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1、导论：我国企业所得税历史沿革导论：我国企业所得税历史沿革1950-19581980-198819941980.9.10 中外合资经营企业所得税法中外合资经营企业所得税法1981.12.13 外国企业所得税法外国企业所得税法1984.9.18 国营企业所得税条例国营企业所得税条例1985.4.11 集体企业所得税暂行条例集体企业所得税暂行条例1988.6.25 私营企业所得税暂行条例私营企业所得税暂行条例1993.12.26 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例1950 工商业税暂行条例工商业税暂行条例1958 工商所得税工商所得税企业所得税法企业所得税法2007第1页/共63页导论：企业所得税
2、的计税原理导论：企业所得税的计税原理通常以纯所得为征税对象。通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。第2页/共63页企业所得税的要素1纳税人征税对象税率第3页/共63页第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。计算公式计算公式个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税人特别注意特别注意特别注意并不是所有的企业都交企业所得税，并不是所有的企业都交企业所得税，交企业所得税的不一定都是企业。交企业所得税的不一定都是企业。第4页/共63页【例题
3、1】依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（）A.有限责任公司 B.个人独资企业C.合伙企业 D.股份有限公司第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素第5页/共63页第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素纳税人纳税人判定标准判定标准征税对象征税对象居民居民企业企业1.1.依照中国法律在中国境内成依照中国法律在中国境内成立的企业立的企业2.2.依照外国法律成立但实际管依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业理机构在中国境内的企业来源于中国境来源于中国境内境外的所得内境外的所得非居民非居民企业企业1.1.依照外国法律成立且实际管依照外国法律成立且实
4、际管理机构不在中国境内，但在境理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所的企业内设立机构、场所的企业2.2.在境内未设立机构、场所，在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业但有来源于境内所得的企业来源于中国境来源于中国境内的所得内的所得2023/3/20 6二、纳税人及征税对象二、纳税人及征税对象第6页/共63页第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素计算公式计算公式1.登记注册地标准2.实际管理机构所在地标准居民企业判定标准居民企业判定标准居民企业判定标准【例题2】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准
5、D.实际管理机构所在地标准第7页/共63页第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素【例题3】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业第8页/共63页第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素种类种类税率税率适用范围适用范围基本基本税率税率25%1）居民企业）居民企业2）在中国境内设立机构、场所且所得与机）在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业构、场所有实际联系的非居民企业优惠优惠税
6、率税率20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业20%（实（实际征用时际征用时适用适用10%的税率）的税率）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的、来源于中国境内的所场所没有实际联系的、来源于中国境内的所得得2023/3/20 9三、税率三、税率第9页/共63页【例题4】依据企业所得税法的规定，在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业适用的企业所得税税率是（）A.20
7、%B.15%C.25%D.33%第一节：企业所得税的要素第一节：企业所得税的要素第10页/共63页应纳税所得额2 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-以前年度亏损直接法第11页/共63页收入收入总额、不征税收入、免税收入扣除准予扣除项目、不准扣除项目亏损亏损弥补第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第12页/共63页销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入收入的确定1.收入总额第二节：应纳
8、税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第13页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定【例题5】依据企业所得税法的规定，下列收入的确认正确的是（）A.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现第14页/共63页收入类别收入类别具具 体体 项项 目目不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金其他其他免税收入
9、免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益性投资收益在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入2023/3/20 152.不征税收入与免税收入第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第15页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定【例6】根据企业所得税法的规定，下列收入属于征税收
10、入的是（）A.财产转让收入 B.特许权使用费收入C.国债利息收入 D.劳务收入第16页/共63页税 前扣 除项 目禁止扣除项目特殊扣除项目一般扣除项目第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第17页/共63页一般扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失。相关性相关性：为取得的不征税收入所形成的支出不得扣除；合理性合理性：发生的支出的计算和分配方法符合生产经营活动常规。第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第18页/共63页税金：税金：六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；第二节：应纳
11、税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第19页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定特殊扣除项目：1）工资薪金及五险一金2）三项经费 3）五险一金4）借款费用 5）汇兑损益6）业务招待费7）广告费和业务宣传费8）公益性捐赠9）固定资产租赁费第20页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定1 1）工资薪金及五险一金）工资薪金及五险一金企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。规定范围及标准内的五险一金可扣除。基本养老保险基本医疗保险失业保险工伤保险生育保险五险一金五险一金住房公积金第21页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定2
12、2）三项经费）三项经费三项经费三项经费 扣除标准扣除标准税法规定税法规定职工职工工会经费工会经费工资总额工资总额2%2%规定标准以内按实际数扣除，规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除 职工职工福利费福利费工资总额工资总额14%14%规定标准以内按实际数扣除，规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除 职工职工教育经费教育经费 工资总额工资总额2.5%2.5%规定标准以内按实际数扣除，规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以后纳税年超过部分准予结转以后纳税年度扣除度扣除 第22页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：
13、应纳税所得额的确定【例8】计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）A.社会保险费 B.职工教育经费C.职工福利费 D.工会经费第23页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定【例7】某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为600万元，实际发生的职工福利费为80万元，职工教育经费为18万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。解析职工福利费的扣除限额=600 14%=84（万元），实际发生的职工福利费80小于扣除限额84万元，因此，80万元全部准予扣除。职工教育经费的扣除限额=600 2.5%=15
14、（万元），小于实际发生的职工教育经费18元，因此，税前准予扣除的职工教育经费为15万元，超过部分可以结转至以后年度继续扣除。第24页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除；B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。3）借款费用第25页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定 【例9】某公司2009年度“财务费用”账户中利息支出，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的20
15、0万元流动资金的借款利息；也包括12万元的向本企业职工借入与银行同期的100万元流动资金的借款利息。该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为（）万元。A.28 B.21C.20 D.18解析正确答案是D。根据规定，企业向银行借入借款利息为200 8%9 12=12（万元），企业向本企业职工借入的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，100 8%9 12=6（万元）。第26页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定4 4）业务招待费）业务招待费扣除标准扣除标准实际发生额实际发生额60%60%；不超过销售（营业）收入不超过销售（营业
16、）收入55 例：纳税人销售收入例：纳税人销售收入2000万元，业务招待万元，业务招待费发生扣除最高限额费发生扣除最高限额2000510万元。万元。实际发生业务招待费实际发生业务招待费40万元万元4060%24万元万元税前可扣除税前可扣除10万元万元 实际发生业务招待费实际发生业务招待费15万元万元1560%9万元万元税前可扣除税前可扣除9万元万元 第27页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定【例10】某企业2008年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为62万元，该公司2008年度的不含税产品销售收入为4 200万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。解析业务招
17、待费的扣除标准=62 60%=37.2（万元）业务招待费的扣除限额=4 200 5=21（万元）因此，准予扣除的业务招待费为21万元。第28页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定5 5）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。赞助支出不得税前扣除。第29页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定6 6）公益性捐赠）公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。注：公益性捐赠支出是
18、指企业通过公益性社会注：公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于法团体或者县级以上人民政府及其部门，用于法律规定的公益事业的捐赠支出。律规定的公益事业的捐赠支出。第30页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定6 6）公益性捐赠）公益性捐赠【例题11】某企业本年全年实现利润总额286万元，“营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐赠20万元。试计算该公司当年准予税前扣除的捐赠额。解析利润总额=286（万元）捐赠额扣除限额=286 12%=34.32（万元）企业捐赠额中有20万直接捐赠给学校，不得税前扣除，通
19、过救灾委员会的捐款20万，小于捐赠额扣除限额，可以全额扣除。第31页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定7 7）固定资产租赁费）固定资产租赁费A.经营租赁：根据收益时间，均匀扣除；B.融资租赁：不得扣除，但可提取折旧；第32页/共63页【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.21210=1万元。例题例题:某贸易公司某贸易公司20082008年年3 3月月1 1日，以经营租赁方日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期式租入固定资产使用，租期1 1年，按独立纳税年，按独立纳税人交易原则支付租金人交易原则支付租金1.21.2万元；万元；6 6月月1 1日以融资日
20、以融资租赁方式租入机器设备一台，租期租赁方式租入机器设备一台，租期2 2年，当年年，当年支付租金支付租金1.51.5万元。计算当年企业应纳税所得万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。额时应扣除的租赁费用为（）。万元万元 万元万元 万元万元 万元万元第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第33页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定项目项目 扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福利费工资薪金总额工资薪金总额14%不得扣除不得扣除工会经费工会经费工资薪金总额工资薪金总额2%不得扣除不得扣除职工教育经费职工教育经费工资薪金总额工资
21、薪金总额2.5%超过部分准予结转以超过部分准予结转以后年度后年度利息费用利息费用金融企业同期同类贷款利率计算的利息金融企业同期同类贷款利率计算的利息不得扣除不得扣除业务招待费业务招待费发生额的发生额的60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5不得扣除不得扣除广告费广告费和业务宣传费和业务宣传费当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入l5%超过部分准予结转以超过部分准予结转以后年度后年度公益性公益性捐赠支出捐赠支出年度利润总额年度利润总额12%不得扣除不得扣除第34页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定禁止扣除项目：禁止
22、扣除项目：1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2 2）企业所得税税款）企业所得税税款3 3）税收滞纳金）税收滞纳金4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失）罚金、罚款和被没收财物的损失5 5）赞助支出（与生产经营无关的非广告性支出）赞助支出（与生产经营无关的非广告性支出）6 6）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出7 7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息构之间支付的利息8
23、 8）与取得收入无关的其他支出）与取得收入无关的其他支出第35页/共63页【例题12】按照企业所得税法的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（）A.被没收财物的损失 B.遭到龙卷风袭击的存货毁损C.固定资产减值准备 D.非广告性质的赞助支出解析正确答案是B。第36页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏
24、损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。第37页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定【例题13】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年弥补亏损规定，计算该企业7年间需要缴纳的企业所得税。年 度2004200520062007200820092010应 税所得-10010-2030203060解析：关于解析：关于20042004年的亏损，要用年的亏损，要用2005-20092005-2009年的所得弥补，年的所得弥补，尽管其间尽管其间20062006年亏损，也要占用年亏损，也要占用5 5年亏损期的一个抵扣年年亏损期的一个抵扣年度；且
25、先亏先补，度；且先亏先补，20062006年的亏损需在年的亏损需在20042004年的亏损问题年的亏损问题解决之后才能考虑。到了解决之后才能考虑。到了20092009年，年，20042004年的亏损未弥补年的亏损未弥补完但完但5 5年抵亏期已满，还有年抵亏期已满，还有1010万元的亏损不得用万元的亏损不得用20102010年的年的应纳税所得额弥补。应纳税所得额弥补。解析：解析：20062006年之后的年之后的20072007年至年至20092009年之间的所得，已被年之间的所得，已被用于弥补用于弥补20042004年的亏损，年的亏损，20062006年的亏损只能用年的亏损只能用20102010
26、年所年所得弥补，在弥补得弥补，在弥补20062006年亏损后，年亏损后，20102010年还有应纳税所得年还有应纳税所得额额=60-20=40=60-20=40万元，要计算纳税应纳税额万元，要计算纳税应纳税额=4025%=10=4025%=10万万元。元。第38页/共63页第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定四、资产的税务处理四、资产的税务处理资产的计税基础：资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即中抵扣的金额。即该项资产在未来
27、使用或最终处该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额 。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 第39页/共63页1.1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2.2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定（一）固定资产的折旧方法（一）固定资产的折旧方法第40页/共
28、63页【例题例题1414】某企业某企业20082008年年4 4月月2020日购进一台机械设备，购入成本日购进一台机械设备，购入成本9090万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为期限为1010年，残值率年，残值率5%5%，企业将设备购入成本一次性计入，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170170万元。万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。答案：税法规定可扣除的折旧额为 90（1-5%）101285.7（万元）
29、应调增的应纳税所得额90-5.784.3（万元）第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第41页/共63页 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。其摊销年限不得低于10年。第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定（二）无形资产和长期待摊费用的计价和摊销 长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。第42页/共63页 企业所得税法
30、所指固定资产的大修理支出，是企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：指同时符合下列条件的支出：（1 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上。以上。（2 2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。第二节：应纳税所得额的确定第二节：应纳税所得额的确定第43页/共63页应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏
31、损间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算第44页/共63页 【例题15】某企业2008年度取得销售收入4000万元；接受捐赠收入8万元；国债利息收入11万元；当年各项支出总计为3600万元，其中业务招待费为23万元，罚款支出4万元，其他项目不作调整。试计算企业应纳的企业所得税税额。第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算第45页/共63页解析：（1）企业会计利润4000+8+11-3600=419万元（2）准予扣除的业务业务招待费限额 236013.8（万元）4000520（万元）超标的业务招待费2313.89.2
32、（万元）（3）罚款支出4万元不准扣除；（4）国债利息收入不计税；（5）应纳税所得额4199.2411421.2（万元）（6）应纳所得税额421.225105.3（万元）第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算第46页/共63页第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算 【例题16】某企业为居民企业，在2008年纳税年度内，共发生下列收入事项：（l）产品销售收入6 000万元；（2）清理无法支付的应付账款收入为20万元；（3）转让商标使用权收入120万元；（4）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：（l）产品销售成本4 000万元；（2）产品销售费用260万元（其
33、中广告费180万元）；（3）营业税金及附加180万元；（4）管理费用220万元（其中业务招待费60万元）；（5）财务费用60万元；（6）营业外支出80万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款50万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税税额。第47页/共63页解析方法一：直接计算法1.计算该企业应纳税收入总额按照税法规定，国库券利息不征税，该企业其他收入项目均应纳税，所以该企业年度应纳税收入总额为：应纳税收入总额=6 000+20+120=6 140（万元）2.分析计算可扣除项目金额产品销售成本、产品销售税金和财务费用可据实扣除；广告费用支出扣除限额=6 00015%=900（万元），实际发生的广
34、告费为180万元，准予全部扣除，产品销售费用260万元可以全额扣除。第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算第48页/共63页解析方法一：直接计算法2.分析计算可扣除项目金额业务招待费支出扣除限额=6 0005=30（万元），业务招待费的扣除标准为60 60%=36万元，超过扣除限额，准予扣除30万元。管理费用可扣除190万元。捐赠支出的扣除限额=1 36012%=163.2（万元），实际捐款50万元，因此，营业外支出80万元可以全额扣除。综上，准予扣除项目金额=4 000+260+180+190+60+80=4 770（万元）第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算第49页/共63页
35、方法一：直接计算法3.计算应纳税所得额应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额=6 140-4 770=1 370（万元）4.计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额税率=1 37025%=342.5（万元）。第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算第50页/共63页解析方法二：间接计算法1.根据会计核算标准计算企业利润总额利润总额=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（万元）2.分析纳税调整项目：利息收入调减所得额20万元；管理费用调增所得额220-190=30万元；3.计算应纳税所得额应纳税所得额=1 360-20+30=1 370
36、（万元）4.计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额税率=1 37025%=342.5（万元）第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算第51页/共63页第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算【例题17】黄河食品有限公司2009年度利润总额为262000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税税率计算缴纳所得税50000元。税务人员审查有关账证资料，发现如下问题：（1）企业2009年度有正式职工100人，实际列支职工工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；（2）企业“长期借款”账户中记载，年初向中国银行借入二年期借款100000元，年利率为5%；同时向其他企业借入同期的周转金200000元
37、，年利率10%。两笔借款均用于生产经营；（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；（4）该企业 2009年在税前共发生职工福利费168000元；第52页/共63页（5）2009年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价税合计6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，年初“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%计提坏账准备金）。要求：请指出存在的问题并计算该公司应补缴的企业所得税税额。第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算第53页/共63页第三节：应纳税额的计算第
38、三节：应纳税额的计算【例题18】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元。)（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度应纳税所得额。第54页/共63页第三节：应纳
39、税额的计算第三节：应纳税额的计算（1 1）会计利润总额）会计利润总额25002500707011001100670670480480606040405050170170（万元）（万元）（2 2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额450450250015%250015%4504503753757575（万元）（万元）（3 3）1560%1560%9 9（万元）（万元）250052500512.512.5（万元）（万元）业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额15151560%1560%15159 96 6（万元）（万元）（4 4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额
40、303017012%17012%9.69.6（万元）（万元）（5 5）职工工会经费扣除限额）职工工会经费扣除限额=1502%=3=1502%=3（万元），不需调整（万元），不需调整 福利费和职工教育经费应调增所得额福利费和职工教育经费应调增所得额292915016.5%15016.5%4.254.25（万元）（万元）（6 6）应纳税所得额）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85（万元）（万元）（7 7）20082008年应缴企业所得税年应缴企业所得税270.8525%270.8525%67.7167.71（万元）（万元）
41、第55页/共63页第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算 1.居民企业来源于中国境外的应税所得。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。抵免限额：按企业所得税法计算的应纳税额抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额 来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%抵免时限：5年抵免规则：分国不分项第56页/共63页第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算 【例题例题1919】某企业某企业20082008年度
42、境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业所得税税率。另外，该企业分的企业所得税税率。另外，该企业分别在别在A A、B B两国设有分支机构（我国与两国设有分支机构（我国与A A、B B两国已经缔两国已经缔结避免双重征税协定），在结避免双重征税协定），在A A国分支机构的应纳税所国分支机构的应纳税所得额为得额为5050万元，万元，A A国企业所得税税率为国企业所得税税率为20%20%；在；在B B国的国的分支机构的应纳税所得额为分支机构的应纳税所得额为3030万元，万元，B B国企业所得税国企业所得税税率为税率为30%30%。两个分支机构在。两个分
43、支机构在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了1010万元和万元和9 9万元的企业所得税。万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的的企业所企业所得税税额。得税税额。第57页/共63页（1 1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额（应纳税额（100+50+30100+50+30）25%25%4545（万元）（万元）（2 2）A A、B B两国的扣除限额：两国的扣除限额：A A国扣除限额国扣除限额45504550（100+50+30100+50+30）12.512.5（万元）（
44、万元）B B国扣除限额国扣除限额45304530（100+50+30100+50+30）7.57.5（万元）（万元）在在A A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为l0l0万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额12.512.5万元，万元，可全额扣除。在可全额扣除。在B B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9 9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.57.5万元，其超过扣除限额的部分万元，其超过扣除限额的部分1.51.5万元当年不能扣除。万元当年不能扣除。（3 3）汇总时在我国应缴纳的所得税）汇总时在我国应缴纳的所得税454510107.57.527.527.5（万元）（万元）第三节：应纳税额的计算第三
45、节：应纳税额的计算第58页/共63页第四节：税收优惠第四节：税收优惠免征与减征优惠免征与减征优惠农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、茶、其他饮料作物和农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、茶、其他饮料作物和香料作物；海水养殖、内陆养殖减半征收）香料作物；海水养殖、内陆养殖减半征收）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得（三免三减国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得（三免三减半）；半）；符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得：一个纳税年度内，居民企业技术符合条件的技术转让所得：一个纳税年度内，居民企业
46、技术转让所得转让所得不超过不超过500500万元万元的部分，的部分，免征免征企业所得税；企业所得税；超过超过500500万万元元的部分，的部分，减半减半征收企业所得税。征收企业所得税。第59页/共63页第四节：税收优惠第四节：税收优惠加计扣除优惠加计扣除优惠“三新三新”的研究开发费，加计的研究开发费，加计50%50%扣除；形成无扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的形资产的，按无形资产成本的150%150%摊销。摊销。安置残疾人支付的工资：加计安置残疾人支付的工资：加计100%100%扣除；扣除；创投企业的优惠创投企业的优惠创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企创业投资企业投资于未上市的中小
47、高新技术企业业2 2年以上的，满两年的当年按照投资额的年以上的，满两年的当年按照投资额的70%70%抵扣该企业的应纳税所得额。抵扣该企业的应纳税所得额。第60页/共63页例题20去年1月某创业投资企业采取股权投资方式投资双环公司600万元，双环公司属于未上市的中型高新技术企业，该项投资一直未转让或收回。今年该创业投资企业的应纳税所得额为1420万元，请计算该企业2010年应缴纳的企业所得税。第四节：税收优惠第四节：税收优惠解析（1420-60070%）25%=250（万元）第61页/共63页第五节：申报与缴纳第五节：申报与缴纳企业所得税 按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补纳税期限纳税年度：公历1月1日至12月31日分月或分季预缴：15日汇算清缴年度终了后5个月内纳税地点登记注册地实际管理机构所在地第62页/共63页感谢您的观看！第63页/共63页