银行贷款业务的核算.pptx

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1、会计学1银行贷款业务的核算银行贷款业务的核算二、分类二、分类n n按贷款期限：按贷款期限：按贷款期限：按贷款期限：短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款、中期贷款、长期贷款n n按还款方式：按还款方式：按还款方式：按还款方式：一次性偿还的贷款和分期偿还的贷款一次性偿还的贷款和分期偿还的贷款一次性偿还的贷款和分期偿还的贷款一次性偿还的贷款和分期偿还的贷款n n按贷款对象按贷款对象按贷款对象按贷款对象：公司贷款和个人贷款公司贷款和个人贷款公司贷款和个人贷款公司贷款和个人贷款n n按贷款的保障条件：按贷款的保障条件：按贷款的保障条件：按贷款的保障

2、条件：信用贷款、担保贷款和票据贴信用贷款、担保贷款和票据贴信用贷款、担保贷款和票据贴信用贷款、担保贷款和票据贴现现现现n n按自主程度不同：按自主程度不同：按自主程度不同：按自主程度不同：自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款n n按贷款的质量和风险程度：按贷款的质量和风险程度：按贷款的质量和风险程度：按贷款的质量和风险程度：正常类贷款、关注类贷正常类贷款、关注类贷正常类贷款、关注类贷正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失贷款款、次级类贷款、可疑类贷款、损失贷款款、次级类贷款、可疑类贷款、损失贷款款、次级类贷款、可疑类贷款、损失贷款第1页/共24

3、页 第二节第二节第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算信用贷款的核算信用贷款的核算一、含义一、含义信用贷款信用贷款是指完全凭借借款人是指完全凭借借款人的信用发放的信用发放 的贷款。的贷款。我我国国商商业业银银行行发发放放信信用用贷贷款款，一一般般而而言言只只能能限限于于短短期期流流动动资资金金贷贷款款，同时必须满足以下条件：同时必须满足以下条件：(1)AAA(1)AAA级企业；级企业；(2)(2)资产负债率在资产负债率在6060以下；以下；(3)(3)流动比率在流动比率在150150以上；以上；(4)(4)无无逾逾期期贷贷款款和和应应付付未未付付利利息；息；(5)(5)经营效益好经营效益好

4、 第2页/共24页二、核算二、核算n n发放发放发放发放n n到期收回到期收回到期收回到期收回n n到期时，申请到期时，申请到期时，申请到期时，申请贷款展期贷款展期贷款展期贷款展期 申请申请申请申请 批准批准批准批准批注批注批注批注 不进行账务处理不进行账务处理不进行账务处理不进行账务处理借：贷款借：贷款-xx-xx单位短期（或中长期）贷款户单位短期（或中长期）贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款XXXX单位户单位户 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款XXXX单位户单位户 贷：贷款贷：贷款-xx-xx单位短期（或中长期）贷款户单位短期（或中长期）贷款户第3页/共24页n

5、n贷款逾期贷款逾期贷款逾期贷款逾期【例例例例】4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信日，甲公司因采购资金不足，向建设银行申请短期信用贷款用贷款用贷款用贷款10101010万元，期限为万元，期限为万元，期限为万元，期限为2 2 2 2个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为6%6%6%6%，银行同意贷款。，银行同意贷款。，银行同意贷款。，银行同意贷款。4 4 4 4月月月月1 1 1 1日日日日 借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款甲单位短期贷款户甲

6、单位短期贷款户甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户 100 000100 000100 000100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户甲单位户甲单位户 100 000100 000100 000100 000若若若若6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，甲公司如数归还本金。日，甲公司如数归还本金。日，甲公司如数归还本金。日，甲公司如数归还本金。借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户甲单位户甲单位户 100 000100 000100 000100 000 贷：贷款贷：

7、贷款贷：贷款贷：贷款甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户 100 000100 000100 000100 000若若若若6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，甲公司只归还了日，甲公司只归还了日，甲公司只归还了日，甲公司只归还了7 7 7 7万元，其余万元，其余万元，其余万元，其余3 3 3 3万元逾期至万元逾期至万元逾期至万元逾期至6 6 6 6月月月月30303030日收日收日收日收回。回。回。回。借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户甲单位户甲单位户 70 00070 00070 00070 000

8、贷款贷款贷款贷款甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户 30 00030 00030 00030 000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户甲单位短期贷款户 100 000100 000100 000100 000 6 6 6 6月月月月30303030日日日日 借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款甲单位户甲单位户甲单位户甲单位户 30 00030 00030 00030 000 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户甲单位逾期贷款户 3

9、0 00030 00030 00030 000 借：贷款借：贷款-xx-xx单位逾期贷款户单位逾期贷款户 贷：贷款贷：贷款-xx-xx单位贷款户单位贷款户第4页/共24页第三节第三节 担保贷款的核算担保贷款的核算一、抵押贷款一、抵押贷款 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款人提供一定的抵押抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的一种贷款，借款人若到期不能偿还贷款，银品作为物质担保而发放的一种贷款，借款人若到期不能偿还贷款，银行有权依法处置抵押品。并从所得价款中优先收回贷款本息，抵押贷行有权依法处置抵押品。并从所得价款中优先收回贷款本息，抵押贷款最长不超

10、过款最长不超过5 5年，一般按照抵押品的年，一般按照抵押品的50%-70%50%-70%发放贷款，不能展期。发放贷款，不能展期。第5页/共24页n n账务处理账务处理账务处理账务处理n n发放贷款发放贷款发放贷款发放贷款 同时对抵押物进行表外登记同时对抵押物进行表外登记同时对抵押物进行表外登记同时对抵押物进行表外登记 收入：待处理抵押品收入：待处理抵押品收入：待处理抵押品收入：待处理抵押品-XX-XX-XX-XX单位户单位户单位户单位户n n贷款到期收回贷款到期收回贷款到期收回贷款到期收回 同时销记表外科目同时销记表外科目同时销记表外科目同时销记表外科目 借：贷款借：贷款XXXX抵押贷款户抵押

11、贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款XXXX户户 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款XXXX户户 贷：贷款贷：贷款-XX-XX抵押贷款户抵押贷款户 利息收入利息收入-抵押贷款利息收入抵押贷款利息收入第6页/共24页n n到期收不回到期收不回到期收不回到期收不回 A.A.A.A.将抵押品将抵押品将抵押品将抵押品作价入账作价入账作价入账作价入账 B.B.B.B.出售出售出售出售抵押品抵押品抵押品抵押品（1 1 1 1）净收入净收入净收入净收入 抵押贷款抵押贷款抵押贷款抵押贷款(本本本本+息息息息)，多余款归还抵押人；，多余款归还抵押人；，多余款归还抵押人；，多余款归还抵押人；借

12、：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款-XX-XX-XX-XX逾期贷款户逾期贷款户逾期贷款户逾期贷款户 应收利息应收利息应收利息应收利息 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款抵押人抵押人抵押人抵押人借：贷款借：贷款-xx-xx逾期贷款户逾期贷款户 借：应收利息借：应收利息 贷：贷款贷：贷款-xx-xx抵押贷款户抵押贷款户 贷：利息收入贷：利息收入 借：固定资产借：固定资产 贷：贷款贷：贷款-XX-XX逾期贷款户逾期贷款户 应收利息应收利息第7页/共24页（2 2）抵押贷款抵押贷款(本本)净净收入收入 抵押抵押贷款贷款(本本+息息)收回本金和部分利息

13、：收回本金和部分利息：借：库存现金借：库存现金 贷：贷款贷：贷款-XX-XX逾期贷款逾期贷款户户 应收利息应收利息 第8页/共24页二、保证贷款二、保证贷款 借款人申请借款时应向银行提供由保证人签署借款人申请借款时应向银行提供由保证人签署借款人申请借款时应向银行提供由保证人签署借款人申请借款时应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同，然后发放贷款。同，然后发放贷款。同，然后发放贷款。同，然后发放贷款。（一）发放贷款（一）发放贷款（一）

14、发放贷款（一）发放贷款 借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款XXXXXXXX保证贷款户保证贷款户保证贷款户保证贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款活期存款活期存款XXXXXXXX户户户户（二）贷款到期，归还贷款（二）贷款到期，归还贷款（二）贷款到期，归还贷款（二）贷款到期，归还贷款 借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款XXXXXXXX户户户户 贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款XXXXXXXX保证贷款户保证贷款户保证贷款户保证贷款户 利息收入利息收入利息收入利息收入 第9页/共24页三、质押贷款三、质押贷款（一）概述（

15、一）概述（一）概述（一）概述n n质押：质押：质押：质押：债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利出质，以该动产和权利作为债权的担保，债务人不履权利出质，以该动产和权利作为债权的担保，债务人不履权利出质，以该动产和权利作为债权的担保，债务人不履权利出质，以该动产和权利作为债权的担保，债务人不履行债务时，债权人有权依法按照法律规定的程序和方式，行债务时，债权人有权依法按照法律规定的程序和方式，行债务时，债权人有权依法按照法律规定的程序和方式，行债务时，债权人

16、有权依法按照法律规定的程序和方式，以该动产或者权利折价或以拍卖该动产或权利的价款优先以该动产或者权利折价或以拍卖该动产或权利的价款优先以该动产或者权利折价或以拍卖该动产或权利的价款优先以该动产或者权利折价或以拍卖该动产或权利的价款优先受偿的制度。受偿的制度。受偿的制度。受偿的制度。n n可以作为权利质押的有：可以作为权利质押的有：可以作为权利质押的有：可以作为权利质押的有：n n汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单。汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单。汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单。汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单。n n依法可以转让的股份、股票。依法可以转

17、让的股份、股票。依法可以转让的股份、股票。依法可以转让的股份、股票。n n依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。n n依法可以质押的其他权利。依法可以质押的其他权利。依法可以质押的其他权利。依法可以质押的其他权利。（二）核算（二）核算（二）核算（二）核算n n 账务处理与抵押贷款基本一致账务处理与抵押贷款基本一致账务处理与抵押贷款基本一致账务处理与抵押贷款基本一致第10页/共24页 第四节第四节第四节第四节 票据贴现票据贴现票

18、据贴现票据贴现一、票据贴现概述一、票据贴现概述n n贴现贴现贴现贴现是指银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴是指银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴是指银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴是指银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴现款项的业务。现款项的业务。现款项的业务。现款项的业务。n n贴现贴现贴现贴现与一般与一般与一般与一般贷款贷款贷款贷款相比的特点相比的特点相比的特点相比的特点n n贴现是一种票据买卖转让行为。贴现是一种票据买卖转让行为。贴现是一种票据买卖转让行为。贴现是一种票据买卖转让行为。n n贴现具有较强的资金流动性和安全性。贴现具有较强的资金流动性和安全性。贴现具有较强的资金流动

19、性和安全性。贴现具有较强的资金流动性和安全性。n n先行收回利息先行收回利息先行收回利息先行收回利息 。第11页/共24页票据贴现业务票据贴现业务票据贴现业务票据贴现业务1.1.1.1.目前，我国只办理商业汇票贴现；目前，我国只办理商业汇票贴现；目前，我国只办理商业汇票贴现；目前，我国只办理商业汇票贴现；2.2.2.2.贴现利息的计算贴现利息的计算贴现利息的计算贴现利息的计算贴现利息贴现利息=汇票金额汇票金额*贴现天数贴现天数*日贴现率日贴现率实付贴现额实付贴现额=汇票金额汇票金额-贴现利息贴现利息贴现日至到期前一日的实贴现日至到期前一日的实际天数，若为异地承兑人际天数，若为异地承兑人的另加的

20、另加3 3日日第12页/共24页借：贴现资产借：贴现资产 XX XX单位户单位户 贷：贷：吸收存款吸收存款-xx-xx 单位存款户单位存款户 利息收入利息收入-贴现利息收入户贴现利息收入户 二、贴现业务的核算二、贴现业务的核算(1)(1)受理贴现受理贴现【例例】20082008年年5 5月月7 7日，建设银行武汉市分行收到甲公司提交的日，建设银行武汉市分行收到甲公司提交的贴现凭证和未到期商业承兑汇票，汇票出票日为贴现凭证和未到期商业承兑汇票，汇票出票日为20082008年年3 3月月7 7日，日，9 9月月7 7日到期，汇票金额为日到期，汇票金额为2020万元，经批准同意贴现，假设月贴万元，经

21、批准同意贴现，假设月贴现率为现率为0.4%0.4%。贴现利息贴现利息=200000*0.4%*4=3200=200000*0.4%*4=3200（元）（元）实付贴现额实付贴现额=200000-3200=196800=200000-3200=196800（元）（元）借：贴现资产借：贴现资产 XX XX单位户单位户 200 000200 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-xx-xx 单位存款户单位存款户 196 800196 800 利息收入利息收入-贴现利息收入户贴现利息收入户 3 2003 200第13页/共24页 承兑人开户银行：承兑人开户银行：借：吸收存款借：吸收存款-承兑人户承兑人户 贷

22、：联行往来贷：联行往来 (2)(2)到期收回到期收回 商业承兑汇票商业承兑汇票 贴现银行：贴现银行：借：联行往来借：联行往来 贷：贴现资产贷：贴现资产 XX XX单位户单位户 若承兑人账户资金不足：若承兑人账户资金不足：承兑人开户行不做处理，退回有关凭证承兑人开户行不做处理，退回有关凭证贴现银行向贴现申请人收取款项，处理如下：贴现银行向贴现申请人收取款项，处理如下：1）贴现申请人账户资金足够支付）贴现申请人账户资金足够支付借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资产贷：贴现资产承兑人账户资金足够支付：承兑人账户资金足够支付：第14页/共24页2 2 2 2）贴现申请人账户资金

23、不足）贴现申请人账户资金不足）贴现申请人账户资金不足）贴现申请人账户资金不足n n借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款贴现申请人逾期户贴现申请人逾期户贴现申请人逾期户贴现申请人逾期户n n 贷：贴现资产贷：贴现资产贷：贴现资产贷：贴现资产【例例例例】9 9 9 9月月月月7 7 7 7日，建设银行受理甲公司的一份金额为日，建设银行受理甲公司的一份金额为日，建设银行受理甲公司的一份金额为日，建设银行受理甲公司的一份金额为200000200000200000200000元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，元的商业承兑汇票到期

24、，经向付款人托收，未获付款，今向甲公司收取票款，但该单位存款不未获付款，今向甲公司收取票款，但该单位存款不未获付款，今向甲公司收取票款，但该单位存款不未获付款，今向甲公司收取票款，但该单位存款不足，仅能支付足，仅能支付足，仅能支付足，仅能支付120000120000120000120000元。元。元。元。借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款-甲单位存款户甲单位存款户甲单位存款户甲单位存款户 120 000120 000120 000120 000 贷款贷款贷款贷款-甲单位逾期户甲单位逾期户甲单位逾期户甲单位逾期户 80 00080 00080 00080 000 贷：贴现资产贷：贴

25、现资产贷：贴现资产贷：贴现资产 甲单位户甲单位户甲单位户甲单位户 200 000200 000200 000200 000 第15页/共24页 贴现银行：收到贴现款贴现银行：收到贴现款借：联行往来借：联行往来-xx-xx 单位存款户单位存款户 贷：贴现资产贷：贴现资产 XX XX单位户单位户 (2)(2)到期收回到期收回银行承兑汇票银行承兑汇票 承兑银行：见票后划款承兑银行：见票后划款借：应解汇款借：应解汇款-出票人户出票人户 贷：联行往来贷：联行往来 第16页/共24页 第五节第五节第五节第五节 贷款利息核算贷款利息核算贷款利息核算贷款利息核算（一）贷款利息的计算方法（一）贷款利息的计算方法

26、（一）贷款利息的计算方法（一）贷款利息的计算方法n n定期收息定期收息定期收息定期收息 ：一般每季度结息一次，每季末一般每季度结息一次，每季末一般每季度结息一次，每季末一般每季度结息一次，每季末20202020日。日。日。日。利息利息利息利息=计息积数计息积数计息积数计息积数*日利率日利率日利率日利率n n利随本清：利随本清：利随本清：利随本清：银行在借款人还款时根据归还的本金来银行在借款人还款时根据归还的本金来银行在借款人还款时根据归还的本金来银行在借款人还款时根据归还的本金来计算贷款利息的方法。计算贷款利息的方法。计算贷款利息的方法。计算贷款利息的方法。利息利息利息利息=本金本金本金本金*

27、存期存期存期存期*利率利率利率利率第17页/共24页n n正常以及逾期正常以及逾期正常以及逾期正常以及逾期90909090天以内的贷款利息的核算天以内的贷款利息的核算天以内的贷款利息的核算天以内的贷款利息的核算n n逾期逾期逾期逾期90909090天以上的利息的核算天以上的利息的核算天以上的利息的核算天以上的利息的核算当期收到利息：当期收到利息：借：吸收存款借：吸收存款XXXX存款户存款户 贷：利息收入贷：利息收入XXXX利息收入户利息收入户当期未收到利息：当期未收到利息：借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入XXXX利息收入户利息收入户冲减表内利息，转入表外核算：冲减表内利息，转

28、入表外核算：借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息表外科目：表外科目：收入：应收利息收入：应收利息以后实际收到时：以后实际收到时：借：吸收存款借：吸收存款 贷：利息收入（复利）贷：利息收入（复利）表外科目：表外科目：付出：应收利息付出：应收利息第18页/共24页 第六节第六节第六节第六节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算1.1.1.1.贷款损失准备的提取贷款损失准备的提取贷款损失准备的提取贷款损失准备的提取本期实际提取金额本期实际提取金额本期实际提取金额本期实际提取金额=本期贷款期末余额本期贷款期末余额本期贷款期末余额本期贷款期末余额 规定比

29、例规定比例规定比例规定比例-已已已已提损失准备金额提损失准备金额提损失准备金额提损失准备金额会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备第19页/共24页n n2.2.贷款损失的核销贷款损失的核销 会计分录：会计分录：借：借：贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款XXXX逾期贷款逾期贷款户户 借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息第20页/共24页n n3.已核销贷款的收回已核销贷款的收回 会计分录：会计分录：借：借：贷款贷款XXXX逾期贷款户逾期贷款户

30、 贷：贷：贷款损失准备贷款损失准备 借：吸收存款借：吸收存款XXXX单位单位 贷：贷款贷：贷款XXXX逾期贷款户逾期贷款户 第21页/共24页【例例】某银行某银行20012001年末贷款余额为年末贷款余额为23002300万元，万元，20012001年末尚余贷年末尚余贷款损失准备款损失准备6060万元，请编补提贷款损失准备的会计分录万元，请编补提贷款损失准备的会计分录,假定假定期末按期末按1%1%计提贷款损失准备。计提贷款损失准备。按规定应提按规定应提贷款损失准备贷款损失准备为：为：2300323003%6969万元万元则应差额补提则应差额补提6 6万元，会计分录为：万元，会计分录为：借：资产

31、减值损失借：资产减值损失 90 00090 000 贷：贷：贷款损失准备贷款损失准备 90 00090 000 （1）假设假设20022002年有年有5.2 5.2 万元的贷款经批准核销，请编相关万元的贷款经批准核销，请编相关会计分录。会计分录。借：借：贷款损失准备贷款损失准备 52 00052 000 贷：贷款贷：贷款 52 00052 000 第22页/共24页（2 2）假设）假设2 2个月后发现，个月后发现，20012001年底已核销的贷款中有年底已核销的贷款中有2 2万元又万元又收了回来，请编相关会计分录。收了回来，请编相关会计分录。借：贷款借：贷款 20 00020 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 20 00020 000 同时，同时，借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 20 00020 000 贷：贷款贷：贷款 20 00020 000第23页/共24页