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1、 第第一一节节 债债务务重重组组方方式式一一、债债务务重重组组的的概概念念 债债务务重重组组，是是指指在在债债务务人人发发生生财财务务困困难难的的情情况况下下，债债权权人人按按照照其其与与债债务务人人达达成成的的协协议议或或者者法法院院的的裁裁定定作作出出让让步步的的事事项项。第1页/共38页二二、债债务务重重组组的的方方式式 债债务务重重组组主主要要有有以以下下几几种种方方式式：（一一）以以资资产产清清偿偿债债务务（二二）将将债债务务转转为为资资本本 注注意意：可可转转换换公公司司债债券券转转为为资资本本不不属属于于债债务务重重组组（三三）修修改改其其他他债债务务条条件件（四四）以以上上三三
2、种种方方式式的的组组合合 第2页/共38页第第二二节节 债债务务重重组组的的会会计计处处理理一一、以以资资产产清清偿偿债债务务（一一）以以现现金金清清偿偿债债务务1 1.债债务务人人的的会会计计处处理理 以以现现金金清清偿偿债债务务的的，债债务务人人应应当当将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与实实际际支支付付现现金金之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。第3页/共38页以以低低于于应应付付债债务务账账面面价价值值的的现现金金清清偿偿债债务务的的，应应按按应应付付债债务务的的账账面面余余额额，借借记记应应付付账账款款等等科科目目，按按实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“银银
3、行行存存款款”科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“营营业业外外收收入入债债务务重重组组利利得得”科科目目。第4页/共38页2.债债权权人人的的会会计计处处理理以以现现金金清清偿偿债债务务的的，债债权权人人应应当当将将重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与收收到到的的现现金金之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，计计入入当当期期损损益益。第5页/共38页企企业业收收到到债债务务人人清清偿偿债债务务的的现现金金金金额额小小于
4、于该该项项应应收收账账款款账账面面价价值值的的，应应按按实实际际收收到到的的现现金金金金额额，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按重重组组债债权权已已计计提提的的坏坏账账准准备备，借借记记“坏坏账账准准备备”科科目目，按按重重组组债债权权的的账账面面余余额额，贷贷记记应应收收账账款款等等科科目目，按按其其差差额额，借借记记“营营业业外外支支出出”科科目目。第6页/共38页收收到到债债务务人人清清偿偿债债务务的的现现金金金金额额大大于于该该项项应应收收账账款款账账面面价价值值的的，应应按按实实际际收收到到的的现现金金金金额额，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按重重组组债债权
5、权已已计计提提的的坏坏账账准准备备，借借记记“坏坏账账准准备备”科科目目，按按重重组组债债权权的的账账面面余余额额，贷贷记记应应收收账账款款等等科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“资资产产减减值值损损失失”科科目目。第7页/共38页【例例题题1 1】2 20 00 06 6年年1 10 0月月1 10 0日日，甲甲公公司司销销售售一一批批材材料料给给乙乙公公司司，不不含含税税价价格格为为1 10 00 0万万元元，增增值值税税率率为为1 17 7%。2 20 00 07 7月月3 3月月2 20 0日日，乙乙公公司司财财务务发发生生困困难难，无无法法按按期期偿偿还还债债务务，经经双双方方协协
6、商商，甲甲公公司司同同意意减减免免乙乙公公司司2 20 0万万元元债债务务，余余款款乙乙公公司司用用现现金金立立即即还还清清，甲甲公公司司已已对对该该项项应应收收债债权权计计提提坏坏账账准准备备1 15 5万万元元。第8页/共38页（1 1）乙乙公公司司3 3月月2 20 0日日会会计计处处理理如如下下：借借：应应付付账账款款甲甲公公司司 1 11 17 7 贷贷：银银行行存存款款 9 97 7 营营业业外外收收入入 2 20 0 （2 2）甲甲公公司司3 3月月2 20 0日日会会计计处处理理如如下下：借借：银银行行存存款款 9 97 7 坏坏账账准准备备 1 15 5 营营业业外外支支出出
7、 5 5 贷贷：应应收收账账款款 1 11 17 7第9页/共38页若若甲甲公公司司已已对对该该项项应应收收债债权权计计提提坏坏账账准准备备2 25 5万万元元，则则甲甲公公司司3 3月月2 20 0日日会会计计处处理理如如下下：借借：银银行行存存款款 9 97 7 坏坏账账准准备备 2 25 5 贷贷：应应收收账账款款 1 11 17 7 资资产产减减值值损损失失 5 5第10页/共38页（二二）以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务1.债债务务人人的的会会计计处处理理 以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务的的，债债务务人人应应当当将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与转转让让的
8、的非非现现金金资资产产公公允允价价值值之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。转转让让的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。第11页/共38页企企业业以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务的的，应应按按应应付付债债务务的的账账面面余余额额，借借记记应应付付账账款款等等科科目目，按按用用于于清清偿偿债债务务的的非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值，贷贷记记 “其其他他业业务务收收入入”、“主主营营业业务务收收入入”、“固固定定资资产产清清理理”、“无无形形资资产产”、“长长期期股股权权投投资资”等等科科目目，
9、按按应应支支付付的的相相关关税税费费，贷贷记记“应应交交税税费费”等等科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“营营业业外外收收入入”等等科科目目或或借借记记“营营业业外外支支出出”等等科科目目。第12页/共38页非非现现金金资资产产公公允允价价值值与与账账面面价价值值的的差差额额，应应当当分分别别不不同同情情况况进进行行处处理理：1 1.非非现现金金资资产产为为存存货货的的，应应当当视视同同销销售售处处理理，根根据据本本书书“第第十十三三章章 收收入入”相相关关规规定定，按按非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值确确认认销销售售商商品品收收入入，同同时时结结转转相相应应的的成成本本。2 2.非
10、非现现金金资资产产为为固固定定资资产产、无无形形资资产产的的，其其公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额额，计计入入营营业业外外收收入入或或营营业业外外支支出出。3 3.非非现现金金资资产产为为长长期期股股权权投投资资的的，其其公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额额，计计入入投投资资收收益益。第13页/共38页应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值抵债资产抵债资产账面价值账面价值债务重债务重组收益组收益资产转资产转让损益让损益第14页/共38页2.债债权权人人的的会会计计处处理理以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务的的，债债权权人人应应当当对对接
11、接受受的的非非现现金金资资产产按按其其公公允允价价值值入入账账，重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与接接受受的的非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，计计入入当当期期损损益益。第15页/共38页企企业业接接受受的的债债务务人人用用于于清清偿偿债债务务的的非非现现金金资资产产，应应按按该该项项非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值，借借记记“原原材材料料”、“库库存存商商品品”、“
12、固固定定资资产产”、“无无形形资资产产”等等科科目目，按按可可抵抵扣扣的的增增值值税税额额，借借记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”科科目目，按按重重组组债债权权的的账账面面余余额额，贷贷记记应应收收账账款款等等科科目目，按按应应支支付付的的相相关关税税费费和和其其他他费费用用，贷贷记记“银银行行存存款款”、“应应交交税税费费”等等科科目目，按按其其差差额额，借借记记“营营业业外外支支出出”科科目目。第16页/共38页【例例题题2 2】2 20 00 07 7年年1 1月月1 1日日，甲甲公公司司销销售售一一批批产产品品给给丙丙公公司司，含含税税价价为为1 15 5
13、0 0万万元元。2 20 00 07 7年年7 7月月1 10 0日日，丙丙公公司司发发生生财财务务困困难难，无无法法按按合合同同规规定定偿偿还还债债务务，经经双双方方协协议议，甲甲公公司司同同意意丙丙公公司司用用产产品品抵抵偿偿该该应应收收账账款款。该该产产品品市市价价为为1 10 00 0万万元元，增增值值税税税税率率为为1 17 7，产产品品成成本本为为8 80 0万万元元。甲甲公公司司为为债债权权计计提提了了坏坏账账准准备备3 30 0万万元元。假假定定不不考考虑虑其其他他税税费费。第17页/共38页（1 1）丙丙公公司司会会计计处处理理如如下下：借借：应应付付账账款款 1 15 50
14、 0贷贷：主主营营业业务务收收入入 1 10 00 0 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 （销销项项税税额额）1 17 7 营营业业外外收收入入 3 33 3借借：主主营营业业务务成成本本 8 80 0 贷贷：库库存存商商品品 8 80 0第18页/共38页（2 2）甲甲公公司司的的会会计计处处理理如如下下：借借：库库存存商商品品 1 10 00 0 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 （进进项项税税额额）1 17 7 坏坏账账准准备备 3 30 0 营营业业外外支支出出 3 3 贷贷：应应收收账账款款 1 15 50 0P P2 20 07 7【例例1 11 1-3 3】P P2 20
15、 08 8 【例例1 11 1-4 4】第19页/共38页二二、债债务务转转为为资资本本 （一一）债债务务人人的的会会计计处处理理 将将债债务务转转为为资资本本的的，债债务务人人应应当当将将债债权权人人放放弃弃债债权权而而享享有有股股份份的的面面值值总总额额确确认认为为股股本本（或或者者实实收收资资本本），股股份份的的公公允允价价值值总总额额与与股股本本（或或者者实实收收资资本本）之之间间的的差差额额确确认认为为资资本本公公积积。重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与股股份份的的公公允允价价值值总总额额之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。第20页/共38页 以以债债务务转转为为资
16、资本本，应应按按应应付付债债务务的的账账面面余余额额，借借记记应应付付账账款款等等科科目目，按按债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有的的股股权权的的公公允允价价值值，贷贷记记“实实收收资资本本”或或“股股本本”、“资资本本公公积积资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价”科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“营营业业外外收收入入债债务务重重组组利利得得”科科目目。第21页/共38页（二二）债债权权人人的的会会计计处处理理债债务务重重组组采采用用债债务务转转为为资资本本方方式式的的，债债权权人人应应当当将将享享有有股股份份的的公公允允价价值值确确认认为为对对债债务务人人的的投投资资，重重组组
17、债债权权的的账账面面余余额额与与股股份份的的公公允允价价值值之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，计计入入当当期期损损益益。第22页/共38页将将债债权权转转为为投投资资，企企业业应应按按应应享享有有股股份份的的公公允允价价值值，借借记记“长长期期股股权权投投资资”科科目目，按按重重组组债债权权的的账账面面余余额额，贷贷记记应应收收账账款款等等科科目目，按按应应支支付付的的相相关关税税费费，贷贷记记“银银行行存存款款”、“应
18、应交交税税费费”等等科科目目，按按其其差差额额，借借记记“营营业业外外支支出出”科科目目。P P2 21 10 0 【例例1 11 1-5 5】第23页/共38页三三、修修改改其其他他债债务务条条件件（一一）债债务务人人的的会会计计处处理理修修改改其其他他债债务务条条件件的的，债债务务人人应应当当将将修修改改其其他他债债务务条条件件后后债债务务的的公公允允价价值值作作为为重重组组后后债债务务的的入入账账价价值值。重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与重重组组后后债债务务的的入入账账价价值值之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。修修改改后后的的债债务务条条款款如如涉涉及及或或有有应应
19、付付金金额额，且且该该或或有有应应付付金金额额符符合合企企业业会会计计准准则则第第1 13 3 号号或或有有事事项项中中有有关关预预计计负负债债确确认认条条件件的的，债债务务人人应应当当将将该该或或有有应应付付金金额额确确认认为为预预计计负负债债。重重组组债债务务的的账账面面价价值值，与与重重组组后后债债务务的的入入账账价价值值和和预预计计负负债债金金额额之之和和的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。第24页/共38页上上述述或或有有应应付付金金额额在在随随后后会会计计期期间间没没有有发发生生的的，企企业业应应当当冲冲销销已已确确认认的的预预计计负负债债，同同时时确确认认营营业业外外收收入入
20、。或或有有应应付付金金额额，是是指指需需要要根根据据未未来来某某种种事事项项出出现现而而发发生生的的应应付付金金额额，而而且且该该未未来来事事项项的的出出现现具具有有不不确确定定性性。以以修修改改其其他他债债务务条条件件进进行行清清偿偿的的，应应将将重重组组债债务务的的账账面面余余额额与与重重组组后后债债务务的的公公允允价价值值的的差差额额，借借记记应应付付账账款款等等科科目目，贷贷记记“营营业业外外收收入入 债债务务重重组组利利得得”科科目目。第25页/共38页（二二）债债权权人人的的会会计计处处理理债债务务重重组组以以修修改改其其他他债债务务条条件件进进行行的的，债债权权人人应应当当将将修
21、修改改其其他他债债务务条条件件后后的的债债权权的的公公允允价价值值作作为为重重组组后后债债权权的的账账面面价价值值，重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与重重组组后后债债权权的的账账面面价价值值之之间间的的差差额额，计计入入当当期期损损益益。债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，计计入入当当期期损损益益。第26页/共38页修修改改后后的的债债务务条条款款中中涉涉及及或或有有应应收收金金额额的的，债债权权人人不不应应当当确确认认或或有有应应收收金金额额，不不得得将将其其计
22、计入入重重组组后后债债权权的的账账面面价价值值。或或有有应应收收金金额额，是是指指需需要要根根据据未未来来某某种种事事项项出出现现而而发发生生的的应应收收金金额额，而而且且该该未未来来事事项项的的出出现现具具有有不不确确定定性性。以以修修改改其其他他债债务务条条件件进进行行清清偿偿的的，企企业业应应按按修修改改其其他他债债务务条条件件后后的的债债权权的的公公允允价价值值，借借记记应应收收账账款款等等科科目目，按按重重组组债债权权的的账账面面余余额额，贷贷记记应应收收账账款款等等科科目目，按按其其差差额额，借借记记“营营业业外外支支出出”科科目目。第27页/共38页P P2 21 13 3 【例
23、例1 11 1-7 7】假假设设红红星星公公司司自自债债务务重重组组后后的的第第二二年年起起仍仍没没有有盈盈利利，假假设设或或有有应应付付金金额额待待债债务务结结清清时时一一并并结结转转。2 20 09 9年年1 12 2月月3 31 1日日借借：长长期期借借款款债债务务重重组组 8 80 00 00 00 00 0 财财务务费费用用 5 56 60 00 00 0 贷贷：银银行行存存款款 8 85 56 60 00 00 0借借：预预计计负负债债 7 72 20 00 00 0 贷贷：营营业业外外收收入入 7 72 20 00 00 0 第28页/共38页四四、以以上上三三种种方方式式的的组
24、组合合方方式式 （一一）债债务务人人的的会会计计处处理理债债务务重重组组以以现现金金清清偿偿债债务务、非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务、债债务务转转为为资资本本、修修改改其其他他债债务务条条件件等等方方式式的的组组合合进进行行的的，债债务务人人应应当当依依次次以以支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值、债债权权人人享享有有股股份份的的公公允允价价值值冲冲减减重重组组债债务务的的账账面面价价值值，再再按按照照债债务务人人修修改改其其他他债债务务条条件件的的规规定定进进行行会会计计处处理理。第29页/共38页（二二）债债权权人人的的会会计计处处理理债债务务重重组
25、组采采用用以以现现金金清清偿偿债债务务、非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务、债债务务转转为为资资本本、修修改改其其他他债债务务条条件件等等方方式式的的组组合合进进行行的的，债债权权人人应应当当依依次次以以收收到到的的现现金金、接接受受的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值、债债权权人人享享有有股股份份的的公公允允价价值值冲冲减减重重组组债债权权的的账账面面余余额额，再再按按债债权权人人修修改改其其他他债债务务条条件件的的规规定定进进行行会会计计处处理理。P P2 21 16 6 【例例1 11 1-8 8】第30页/共38页【例例题题3 3】A A股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称
26、A A公公司司）和和B B股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称B B公公司司）均均为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率均均为为1 17 7。2 20 00 07 7年年1 1月月5 5日日，A A公公司司向向B B公公司司销销售售材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为5 50 00 0万万元元，增增值值税税额额为为8 85 5万万元元。至至2 20 00 08 8年年9 9月月3 30 0日日尚尚未未收收到到上上述述货货款款，A A公公司司对对此此项项债债权权已已计计提提5 5万万元元坏坏账账准准备备。第31页/共38
27、页 2 20 00 08 8年年9 9月月3 30 0日日，B B公公司司鉴鉴于于财财务务困困难难，提提出出以以其其生生产产的的产产品品一一批批和和设设备备一一台台抵抵偿偿上上述述债债务务。经经双双方方协协商商，A A公公司司同同意意B B公公司司的的上上述述偿偿债债方方案案。用用于于抵抵偿偿债债务务的的产产品品和和设设备备的的有有关关资资料料如如下下：（1 1）B B公公司司为为该该批批产产品品开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为3 30 00 0万万元元，增增值值税税额额为为5 51 1万万元元。该该批批产产品品的的成成本本为为2 20 00 0万万元元。第
28、32页/共38页（2 2）该该设设备备的的公公允允价价值值为为2 20 00 0万万元元，账账面面原原价价为为4 43 34 4万万元元，至至2 20 00 08 8年年9 9月月3 30 0日日的的累累计计折折旧旧为为2 20 00 0万万元元。B B公公司司清清理理设设备备过过程程中中以以银银行行存存款款支支付付清清理理费费用用2 2万万元元（假假定定B B公公司司用用该该设设备备抵抵偿偿上上述述债债务务不不需需要要交交纳纳增增值值税税及及其其他他流流转转税税费费）。A A公公司司已已于于2 20 00 08 8年年1 10 0月月收收到到B B公公司司用用于于偿偿还还债债务务的的上上述述
29、产产品品和和设设备备。A A公公司司收收到到的的上上述述产产品品作作为为存存货货处处理理，收收到到的的设设备备作作为为固固定定资资产产处处理理。第33页/共38页 要要求求：（1 1）编编制制A A公公司司2 20 00 08 8年年上上述述业业务务相相关关的的会会计计分分录录。（2 2）编编制制B B公公司司2 20 00 08 8年年上上述述业业务务相相关关的的会会计计分分录录。（不不考考虑虑所所作作分分录录对对所所得得税税、主主营营业业务务税税金金及及附附加加、期期末末结结转转损损益益类类科科目目的的影影响响。涉涉及及应应交交税税费费的的，应应写写出出明明细细科科目目。答答案案中中的的金
30、金额额单单位位用用万万元元表表示示）第34页/共38页【答答案案】（1 1）A A公公司司应应编编制制以以下下分分录录：借借：库库存存商商品品 3 30 00 0 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 （进进项项税税额额）5 51 1 坏坏账账准准备备 5 5 固固定定资资产产 2 20 00 0 营营业业外外支支出出 2 29 9 贷贷：应应收收账账款款 5 58 85 5 第35页/共38页（2 2）B B公公司司应应编编制制以以下下分分录录：借借：固固定定资资产产清清理理 2 23 34 4 累累计计折折旧旧 2 20 00 0 贷贷：固固定定资资产产 4 43 34 4借借：固固定定资资产产清清理理 2 2 贷贷：银银行行存存款款 2 2第36页/共38页借借：应应付付账账款款 5 58 85 5 营营业业外外支支出出 3 36 6（2 23 36 6-2 20 00 0）贷贷：主主营营业业务务收收入入 3 30 00 0 应应交交税税费费应应交交增增值值税税 （销销项项税税额额）5 51 1 固固定定资资产产清清理理 2 23 36 6 营营业业外外收收入入债债务务重重组组收收益益 3 34 4 借借：主主营营业业务务成成本本 2 20 00 0 贷贷：库库存存商商品品 2 20 00 0第37页/共38页谢谢您的观看！第38页/共38页