金额中的单位以万元表示）第65页/共67页 例题例题（1）2006年年末计提坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备7.5（2503）贷：坏账准备7.5（2）2007年10月18日，确认坏账损失借：坏账准备10贷：应收账款W公司10（3）2007年年末计提坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备12.1（32032.5）贷：坏账准备12.1（4）2008年9月20日，确认坏账损失借：坏账准备2.6贷：应收账款Y公司2.6（5）2008年年末计提坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备0.8（26037）贷：坏账准备0.8（6）2009年5月25日，收到欠款借：银行存款10贷：坏账准备10（7）2009年年末计提坏账准备借：坏账准备9.7（270317.8）贷：资产减值损失计提的坏账准备9.7第66页/共67页感谢您的观看。第67页/共67页