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1、第一节第一节 生产活动核算概述生产活动核算概述一、生产活动的主要经济业务内容一、生产活动的主要经济业务内容一、生产活动的主要经济业务内容一、生产活动的主要经济业务内容第1页/共38页二、生产费用的分类和费用界限的划分二、生产费用的分类和费用界限的划分二、生产费用的分类和费用界限的划分二、生产费用的分类和费用界限的划分（一）生产费用的分类（一）生产费用的分类（一）生产费用的分类（一）生产费用的分类第2页/共38页第3页/共38页（二）费用界限的划分（二）费用界限的划分（二）费用界限的划分（二）费用界限的划分第一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限第一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限第
2、一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限第一，正确划分计入以不计入产品成本的费用界限 某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产某一时期发生的各项费用，只有和制造产品有关的费用才计入产品成本，而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照品成本，而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照品成本，而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照品成本，而其他费用则应按用途计入期间费用或其他项目。应按照有关成本开支范围的规定进行划分。有关成本开支范围的规定进
3、行划分。有关成本开支范围的规定进行划分。有关成本开支范围的规定进行划分。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。第二、正确划分应计入本期产品成本和以后期间产品成本的界限。按照权责发生制的原则进行划分。按照权责发生制的原则进行划分。按照权责发生制的原则进行划分。按照权责发生制的原则进行划分。第三，正确划分计入各种产品之间的费用界限第三，正确划分计入各种产品之间的费用界限第三，正确划分计入各种产品之间的费用界限第三，正确划分计入各种产品之间的费用界限 企业应分别计算
4、各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产企业应分别计算各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产企业应分别计算各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产企业应分别计算各种产品的成本，对应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。费用在各种产品之间进行划分。按照费用分配受益原则进行划分。第四，第四，第四，第四，正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。正确划分完工产
5、品与在产品之间的费用界限。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。应将本期归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。第4页/共38页三、产品成本的核算程序和计算方法三、产品成本的核算程序和计算方法三、产品成本的核算程序和计算方法三、产品成本的核算程序和计算方法（一）产品成本的核算程序（一）产品成本的核算程序（一）产品成本的核算程序（一）产品成本的核算程序第5页/共38页（二）产品成本的计算方法（二）产品成本的计算方法（二）产品成本的计算方法（二）
6、产品成本的计算方法1 1 1 1、制造业企业的生产类型和管理要求、制造业企业的生产类型和管理要求、制造业企业的生产类型和管理要求、制造业企业的生产类型和管理要求（1 1 1 1）制造业企业的生产类型）制造业企业的生产类型）制造业企业的生产类型）制造业企业的生产类型单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产单步骤生产和多步骤生产大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产大量生产、成批生产和单件生产（2 2 2 2）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响）不同的生产类型和管理要求对
7、成本计算方法的影响）不同的生产类型和管理要求对成本计算方法的影响2 2 2 2、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法、成本计算的基本方法成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围成本计算方法与适用范围成本计算方法成本计算方法成本计算方法成本计算方法生产组织生产组织生产组织生产组织生产工艺过程和管理生产工艺过程和管理生产工艺过程和管理生产工艺过程和管理要求要求要求要求品种法品种法大量、大批生产大量、大批生产单步骤生产或管理上单步骤生产或管理上不要求分步骤计算产不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产品成本的多步骤生产分批法分批法小批、单件生产小批、单件生
8、产单步骤生产或管理上单步骤生产或管理上不要求分步骤计算产不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产品成本的多步骤生产分步法分步法大量、大批生产大量、大批生产管理上要求分步骤计管理上要求分步骤计算成本的算成本的第6页/共38页 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。其核算的基本步骤包括：其核算的基本步骤包括：其核算的基本步骤包括：其核算的基本步骤包
9、括：第7页/共38页 生产过程各项费用的归集原则则 在制造产品过程中，将会发生诸如原材料费用、工资费用等各项费用，这些费用在生产过程中用于不同的方面，发挥不同的作用。各项费用发生时，应按其经济用途进行归集，具体表现为以下内容：（1）生产车间制造产品发生的各项费用，应借记“生产成本”账户，贷记有关账户；（2）车间管理部门发生的各项费用，应借记“制造费用”账户，贷记有关账户；（3）企业行政管理部门所发生的各项费用，应借记“管理费用”账户，贷记有关账户；（4）企业销售部门机构所发生的各项费用，应借记“销售费用”账户，贷记有关账户；（5）企业筹集资金过程中所发生的各项费用，如利息费用，应借记“财务费用
10、”账户，贷记有关账户；（6）企业在建造固定资产过程中发生的应予以资本化的各种费用，应借记“在建工程”账户，贷记有关账户；（7）企业其他业务所发生的各项费用、成本，应借记“其他业务成本”账户，贷记有关账户；（8）企业研发无形资产发生的各项费用、成本，应借记）企业研发无形资产发生的各项费用、成本，应借记“研发支出研发支出”账户账户第8页/共38页第二节第二节 生产活动主要经济业务的核算生产活动主要经济业务的核算一、各项要素费用的核算一、各项要素费用的核算一、各项要素费用的核算一、各项要素费用的核算各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定
11、资产折旧费各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费各项要素费用是指：材料费用、职工薪酬费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。用、无形资产摊销费用以及其他要素费用。（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算1 1 1 1、发出存货计价方法的种类及其意义、发出存货计价方法的种类及其意义、发出存货计价方法的种类及其意义、发出存货计价方法的种类及其意义种类：先进先出法、种类：先进先出法、种类：先进先出法、种类：先进先出法、加权平均法加权平均法加权平均法加
12、权平均法、个别计价法、个别计价法、个别计价法、个别计价法加权平均法计算公式为：加权平均法计算公式为：加权平均法计算公式为：加权平均法计算公式为：加权平均单位成本加权平均单位成本=本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本第9页/共38页【例例例例6-16-16-16-1】华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存华安公司甲材料本月收发资料如下：月初结存1 1 1 1
13、 000000000000千克，成千克，成千克，成千克，成本为本为本为本为2 2 2 2 100100100100千克；本月购入千克；本月购入千克；本月购入千克；本月购入3 3 3 3 500500500500千克，成本为千克，成本为千克，成本为千克，成本为7 7 7 7 200200200200元；本月发出材料元；本月发出材料元；本月发出材料元；本月发出材料共计共计共计共计2 2 2 2 400400400400千克；期末结存千克；期末结存千克；期末结存千克；期末结存2 2 2 2 100100100100千克。根据上述资料，计算甲材料的加千克。根据上述资料，计算甲材料的加千克。根据上述资料
14、，计算甲材料的加千克。根据上述资料，计算甲材料的加权平均单位成本和发出材料的实际成本。权平均单位成本和发出材料的实际成本。权平均单位成本和发出材料的实际成本。权平均单位成本和发出材料的实际成本。加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本=（2 2 2 2 100+7100+7100+7100+7 200200200200）/（1 1 1 1 000+3000+3000+3000+3 500500500500）=2.07=2.07=2.07=2.07元元元元/千克千克千克千克本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=2=2=2
15、=2 4002.07=44002.07=44002.07=44002.07=4 968968968968元元元元2 2 2 2、领用材料的账务处理、领用材料的账务处理、领用材料的账务处理、领用材料的账务处理企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出企业领用材料，一方面应根据发出材料的实际成本，按照材料发出 的的的的经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记经济用途分别记入有关账户。另一方面贷记
16、“原材料原材料原材料原材料”账户。账户。账户。账户。【例例例例6-26-26-26-2】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月仓库发出下列材料（见教材月仓库发出下列材料（见教材月仓库发出下列材料（见教材月仓库发出下列材料（见教材214214214214页表页表页表页表6-6-6-6-2 2 2 2），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。），用于生产甲、乙两种产品和其他耗用。根据表根据表根据表根据表6-26-26-26-2资料，编制会计分录如下：资料，编制会计分录如下：资
17、料，编制会计分录如下：资料，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 25 80025 80025 80025 800 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品乙产品乙产品 12 00012 00012 00012 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 10 30010 30010 30010 300 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 3601 3601 3601 360 销售费用销售费用销售费用销售费用 2 4402 4402 4402 440 贷：原材料贷：原材料贷
18、：原材料贷：原材料 51 90051 90051 90051 900第10页/共38页（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算1 1 1 1、职工薪酬的含义及范围、职工薪酬的含义及范围、职工薪酬的含义及范围、职工薪酬的含义及范围职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的积金；工会经费和职工教育经
19、费、非货币性福利；因解除与职工的积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的积金；工会经费和职工教育经费、非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。2 2 2 2、职工薪酬的确认与计量、职工薪酬的确认与计量、职工薪酬的确认与计量、职工薪酬的确认与计量企业确认职工薪酬时，应借记企业确认职工薪酬时，应借记企业确认职工薪酬时，应借记企业确认职工薪酬时，应借记“生产成本生产成本生产
20、成本生产成本”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“在在在在建工程建工程建工程建工程”、“研发支出研发支出研发支出研发支出”、“销售费用销售费用销售费用销售费用”、“管理费用管理费用管理费用管理费用”等账户，等账户，等账户，等账户，贷记贷记贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。账户。账户。工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的工会经费和职工教育经费应分别按照职工工资总额的2%2%2%2%和和和和1.5%1.5%1.5%1.5%计提。计提。计提。计提。3 3
21、3 3、职工薪酬和分配的核算、职工薪酬和分配的核算、职工薪酬和分配的核算、职工薪酬和分配的核算（1 1 1 1）支付职工薪酬的核算。）支付职工薪酬的核算。）支付职工薪酬的核算。）支付职工薪酬的核算。企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费企业支付职工薪酬时，应按实际发放的工资、福利费、社会保险费和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记和住房公积金，以及支付工会经费或教育经费的金额，借记和住房公积金，
22、以及支付工会经费或教育经费的金额，借记“应付应付应付应付职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工薪酬（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费）教育经费）教育经费）教育经费）”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。账户。账户。账户。（2 2 2 2）各种代扣款的核算）各种代扣款的核算）各种代扣款的核算）各种代扣款的核算 发生代扣款时，按确定的金额，借记发生代扣款时，按确定的金额，借记发生代扣
23、款时，按确定的金额，借记发生代扣款时，按确定的金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷，贷，贷，贷记记记记“应交税费账户应交税费账户应交税费账户应交税费账户”（个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税）、）、）、）、“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”账户账户账户账户（企业（企业（企业（企业扣回的暂付款）、扣回的暂付款）、扣回的暂付款）、扣回的暂付款）、“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”（企业为第三方代扣的水电费等）（企业为第三方代扣的水电费等）（企业为第三方代扣的水电费等）（企业为第三方代扣的水电费等）（3 3 3 3）分配职工薪酬支出的核算）分配
24、职工薪酬支出的核算）分配职工薪酬支出的核算）分配职工薪酬支出的核算第11页/共38页【例例例例6-36-36-36-3】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月份工资结算汇总表见教材月份工资结算汇总表见教材月份工资结算汇总表见教材月份工资结算汇总表见教材217217217217页表页表页表页表6-6-6-6-3.3.3.3.根据以上资料编制会计分录如下：根据以上资料编制会计分录如下：根据以上资料编制会计分录如下：根据以上资料编制会计分录如下：（1 1 1 1）实际支付工资时：）实际支付工资时：）实际支付工资时：）实际支付工资时：借：应付职工薪酬
25、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 121 900121 900121 900121 900 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 121 900121 900121 900121 900（2 2 2 2）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：）结转从应付职工薪酬中扣还的各种款项时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 12 10012 10012 10012 100 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 5
26、8005 8005 8005 800 应交税费应交税费应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税应交个人所得税应交个人所得税 6 3006 3006 3006 300（3 3 3 3）月末分配本月的工资费用时：）月末分配本月的工资费用时：）月末分配本月的工资费用时：）月末分配本月的工资费用时：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 30 00030 00030 00030 000 乙产品乙产品乙产品乙产品 40 00040 00040 00040 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 10 00010 00010 00010 000 在建工程在建工程在建
27、工程在建工程 8 0008 0008 0008 000 销售费用销售费用销售费用销售费用 12 00012 00012 00012 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 20 00020 00020 00020 000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利职工福利职工福利 5 0005 0005 0005 000 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 9 0009 0009 0009 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 134 000134 000134 000134 000第12页/共38页（三
28、）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算（三）固定资产折旧费用的核算1 1 1 1、固定资产折旧的含义、固定资产折旧的含义、固定资产折旧的含义、固定资产折旧的含义固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。2 2 2 2、固定资产折旧的意义、固定资产折旧的意义、固定资产折旧的
29、意义、固定资产折旧的意义3 3 3 3、固定资产折旧额的计算方法、固定资产折旧额的计算方法、固定资产折旧额的计算方法、固定资产折旧额的计算方法（1 1 1 1）年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法）固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额=固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额12121212固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率=固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率=
30、固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额固定资产年折旧额12121212固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率第13页/共38页（2 2 2 2）工作量法）工作量法）工作量法）工作量法每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额=某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际完成的工作量该项固定资产当月实际完成的工作量该项固定资产当月实际完成的工作量该项固定资产当月
31、实际完成的工作量每单每单每单每单位工作量折旧额位工作量折旧额位工作量折旧额位工作量折旧额（3 3 3 3）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）加速折旧法（又称递减法或快速折旧法）双倍余额递减法。双倍余额递减法。双倍余额递减法。双倍余额递减法。固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率=2/=2/=2/=2/固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率固定资产月折旧率=固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率固定资产年折旧率12
32、121212固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额固定资产月折旧额=每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率【例例例例6-46-46-46-4】华安公司有设备一台，原值华安公司有设备一台，原值华安公司有设备一台，原值华安公司有设备一台，原值200200200200 000000000000元，预计使用元，预计使用元，预计使用元，预计使用5 5 5 5年，预年，预年，预年，预计净残值计净残值计净残值计净残值5 5 5 5 000000000000元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计元，采用
33、双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计元，采用双倍余额递减法计提折旧，各年折旧额的计算见教材算见教材算见教材算见教材220220220220页表页表页表页表6-4.6-4.6-4.6-4.第14页/共38页年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数尚可使用年数尚可使用年数年数总和年数总和年数总和年数总和100%100%100%100%年数总和年数总和年数总和年数总和=固定资产折旧年限固定资产折旧年限固定资产折旧年限固定资产折旧年限（固定资产折旧年限（固定资产折旧年限（固定资产折旧年限（固定资产
34、折旧年限+1+1+1+1）2 2 2 2年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价（固定资产原价（固定资产原价-固定资产预计净残值）固定资产预计净残值）固定资产预计净残值）固定资产预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额12121212【例例例例6-56-56-56-5】依例依例依例依例6-46-46-46-4资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计算资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计算资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计算资料，企业采用年数总和法计提折旧，各年折旧额的计
35、算见表见表见表见表6-5.6-5.6-5.6-5.表表表表6-56-56-56-5 折旧额计算表折旧额计算表折旧额计算表折旧额计算表 单位：元单位：元单位：元单位：元年度年度应计折旧应计折旧额额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额固定资产固定资产净值净值1195 0005/1565 00065 000135 0002195 0004/1552 000117 00083 0003195 0003/1539 000156 00044 0004195 0002/15 26 000182 00018 0005195 0001/1513 000195 0005 000注：表中的年数总和注
36、：表中的年数总和注：表中的年数总和注：表中的年数总和=5=5=5=5（5+15+15+15+1）2=15.2=15.2=15.2=15.第15页/共38页4 4 4 4、固定资产计提折旧的范围、固定资产计提折旧的范围、固定资产计提折旧的范围、固定资产计提折旧的范围企业的固定资产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧企业的固定资产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧企业的固定资产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧企业的固定资产中除下列情况外，均应计提折旧：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固
37、定资产入账的仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的仍继续使用的固定资产；二是按规定单独作价作为固定资产入账的土地。土地。土地。土地。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。未提足折旧提前报废的固定资产不补提折旧。固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。旧；当月减少的固定
38、资产，当月照提折旧。旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。5 5 5 5、固定资产计提折旧的账务处理、固定资产计提折旧的账务处理、固定资产计提折旧的账务处理、固定资产计提折旧的账务处理 【例例例例6-66-66-66-6】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月计提固定资产折旧共计月计提固定资产折旧共计月计提固定资产折旧共计月计提固定资产折旧共计15151515 000000000000元。其元。其元。其元。其中：生产车间的固定资产计提折旧中：生产车间的固定资产计提折旧中：生产车间的固定资产计提折旧中：生产
39、车间的固定资产计提折旧7 7 7 7 000000000000元，行政管理部门的固定资元，行政管理部门的固定资元，行政管理部门的固定资元，行政管理部门的固定资产计提折旧产计提折旧产计提折旧产计提折旧4 4 4 4 000000000000元，专设销售机构的固定资产计提折旧元，专设销售机构的固定资产计提折旧元，专设销售机构的固定资产计提折旧元，专设销售机构的固定资产计提折旧3 3 3 3 000000000000元，元，元，元，用于出租的固定资产计提折旧用于出租的固定资产计提折旧用于出租的固定资产计提折旧用于出租的固定资产计提折旧1 1 1 1 000000000000元，该公司计提折旧时编制会
40、计元，该公司计提折旧时编制会计元，该公司计提折旧时编制会计元，该公司计提折旧时编制会计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 7 7 7 7 000000000000 管理费用管理费用管理费用管理费用 4 4 4 4 000000000000 销售费用销售费用销售费用销售费用 3 3 3 3 000000000000 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 1 1 1 1 000000000000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 15151515 000000000000第16页/共38页（四）无形资产摊销费用的核算
41、（四）无形资产摊销费用的核算（四）无形资产摊销费用的核算（四）无形资产摊销费用的核算1 1 1 1、无形资产摊销的含义和意义、无形资产摊销的含义和意义、无形资产摊销的含义和意义、无形资产摊销的含义和意义2 2 2 2、无形资产使用寿命的判断、无形资产使用寿命的判断、无形资产使用寿命的判断、无形资产使用寿命的判断企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产。企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产。企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产。企业取得无形资产时，不能随意判断为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，
42、但应当在每使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，但应当在每使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，但应当在每使用寿命不确定的无形资产在持有期限内不进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的个会计期间进行减值测试，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。减值准备。减值准备。减值准备。3 3 3 3、无形资产摊销期、摊销方法和残值的确定、无形资产摊销期、摊销方法和残值的确定、无形资产摊销期、摊销方法和残值的确定、无形资产摊销期
43、、摊销方法和残值的确定无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，无形资产摊销期：应自无形资产可供使用（即达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止，按月摊销。至不再作为无形资产确认时止，按月摊销。至不再作为无形资产确认时止，按月摊销。至不再作为无形资产确认时止，按月摊销。摊销方法：直线法、生产总量法等。摊销方法：直线法、生产总量法等。摊销方法：直线法、生产总量法等。摊销方法：直线法、生产总量法等。无形资产残值一般为零，但有例外。无形资产残值一般为零，但有
44、例外。无形资产残值一般为零，但有例外。无形资产残值一般为零，但有例外。4 4 4 4、无形资产摊销的账务处理。、无形资产摊销的账务处理。、无形资产摊销的账务处理。、无形资产摊销的账务处理。第17页/共38页【例例例例6-76-76-76-7】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月份，分别以月份，分别以月份，分别以月份，分别以600 000600 000600 000600 000元和元和元和元和300 000300 000300 000300 000元购元购元购元购买一项专利权和商标权，专利权合同规定受益年限为买一项专利权和商标权，专利权合同
45、规定受益年限为买一项专利权和商标权，专利权合同规定受益年限为买一项专利权和商标权，专利权合同规定受益年限为8 8 8 8年，商标权估年，商标权估年，商标权估年，商标权估计使用寿命为计使用寿命为计使用寿命为计使用寿命为10101010年。另外，该公司将自行研发完成的一项非专利技年。另外，该公司将自行研发完成的一项非专利技年。另外，该公司将自行研发完成的一项非专利技年。另外，该公司将自行研发完成的一项非专利技术出租给甲公司，其成本为术出租给甲公司，其成本为术出租给甲公司，其成本为术出租给甲公司，其成本为1 500 0001 500 0001 500 0001 500 000元，租赁期限为元，租赁期
46、限为元，租赁期限为元，租赁期限为10101010年。华安公年。华安公年。华安公年。华安公司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因司购入的专利权用于产品生产。假设该公司无形资产不考虑残值因素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算素，采用直线法摊销。华安公司计提无形资产摊销额时的有关计算和会计分录如下：和会计分录如下：和会计分录如下：
47、和会计分录如下：专利权摊销额专利权摊销额专利权摊销额专利权摊销额=600 000812=6 250=600 000812=6 250=600 000812=6 250=600 000812=6 250商标权摊销额商标权摊销额商标权摊销额商标权摊销额=300 0001012=2 500=300 0001012=2 500=300 0001012=2 500=300 0001012=2 500非专利技术摊销额非专利技术摊销额非专利技术摊销额非专利技术摊销额=1 500 0001012=12 500=1 500 0001012=12 500=1 500 0001012=12 500=1 500 00
48、01012=12 500借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 6 2506 2506 2506 250 管理费用管理费用管理费用管理费用 2 5002 5002 5002 500 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 12 50012 50012 50012 500 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 21 25021 25021 25021 250第18页/共38页（五）其他要素费用的核算（五）其他要素费用的核算（五）其他要素费用的核算（五）其他要素费用的核算1 1 1 1、长期待摊费用的核算、长期待摊费用的核算、长期待摊费用的核算、长期待摊费用的核算长
49、期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资以上（不含一年）的各项费用，包括经营租入固定资产改良支出。产改良支出。产改良支出。产改良支出。【例例例例6-86-86-86-8】华安公司华安公司华安公司华安公司2008200820082008年年年年10101010月经营租入一幢仓库，租月经营租入一幢仓库，租月经营租入一幢仓库
50、，租月经营租入一幢仓库，租期为期为期为期为10101010年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付年。该公司租入后，对其进行装修，共计支付装修费装修费装修费装修费600 000600 000600 000600 000元。该公司支付和摊销装修费用时应编元。该公司支付和摊销装修费用时应编元。该公司支付和摊销装修费用时应编元。该公司支付和摊销装修费用时应编制如下会计分录：制如下会计分录：制如下会计分录：制如下会计分录：支付装修费时：支付装修费时：支付装修费时：支付装修费时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费