《第十章 购货与付款循环审计.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章 购货与付款循环审计.pptx（47页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 第一节 购货与付款循环概述 一、购货与付款循环涉及的主要账户二、主要凭证和会计记录三、购货与付款循环中的主要业务活动第1页/共47页 预付账款固定资产累计折旧固定资产减值准 备在建工程工程物资固定资产清理无形资产应付账款应付票据一、购货与付款循环涉及的主要账户第2页/共47页 原始凭证类 请购单 订购单 验收单 供应商发票 付款凭单 坏账审批表 汇款通知书二、主要凭证和会计记录 记账凭证类 付款凭证 转账凭证第3页/共47页 序时账和明细账 应付账款 相关存货 应付票据 现金日记账和银 行存款日记账 总账 库存商品 原材料 其他存货 现金和银行存款 固定资产 应付帐款第4页/共47页三、购货
2、与付款循环中的主要业务活三、购货与付款循环中的主要业务活动动 购货业务中的主要活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商 品存货 付款业务中的主要活动 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金、银行 存款支出第5页/共47页第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试一、购货与付款循环的内部控制二、购货与付款循环的控制测试三、固定资产的内部控制和控制测试第6页/共47页 一、购货与付款循环的内部控制1、职责分离控制2、请购控制3、订货控制4、验收控制5、应付账款的控制6、付款控制第7页/共47页1、关于请购商品或劳务内部控制测试2、关于订购商品或劳务内部控制测试3、关于货物验收
3、内部控制测试4、关于应付账款内部控制测试5、关于付款业务内部控制测试二、购货与付款循环的控制测试第8页/共47页1、固定资产的预算控制及测试2、授权批准制度及测试3、账簿记录制度及测试4、职责分工制度及测试5、资本性支出和收益性支出的区分制度及测试6、固定资产的处置制度及测试7、定期盘点制度及测试8、固定资产的维护保养制度及测试三、固定资产的内部控制及其测试第9页/共47页第三节 应付账款审计一、应付账款的审计目标1、确定期末应付账款是否存在2、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整3、确定应付账款期末余额是否正确4、确定应付账款是否为被审计单位应履行的偿 还义务 5、确定应付账款在财务报表上的
4、披露是否恰当第10页/共47页二、应付账款的实质性测试1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2、根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序；3、函证应付账款；4、查找未入账的应付账款；第11页/共47页5、检查应付账款是否存在借方余额；6、结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应付款；7、检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注 意其是否可能发生呆账收益；第12页/共47页 8、对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确；9、查
5、明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。第13页/共47页第四节 固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计二、累计折旧审计第14页/共47页一、固定资产审计（一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产、累计折旧及固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；5、确定固定资产的期末余额是否正确；6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。第15页/共47页（二）固定资产的实质性测
6、试 1、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；2、实施分析程序；3、检查固定资产的所有权；4、审查固定资产的增加；5、审查固定资产的减少；6、对固定资产进行实地检查；第16页/共47页7、审查固定资产的租赁；8、调查未使用和不需用的固定资产；9、检查固定资产的抵押、担保情况；10、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。第17页/共47页二、累计折旧审计（一）累计折旧的审计目标 1、确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务 会计制度，是否一贯遵循；2、确定累计折旧增减变动的记录是否完整 3、确定折旧方法的使用是否前后一致，计算是否 正确 4、确定累计折旧的期末余额是否正确 5、确定累计折旧
7、在会计报表上的披露是否恰当第18页/共47页（二）累计折旧的实质性测试 1、确定折旧政策的恰当性；2、获取或编制累计折旧分类汇总表；3、执行分析程序；4、查验折旧费用的计提和分配是否正确；5、检查累计折旧的披露是否恰当。第19页/共47页（1 1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已 减少固定资产未作账务处理。（2 2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比 率，将此比率与上期比较，旨在发现本期折旧额 计算上的错误。（3 3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将 此比率与上期比较，旨在发现折旧核算上错误。|实施分析程序：第20页/共47页（4 4）
8、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的 修理及维修费用，旨在发现资本性支出和收益性 支出区分上可能存在的错误。（5 5）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少（6 6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与 在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交 叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确 性。第21页/共47页第五节第五节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、预付账款审计一、预付账款审计二、固定资产减值准备审计二、固定资产减值准备审计三、工程物资审计三、工程物资审计四、在建工程审计四、在建工程审计五、固定资产清理审计五、固定资产清理审计六、应付票据审计六、应付票据审计第22页/共47页（
9、一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标（一）审计目标 1、确定预付账款是否存在 2 2、确定预付账款是否归被审计单位所有 3 3、确定预付账款增减变动的记录是否完整 4 4、确定预付账款期末余额是否正确 5 5、确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当 一、预付账款审计一、预付账款审计第23页/共47页（二）预付账款实质性测试程序（二）预付账款实质性测试程序（二）预付账款实质性测试程序（二）预付账款实质性测试程序 1、获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相 符。2、选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零 账户），函证其余额是否正确，并根据回函情 况编制
10、函证结果汇总表。第24页/共47页 3、抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔 已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账 户同时挂账的情况。4、分析预付账款明细余额，对于出现贷方余额的 项目，应查明原因，必要时建议做重分类调整 5、确定预付账款是否已在资产负债表上恰当披露第25页/共47页二、固定资产减值准备审计二、固定资产减值准备审计二、固定资产减值准备审计二、固定资产减值准备审计（一）审计目标（一）审计目标 1、确定固定资产减值准备的方法是否恰当，计 提是否充分 2、确定固定资产减值准备增减变动记录是否完整 3、确定固定资产减值准备期末余额是否正确 4、确定固定资产减值准备的披露是否恰当
11、第26页/共47页1、获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加 计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。2、检查固定资产减值准备的计提方法是否符合会 计制度规定，前后各期是否一致，计提的依据 是否充分，计提的数额是否恰当，相关的会计 处理是否正确。（二）固定资产减值准备实质性测试程序固定资产减值准备实质性测试程序第27页/共47页3、实施分析性复核，计算本期固定资产减值准备 数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数 比较。如有异常波动，查明原因，判断波动的 合理性。4、检查实际发生固定资产减值损失时，相应固定 资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计 处理是否正确
12、。5、检查固定资产减值准备在财务报表附注和资产 减值准备明细表中的披露是否恰当。第28页/共47页（一）审计目标（一）审计目标 1、确定工程物资是否存在 2、确定工程物资是否归被审计单位所有 3、确定工程物资增减变动的记录是否完整 4、确定工程物资的期末余额是否正确 5、确定工程物资在财务报表上的披露是否恰当三、工程物资审计三、工程物资审计第29页/共47页（二）工程物资实质性测试程序（二）工程物资实质性测试程序 1、获取或编制工程物资明细表，对有关数字进行 复核，并将其与报表数、总账数和明细账合计数 进行核对，若不相符，应查明原因并进行调整。2 2、对工程物资实施监盘程序，确定其是否存在，账
13、实是否相符，并观察有无呆滞、积压工程物资 3 3、抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等 原始凭证，检查其内容是否齐全、有无得到授权 批准、会计处理是否正确。第30页/共47页4 4、结合在建工程审计，检查工程物资使用手续是 否齐全，使用是否合理，会计处理是否正确。5 5、检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度6 6、检查工程完工后剩余工程物资转入存货的是否 将其所含增值税进项税额进行了正确的分离，对外销售的，是否先结转其进项税额，待出售 时再结转相应成本。7 7、确定工程物资在资产负债表上的披露是否恰当第31页/共47页（一）审计目标（一）审计目标 1、确定在建工程是否存在 2、确定在建
14、工程是否归被审计单位所有 3、确定在建工程增减变动的记录是否完整 4、确定在建工程的期末余额是否正确 5、确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否 恰当，在建工程减值准备计提是否充分 6、确定在建工程在财务报表上的披露是否恰当四、在建工程审计四、在建工程审计第32页/共47页（二）在建工程实质性测试程序（二）在建工程实质性测试程序 1、获取或编制在建工程明细表，对有关数字进 行复核，并将其与报表数、总账数和明细账合 计数进行核对，若不相符应查明原因并进行适 当处理。2、检查在建工程的增加数额是否正确（1）对于重大建设项目，取得有关工程项目的立 项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承 包合同
15、、现场监理施工进度报告等业务资料。第33页/共47页（2）支付的工程款授权批准手续是否齐全，会计 处理是否正确。（3）对于领用的工程物资，抽查其领用是否有审批 手续，会计处理是否正确。（4）对于应负担的职工薪酬，检查应计入在建工程 的职工薪酬范围、计量和会计处理是否正确。第34页/共47页（5）对于借款费用、工程管理费用资本化问题，应检查资本化起止日的界定是否合规，计算方法 是否正确，资本化金额是否合理，会计处理等是 否合理与正确。第35页/共47页 3、检查在建工程的减少数（1）了解在建工程结转固定资产的政策，检查在 建工程结转是否正确，是否存在将已交付使用的 固定资产仍挂列在建工程，少提折
16、旧的情况。（2）检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交 接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检 查会计处理是否正确。第36页/共47页4、检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场。（1）确定在建工程是否存在（2）了解工程项目的实际完工程度（3）检查是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。5、检查在建工程减值准备的计提。6、确定在建工程的披露是否恰当。第37页/共47页（一）审计目标（一）审计目标 1、确定固定资产清理记录是否完整 2、确定固定资产清理反映的内容是否正确 3、确定固定资产清理的期末余额是否正确 4、确定固定资产清理在财务报表
17、上的披露是否恰 当五、固定资产清理审计第38页/共47页（二）固定资产清理实质性测试程序（二）固定资产清理实质性测试程序 1、获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相 符。2、检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是 否经技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销 是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。第39页/共47页3、检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确。4、检查有无长期挂账的固定资产清理余额。如有，应查明原因，必要时提出调整建议。5、确定固定资产清理的披露是否恰当。第40页/共47页（一）审计目标（一）审计目标
18、1、确定期末应付票据是否存在2、确定应付票据的发生和偿还记录是否完整3、确定应付票据期末余额是否正确4、确定应付票据是否为被审计单位应履行的偿还 义务 5、确定应付票据在财务报表上的披露是否恰当六、应付票据审计六、应付票据审计第41页/共47页（二）应付票据实质性测试程序（二）应付票据实质性测试程序1、获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2、函证应付票据。3、检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证（该笔债务的相关合同、发票、货物验收单），确 定其是否真实，会计处理是否正确。第42页/共47页4、复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否
19、正确。5、查明逾期未兑付应付票据的原因，是否已转入应付账款项目，其中带息应付票据是否已停止计息；确定是否存在抵押票据的情形。6、检查是否已在资产负债表上恰当披露。第43页/共47页案例：长税会计师事务所注册会计师张华、李梅20 x5年1月31日对A公司进行审计，在实质性测试中发现该公司20 x2年12月31日购入的一项专利设备所包含的类似专利技术在市场上已经出现，此设备可能因此减值。1、当时市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备。第44页/共47页2、该设备尚可使用5年，未来5年的现金流量分别为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来的现金流量总共为380000元。3、采用折现率5%，该设备20 x5年的账面价值为3000000元，已经计提折旧500000元，以前年度已计提减值准备200000元。第45页/共47页4、该企业对该项资产损失的会计处理为：借：营业外支出 100000 贷：固定资产减值准备100000 要求：审查该设备计提减值准备是否合理。要求：审查该设备计提减值准备是否合理。第46页/共47页感谢您的观看！第47页/共47页