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1、1 第二节 短期借款2 第三节 应付票据与应付账款3 第四节 应付职工薪酬4第八章 流动资产1第一节 负债概述1 第五节 其他应付款及预收款项35第1页/共45页第一节 负债概述一、负债的含义二、负债的分类三、流动负债第2页/共45页一、负债的含义及特征（一）企业会计准则基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债主要具备以下三个特征：1.负债是由过去的交易或者事项形成的 2.负债预期会导致经济利益流出企业 3.负债是企业承担的现时义务第3页/共45页二、负债的分类p 负债按其偿还期限长短不同，可以分为流动负债流动负债和非流动
2、非流动负债负债。（一）流动负债1.流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。2.流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、其他应付款等。第4页/共45页（二）非流动负债 非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年或超过一年或一个营业周期一个营业周期以上的债务，也称作长期负债。它主要包括长期借款、应付长期债券等。二、负债的分类第5页/共45页（一）流动负债的分类 【教材P173】1.按照偿付手段分为货币性流动负债流
3、动负债和和非货币性非货币性流动负债。流动负债。2.按照偿付金额分为可以确定金额的流动负债可以确定金额的流动负债和和需要顾及金额的流动负债。需要顾及金额的流动负债。3.按照形成方式分为融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债和和营业活动形成的流动负债。营业活动形成的流动负债。（二）流动负债入账价值 【教材P174】三、流动负债第6页/共45页第二节 短期借款一、短期借款的核算内容二、账务处理第7页/共45页（一）概述1.定义：短期借款是指企业从银行或其他金融机银行或其他金融机构构借入的偿还期在1 1年以内年以内（特殊情况下在超过超过1 1年的一个营业周期以内年的一个营业周期以内，本章下同）的
4、款项。2.目地：企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。一、短期借款的核算内容第8页/共45页（二）核算内容 会计核算主要涉及三个方面：1.取得短期借款的处理；2.短期借款利息的处理；3.归还。一、短期借款的核算内容第9页/共45页（一）取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（二）利息的处理 1.金额不大 借：财务费用 贷：银行存款二、账务处理第10页/共45页（二）利息的处理 2.金额较大(1)按月预提：借：财务费用 贷：应付利息(2)支付时：借：应付利息 贷：银行存款二、账务处理第11页/共45页（三）到期归还 借：短期借款 贷：银行存款二、账务处理第12页/共45页华联实
5、业股份有限公司用银行存款短期借款20 000元，借款期限为3个月，利率为1%。（1）取得借款 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000（2）计提第一个月利息 借：财务费用 200 贷：应付利息 200例例81第13页/共45页（3）计提第二个月利息 借：财务费用 200 贷：应付利息 200（4）计提第三个月利息 借：财务费用 200 贷：应付利息 200例81第14页/共45页（5）偿还利息 借：应付利息 600 贷：银行存款 600（6）还本金 借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000例81第15页/共45页第三节 应付票据与应付账款一、应付票据二、应付账款第1
6、6页/共45页（一）定义 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。p在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。二、应付票据第17页/共45页（二）账务处理 1.商业汇票的签付（1）开出、承兑票据：借：在途物资（库存商品、应付账款等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用 贷：银行存款二、应付票据第18页/共45页 2.计算票据利息：借：财务费用 贷：应付票据二、应付票据第19页/共45页 3.票据到期（1）有能力偿付 借：应付票据（账面价值）财务费用（尚未计提的票据利息）贷：银行存款（本息和）（
7、2）无能力偿付 【教材P177例8-4】【教材P36例2-12】商业承兑汇票 银行承兑汇票 借：应付票据 借：应付票据 财务费用 财务费用 贷：应付账款 贷：短期借款逾期二、应付票据第20页/共45页（一）定义 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。是一项流动负债。p与应付票据的异同都是交易时产生的流动负债应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据做凭证。二、应付账款第21页/共45页（二）入账金额 按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。（三）入账时间 以所购货物所有权有关的风风险险和和报报酬酬已经转移或劳务已经接受为标志。
8、二、应付账款第22页/共45页（二）账务处理 1.发生应付而未支付的款项 借：在途物资（库存商品、生产成本等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 2.支付应付款 借：应付账款 贷：银行存款二、应付票据第23页/共45页 3.以商业汇票抵付应付款 借：应付账款 贷：应付票据 4.无法支付的应付款 借：应付账款 贷：营业外收入 【教材P178例8-5】二、应付票据第24页/共45页第四节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的核算内容二、职工薪酬的确认和计量三、辞退福利的确认和计量四、以现金结算的股份支付 第25页/共45页（一）定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及
9、其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬全部货币性薪酬和非货币性福利。和非货币性福利。一、应付职工薪酬的核算内容第26页/共45页一、应付职工薪酬的核算内容（二）内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴；【教材P179】2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。五险一金五险一金第27页/共45页说明：以上所指以上所指“职工职工”，比较宽泛包括三类人员：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全
10、职、兼职和临时职工；2.未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。4.企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。第28页/共45页（一）职工薪酬确认的原则1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述1、2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。二、职工薪酬的确认和计量第29页/共45页（二）职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪
11、酬 （1）具有明确计提标准的货币性薪酬。“五险一金”。对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。二、职工薪酬的确认和计量第30页/共45页工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。二、职工薪酬的确认
12、和计量第31页/共45页（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。二、职工薪酬的确认和计量第32页/共45页208年6月，华联实业股份有限公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。例82第33页/共45页根据所在地政府
13、规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。例82第34页/共45页应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.
14、5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）例82第35页/共45页应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10
15、.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）例82第36页/共45页应当做如下账务处理：借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出 资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬 工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 00 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000例82第37页/共45页（二）职工薪酬的计量标准 2、非货币性福利的确认和计量（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
16、企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。二、职工薪酬的确认和计量第38页/共45页（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。二、职工薪酬的确认和计量第39页/共45页乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的自产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给
17、公司职工，该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。例83第40页/共45页彩电的售价总额=700085+700015 =700000（元）彩电的增值税销项税额=85700017%+15700017%=119000（元）例83第41页/共45页公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150 管理费用 122 850 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非
18、货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费 应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000例83第42页/共45页电暖气的售价金额=85500+15500=50000（元）电暖气的进项税额=（85500+15500）17%=8500（元）例83第43页/共45页公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500例83第44页/共45页感谢您的观看！第45页/共45页