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1、本章的主要内容第一节 外币会计的概述第二节 外币交易会计第三节 外币报表折算第1页/共48页第一节 外币会计的概述本节主要内容：一、外币交易与记账本位币二、外币兑换与折算三、外汇汇率四、汇兑损益及其核算原则第2页/共48页 第一节 外币会计的概述一、外币交易与记账本位币（一）外汇、外币与记账本位币1、外汇外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。具体内容：见教材P1762、记账本位币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（确定记账本位币时应考虑的因素：P176）3、外币（会计意义上的概念）外币是指记账本位币以外的货币。第3页/共48页第一节 外币会计的概述（二）外币交易
2、外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。包括三种：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。第4页/共48页第一节 外币会计的概述二、外币兑换与折算（一）外币兑换外币兑换是指不同币种的互换，即将一国货币兑换成另一国货币。（二）外币折算外币折算是会计上对原有外币金额的重新表述。即对外币交易以及外币财务报表以记账本位币进行重新表述。第5页/共48页第一节 外币会计的概述三、外汇汇率（一）外汇汇率的概念外汇汇率又称汇价、兑换率或外汇牌价，是指以一国货币兑换或折算为另一国货币所使用的比率。（二）外汇汇率的标价方法直接标价法和间接标价法两种。第
3、6页/共48页第一节 外币会计的概述1、直接标价法，也称直接汇率，是以一定数量的外国货币来表示其可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。USD100=RMB752.612、间接标价法，或称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示其可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。RMB100=USD13.2 第7页/共48页第一节 外币会计的概述（三）外汇 汇率的种类1、按外汇经纪银行买卖外汇划分买入汇率卖出汇率中间汇率2、按在会计处理上的区别划分记账汇率账面汇率第8页/共48页3、按交割期限的不同划分即期汇率远期汇率是指外汇交易的双方在成交时即刻办理交割的汇率是指双方在成交时在合同中订立交割时的
4、汇率第9页/共48页第一节 外币会计的概述四、汇兑损益及其核算原则（一）汇兑损益的含义1、汇兑损益的概念汇兑损益是指企业将发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于记账的时间不同，所采用的汇率不同而产生的应记账的本位币和已记账的本位币之间的差额。P179例4-1 第10页/共48页第一节 外币会计的概述2、汇兑损益的分类（1）按性质不同兑换损益折算损益（2）按来源不同交易损益报表折算损益（3）按汇兑损益是否在本期实现已实现汇兑损益未实现汇兑损益 第11页/共48页第一节 外币会计的概述（二）汇兑损益会计确认的观点1、一项交易观一项交易观是把外币交易的发生及随后的结算视为一项交易，即以外币交易的
5、发生为业务的起点，以外币账款的结算（收到或支付）为业务的结束。在这种观点下，由于折算汇率不同而产生的汇兑差额，不确认为汇兑损益。P180例4-2第12页/共48页第一节 外币会计的概述2、两项交易观两项交易观是把外币购销交易的发生及随后的结算视为两项独立的交易.在这种观点下，由于折算汇率不同而产生的汇兑差额，被确认为汇兑损益，计入“财务费用”。P180例4-3 第13页/共48页第一节 外币会计的概述一项交易观的缺陷：一是随汇率的变动，需要不断调整相关资产、负债、收入和费用账户的账面金额，违背了历史成本原则和权责发生制原则；二是没有真实揭示财务决策不同带来的汇率风险，不能对财务决策的效应进行必
6、要的分析与考核；三是一项交易观的会计处理比较繁琐，不符合成本效益原则。第14页/共48页第一节 外币会计的概述（三）汇兑损益的确认范围两种标准：一种是以已实现汇兑损益为确认标准；（收付实现制）另一种以已实现汇兑损益和未实现汇兑损益为确认标准。（权责发生制）第15页/共48页第一节 外币会计的概述（四）汇兑损益的核算原则在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。1、外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或调减
7、外币货币性项目的记账本位币金额。第16页/共48页第一节 外币会计的概述2、外币非货币性项目非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、所有者权益项目等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益。第17页/共48页（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。见例 第一节 外币会计的概述第18页/共
8、48页 例：A公司记账本位币为人民币，12月1日以每股3港元的价格买入B公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率1港元=1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股2.9港元，当日汇率1港元=1.2元人民币。第一节 外币会计的概述第19页/共48页初始确认时（12月1日）：借：交易性金融资产（3万*1.2）36000 贷：银行存款港元户 36000 期末计量时（31日）：100002.9 1.2=34800元 借：公允价值变动损益 1200 贷：交易性金融资产 1200 （如果31日股价为每股3.1港元？）第一节 外币会计的概述第20页/共48页 如果上例改为：例：A公司记账本位币为人民币
9、，12月1日以每股3港元的价格买入B公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率1港元=1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元，当日汇率1港元=1元人民币。初始确认时：借：交易性金融资产（1000031.2）36000 贷：银行存款港元户 36000 期末计量时：10000 3.5 1=35000元 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产 1000 （包含公允价值变动收益5000元和汇率变动损失6000元）第一节 外币会计的概述第21页/共48页3、外币投入资本企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币
10、金额之间不产生外币资本折算损益。4、企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑损益，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。第一节 外币会计的概述第22页/共48页记账方法：外币统账法和外币分账法一、外币统账法（记账本位币法）（一）具体做法是：选择某一货币为记账本位币；交易日，均按交易日的即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额全部折算成记账本位币金额后入账，非记账本位币金额在账户中作辅助记录。除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。资产负债表日（月末），按月末即期汇率将各外币货币性账户的外币余额折合
11、为记账本位币金额，并将其与账面记账本位币金额的差额确认为汇兑损益。适用范围：外币业务发生不多的企业。第二节 外币交易会计第23页/共48页第二节 外币交易会计（二）交易日的会计处理1、外币兑换业务的会计处理 （1）企业向银行出售外币（P184例4-5)（2）企业从银行买入外币(P184例4-6)（3）一种外币兑换另一种外币（补充例子）第24页/共48页第二节 外币交易会计补充例子 某企业2004年1月30日由于业务需要，将10000美元兑换成英镑，当日美元银行买入价为 1=￥8.274，卖出价为 1=￥8.276，美元存款户的记帐汇率为 1=￥8.2750；英镑银行买入价为 1=￥9.673，
12、卖出价为 1=￥9.693，英镑存款户的记帐汇率为1=￥9.683。该企业以人民币作为记账本位币，并以当日汇率（中间价）为记账汇率。借：银行存款英镑户（85369.683记帐汇率）82654 财务费用汇兑损益 96贷：银行存款美元户（100008.275记帐汇率）82750第25页/共48页第二节 外币交易会计2、外币购销业务的会计处理（1）从境外购入固定资产（P185例4-7）（2）从境外购入材料（P185例4-8）（3）出口商品（P185例4-9）第26页/共48页第二节 外币交易会计3、外币借款业务的会计处理外币借款业务是企业从银行或其他金融机构取得外币借款以及偿还外币借款的业务。P18
13、6例4-104、接受外币资本投资业务的会计处理 两种情况,一是外商投资企业收到境外股东的外币资本投资，一是中国企业到境外证券交易所上市，筹集到外币资本。P186例4-11第27页/共48页第二节 外币交易会计（三）资产负债表日（月末）的会计处理应分别外币货币性和非货币性项目进行处理。1、外币货币性项目 资产负债表日：对于外币货币性项目，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。见P187例4-12第28页/共48页第二节 外币交易会计2、外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生
14、汇兑差额；对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票等），则应按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。见P187例4-13第29页/共48页第二节 外币交易会计二、外币分账法(或原币记账法)准则应用指南规定：金融、保险企业的外币交易涉及外币币种较多的，日常核算可以采用分账制记账方法。外币分账法是指在外币交易发生时直接以原币记入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行处理。具体做法：第30页/共48页第二节
15、 外币交易会计具体做法：两种核算方法（一）所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理 1企业发生的外币交易同时涉及外币货币性项目和非外币货币性项目的，按相同外币金额同时记入外币货币性项目和“货币兑换(外币)”科目；同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非外币货币性项目和“货币兑换(记账本位币)”科目。见（1）（2）（3）业务 第31页/共48页第二节 外币交易会计例：假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为人民币。207年9月，甲银行发生以下交易：(1)9月5日，收到投资者投入的货币资本100 000美元，当日汇率为1美元78元人民币；(2)9月10日，以2 000美元购
16、入一台固定资产，当日汇率为1美元775元人民币；(3)9月15日，某客户以39 000元人民币购入5 000美元，当日美元卖出价为l美元78元人民币；第32页/共48页第二节 外币交易会计(1)9月5日，收到美元资本投入（当日汇率7.8）借：银行存款(美元)USD$100 000 贷：货币兑换(美元)USD$100 000 借：货币兑换(人民币)RMB￥780 000 贷：实收资本 RMB￥780 000(2)9月10日，以美元购入固定资产（当日汇率7.75）借：固定资产 RMB￥15 500 贷：货币兑换(人民币)RMB￥15 500 借：货币兑换(美元)USD$2 000 贷：银行存款(美
17、元)USD$2 000 第33页/共48页第二节 外币交易会计(3)9月 15日，银 行 售 出 美 元（当 日 卖 出 价7.8）借：货币兑换(美元)USD$5 000 贷：银行存款(美元)USD$5 000借：银行存款(人民币)RMB￥39 000 贷：货币兑换(人民币)RMB￥39 000第34页/共48页第二节 外币交易会计2企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；见（4）（5）业务(4)9月20日，银行发放短期贷款5 000美元，当日汇率为1美元785元人民币；(5)9月25日，向其他银行拆借资金10 000欧
18、元，期限为1个月，年利率为3，当日的汇率为1欧元95元人民币；第35页/共48页第二节 外币交易会计(4)9月20日，银行发放美元短期贷款（当日汇率7.85）借：贷款(美元)USD$5 000 贷：银行存款(美元)USD$5 000(5)9月25日，向其他银行拆借欧元资金（当日汇率7.75）借：银行存款(欧元)10 000 贷：拆入资金(欧元)10 000 第36页/共48页第二节 外币交易会计如果涉及两种以上货币，按相同币种金额记入相应外币货币性项目和“货币兑换(外币)”科目。见P183例4-4第37页/共48页第二节 外币交易会计3期末，应将所有以外币反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折
19、算为记账本位币金额，并与“货币兑换(记账本位币)”科目余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目。如为借方差额：借：汇兑损益 贷：货币兑换(记账本位币)如为贷方差额：分录相反 举例：根据前面例子汇总如下第38页/共48页第二节 外币交易会计例：假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为人民币。207年9月，甲银行发生以下交易：(1)9月5日，收到投资者投入的货币资本100 000美元，无合同约定汇率，当日汇率为1美元78元人民币；(2)9月10日，以2 000美元购入一台固定资产，当日汇率为1美元775元人民币；(3)9月15日，某客户以39 000元人民币购入5 000美元，当日美元卖出价
20、为l美元78元人民币；(4)9月20日，发放短期贷款5 000美元，当日汇率为1美元785元人民币；(5)9月25日，向其他银行拆借资金10 000欧元，期限为1个月，年利率为3，当日的汇率为1欧元95元人民币；(6)9月30日的汇率为1美元8元人民币，1欧元10元人民币。对于上述交易，企业应作如下会计分录：第39页/共48页第二节 外币交易会计(1)9月5日，收到美元资本投入（当日汇率7.8）借：银行存款(美元)USD$100 000 贷：货币兑换(美元)USD$100 000 借：货币兑换(人民币)RMB￥780 000 贷：实收资本 RMB￥780 000(2)9月10日，以美元购入固定
21、资产（当日汇率7.75）借：固定资产 RMB￥15 500 贷：货币兑换(人民币)RMB￥15 500 借：货币兑换(美元)USD$2 000 贷：银行存款(美元)USD$2 000第40页/共48页第二节 外币交易会计(3)9月15日，售出美元（当日卖出价7.8）借：银行存款(人民币)RMB￥39 000 贷：货币兑换(人民币)RMB￥39 000 借：货币兑换(美元)USD$5 000 贷：银行存款(美元)USD$5 000(4)9月20日，发放美元短期贷款（当日汇率7.85）借：贷款(美元)USD$5 000 贷：银行存款(美元)USD$5 000(5)9月25日，向其他银行拆借欧元资金
22、（当日汇率7.75）借：银行存款(欧元)10 000 贷：拆入资金(欧元)10 000 第41页/共48页第二节 外币交易会计期末：“货币兑换”账户:借方余额合计为RMB￥725 500贷方余额合计为RMB￥744 000贷方差额RMB￥18 500，相应的会计分录为：借：货币兑换(人民币)RMB￥18 500 贷：汇兑损益 RMB￥18 500 第42页/共48页第二节 外币交易会计（二）外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日，结转汇兑损益时，通过“货币兑换”科目处理 在外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处理，期末，所有以外币反映的账户余额均需要折算为记账本位币余额，
23、其中，货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算。折算后，所有账户借方余额之和与所有账户贷方余额之和的差额即为当期汇兑差额，应当计入当期损益。见例 第43页/共48页第二节 外币交易会计例，仍以前例资料为例，日常核算中相应会计分录如下：(1)9月5日，收到美元资本投入 借：银行存款(美元)USD$100 000 贷：实收资本 USD$100 000 (2)9月10 ，以美元购入固定资产 借：固定资产 USD$2 000 贷：银行存款(美元)USD$2 000 (3)9月15日，售出美元 借：银行存款(人民币)RMB￥39 000 贷：银行存款(美元)USD$5 00
24、0 第44页/共48页第二节 外币交易会计(4)9月20 ，发放美元短期贷款 借：贷款(美元)USD$5 000 贷：银行存款(美元)USD$5 000(5)9月25 ，向其他银行拆借欧元资金 借：银行存款(欧元)10 000 贷：拆入资金(欧元)10 000 资产负债表日，编制账户科目余额(人民币)的调节表：货币性项目以资产负债表日即期汇率折算非货币性项目以交易日即期汇率折算见下表 第45页/共48页借方余额借方余额账户账户币种币种外币余额外币余额汇率汇率人民币余人民币余额额贷方余额贷方余额账户账户币种币种外币余外币余额额汇汇率率人民币余人民币余额额银行存款银行存款美元美元880008804
25、000拆入资金拆入资金欧元欧元1000010100000欧元欧元1000010贷款贷款美元美元5000840000实收资本实收资本美元美元1000007.8780000固定资产固定资产美元美元20007.7515500银行存款银行存款人民人民币币39000人民币余额合计人民币余额合计898500人民币余额合计人民币余额合计880000汇兑损益汇兑损益18500帐户余额（人民币）调节表借：货币兑换(人民币)RMB￥18 500 贷：汇兑损益 RMB￥18 500第46页/共48页 小结分账制两种核算方法只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同。外币交易会计的两种方法只是账务处理程序不同，适用范围不同，但产生的结果应当相同。第47页/共48页感谢您的观看。第48页/共48页