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1、2023/3/171主要收益主要收益一、加深对各税种税收政策的理解和运用一、加深对各税种税收政策的理解和运用二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要具备的条件二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要具备的条件三、认识本单位税收筹划的方向，规避税收风险三、认识本单位税收筹划的方向，规避税收风险四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，掌握税务稽查应对策略四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，掌握税务稽查应对策略五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务处理技巧五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务处理技巧第1页/共258页2023/3/172主要内容主要内容纳
2、税筹划与税收优惠政策分析纳税筹划与税收优惠政策分析增值税优惠政策筹划技巧增值税优惠政策筹划技巧营业税优惠政策与筹划及技巧营业税优惠政策与筹划及技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧税务稽查应对技巧税务稽查应对技巧第2页/共258页2023/3/173纳税筹划的类型纳税筹划的类型第3页/共258页2023/3/174税率式纳税筹划税率式纳税筹划税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通税率式纳税筹划，
3、是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。过制定纳税计划来减少纳税的方法。常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。行业和选择低税率地区进行投资。第4页/共258页2023/3/175筹划实例筹划实例 A A公司生产销售一批产品给公司生产销售一批产品给B B公司，公司，A A地的所地的所得税税率为得税税率为2525。产品销售收入为。产品销售收入为10001000万元，万元，成本为成本为800800万元。不考虑其他因素，万元。不考虑其他因素，A A公司需缴公司需缴纳企业所得
4、税纳企业所得税5050万元（万元（2002520025）筹划：筹划：A A公司在所得税税率为公司在所得税税率为1818的经济特区设有的经济特区设有子公司子公司C C，以，以850850万元的价格销售产品给万元的价格销售产品给C C，C C再再以以10001000万元销售给万元销售给B B，A A、C C整体纳税如下：整体纳税如下：（850850800800）2525（10001000850850）181839.539.5，减少所得税收，减少所得税收10.510.5万元（万元（505039.539.5）第5页/共258页2023/3/176举例举例 甲企业主要生产制造甲企业主要生产制造A A产品
5、，产品，A A产品有三道产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200200元，第二道工序完成后，单位生产成本为元，第二道工序完成后，单位生产成本为450450元，元，第三道工序结束后，单位成本为第三道工序结束后，单位成本为500500元。元。A A产品产品平均售价平均售价800800元，元，20072007年销售年销售A A产品产品2525万件。企万件。企业适用所得税税率为业适用所得税税率为2525，其他有关数据如下：，其他有关数据如下：（1 1）产品销售收入）产品销售收入2000020000万元万元（2 2）产品销售成本）产品销售成本12500
6、12500万元万元（3 3）产品销售税金及附加）产品销售税金及附加200200万元万元（4 4）期间费用合计）期间费用合计23002300万元万元（5 5）利润总额）利润总额50005000万元万元（6 6）应纳所得税额）应纳所得税额12501250万元万元第6页/共258页2023/3/177筹划思路筹划思路 如果在低税率地区，比如深圳投资设有一如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税税率为税税率为1818。甲企业将。甲企业将A A产品的第二道工序作产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本为产成品，并按单位成本
7、450450元加价元加价2020后，以后，以540540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A A产品的第三道工序。产品的第三道工序。假设甲企业的管理费用、财务费用、销售假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的费用、税金及附加中的1010转移给乙企业，乙转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本于新建立公司另增加管理成本100100万元。万元。第7页/共258页2023/3/178甲企业：甲企业：（1）产品销售收入）产品销售收入2554013500（2）产
8、品销售成本）产品销售成本2545011250（3）产品销售税金及附加）产品销售税金及附加180（4）期间费用）期间费用2300902070（5）利润总额，应纳所得税额为）利润总额，应纳所得税额为乙企业：乙企业：（1）产品销售收入）产品销售收入=25800=20000（2）产品销售成本）产品销售成本=25590=14750（3）产品销售税金及附加）产品销售税金及附加20（4）期间费用）期间费用230010100330（5）利润总额为）利润总额为4900，应纳所得税额为，应纳所得税额为882节省所得税额为节省所得税额为368万元（万元（1250882）第8页/共258页2023/3/179税基式纳
9、税筹划税基式纳税筹划降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。税筹划降低税基主要表现在所得税方面。由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。加成本支出或费用摊销。常见的筹划技术常见的筹划技术：筹资方式选择筹资方式选择费用摊销费用摊销存货计价存货计价折旧计算折旧计算资产租赁资产租赁第9页/共
10、258页2023/3/1710例如：某企业例如：某企业20072007年购进原材料三批（年购进原材料三批（5 5月月1 1万吨，万吨，价价10001000元吨、元吨、7 7月月2 2万吨，价万吨，价12001200元吨；元吨；1212月月1 1万吨，价万吨，价14001400元吨），本年领用材料为元吨），本年领用材料为1 1万吨，万吨，加工后出售每吨加工后出售每吨20002000元。元。（1 1）采用先进先出法：）采用先进先出法：企业利润企业利润200020001000100010001000（2 2）采用个别计价法：采用个别计价法：企业利润企业利润2000200014001400600600
11、（3 3）采用加权平均法：）采用加权平均法：材料单价：（材料单价：（100024001400100024001400）4412001200 企业利润企业利润2000200012001200800800（万元）（万元）第10页/共258页2023/3/1711税额式纳税筹划税额式纳税筹划税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。少税收的目的。税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。过太复杂的计算
12、。运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定税收减免税政策规定。第11页/共258页2023/3/1712举例举例 A A房地产公司与房地产公司与B B投资公司联合竞拍土地，投资公司联合竞拍土地，获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值值80008000万元。双方协商，土地使用权按万元。双方协商，土地使用权按5050划划分。先由分。先由A A公司使用公司使用5050的土地使用权，作为开的土地使用权，作为开发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由
13、再交由B B公司开发。公司开发。B B公司没有房地产开发资质，必须收购公司没有房地产开发资质，必须收购A A公公司股权，并以司股权，并以A A公司名义开发房地产项目。而在公司名义开发房地产项目。而在收购之时，收购之时，A A房地产开发公司已经开发完成的商房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。第12页/共258页2023/3/1713A A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产公司商业楼盘开发完成，转作固定资产60006000万元。公司资产负债情况如下：资产万元。公司资产负债情况如下：资产1.21.2亿亿元，其中开发的固定资
14、产元，其中开发的固定资产60006000万元，尚未开发的万元，尚未开发的土地土地40004000万元，其他资产万元，其他资产20002000万元。公司负债万元。公司负债1 1亿元；所有者权益亿元；所有者权益20002000万元，其中注册资本万元，其中注册资本18001800万元。万元。为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B B投资公司实施对投资公司实施对A A公司的股权收购，公司的股权收购，A A房地产公房地产公司决定将司决定将60006000万元的商业资产分给现有的控股公万元的商业资产分给现有的控股公司司某商业公司某商业公司。A A公司分出公司分出60
15、006000万元资产时，万元资产时，同时分出承担负债同时分出承担负债50005000万元。万元。剩余资产剩余资产60006000万元和负债万元和负债50005000万元后，由万元后，由B B公司按照净资产公司按照净资产10001000万元价值收购万元价值收购A A公司全部股公司全部股权。权。第13页/共258页2023/3/1714税收优惠的分类税收优惠的分类一、按税种分类一、按税种分类流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠产税类税收优惠、行为税类税收优惠二、按优惠方式分类二、按优惠方式分类税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间
16、优惠税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠三、按纳税人分类三、按纳税人分类本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠受的税收优惠四、按行业分类四、按行业分类第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠三产业税收优惠第14页/共258页2023/3/1715五、按优惠期限分类五、按优惠期限分类长期优惠和定期优惠长期优惠和定期优惠六、按审批程序分类六、按审批程序分类审批类和备案类。例如：个人所得税法规定审批类和备案类。例如：个人所得税法规定的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值的免征额，增值税、营业税规
17、定的起征点，增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出申请，只要按税法的规定进行扣除即可。申请，只要按税法的规定进行扣除即可。七、按法律地位分类七、按法律地位分类法定优惠、特定优惠和临时优惠法定优惠、特定优惠和临时优惠 第15页/共258页2023/3/1716税收优惠的方式税收优惠的方式税收优惠的方式主要有以下几种：税收优惠的方式主要有以下几种：(1)(1)免税免税 (2)(2)减税减税 (3)(3)缓税缓税 (4)(4)出口退免税出口退免税 (5)(5)再投资退
18、税再投资退税 (6)(6)即征即退即征即退(7)(7)先征后返先征后返 (8)(8)税额抵扣税额抵扣 (9)(9)税收抵免税收抵免 (10)(10)税收饶让税收饶让 (11)(11)税收豁免税收豁免 (12)(12)投资抵投资抵免免 (13)(13)保税制度保税制度 (14)(14)以税还贷以税还贷 (15)(15)税前还税前还贷贷 (16)(16)亏损结转亏损结转 (17)(17)汇总纳税汇总纳税 (18)(18)起征点起征点(19)(19)免征额免征额 (20)(20)加速折旧加速折旧 (21)(21)存货计存货计价价 (22)(22)税项扣除税项扣除 (23)(23)税收停征税收停征 第
19、16页/共258页2023/3/1717增值税优惠政策增值税优惠政策关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税财税200792200792号号 对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。或减征营业税的办法。（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上增值税或减征的营业税的具体限额，
20、由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的府批准的最低工资标准的6 6倍确定，但倍确定，但最高不得最高不得超过每人每年超过每人每年3.53.5万元。万元。第17页/共258页2023/3/1718产品销售给外贸出口可否退税？产品销售给外贸出口可否退税？国税发国税发19941994155155号号下列项目不得享受对下列项目不得享受对民政福利企业民政福利企业的税收优惠政的税收优惠政策：策：(一一)生产销售属于消费税的应税产品生产销售属于消费税的应税产品,一律按一律按规定征收消费税规定征收消费税.(二二)生产销售属于应征收消费
21、税的货物生产销售属于应征收消费税的货物,不能不能享受先征后返还增值税的优惠政策享受先征后返还增值税的优惠政策.(三三)享受先征后返还增值税的货物享受先征后返还增值税的货物,只限于本只限于本企业生产的货物企业生产的货物.对外购货物直接销售和委托外对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物不适用先征后返还增值税的办法单位加工的货物不适用先征后返还增值税的办法.(四四)销售给外贸企业或其他企业出口的货物销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的办法不适用先征后返还增值税的办法.第18页/共258页2023/3/1719 单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和单位应当分别核算上述享受税收
22、优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税或营收入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税优惠政策。业税优惠政策。（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。得变更。第19页/共258页2023/3/1720对安置残疾人单位的企业所得税政策对安置残疾人单位的企业所得税政策（一）（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企
23、单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际实际工资的工资的100%100%加计扣除。加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。后年度均不得扣除。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。办法的同时，可以享受其他企业所得
24、税优惠政策。（二）对单位按照第一条规定取得的增值税（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，退税或营业税减税收入，免征企业所得税免征企业所得税。第20页/共258页2023/3/1721享受税收优惠政策单位的条件享受税收优惠政策单位的条件同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受税收优惠政策：均可申请享受税收优惠政策：（一）依法与安置的每位残疾人签订了（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年一年以上（含）的劳动合同或服务协议以上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。每位残疾人在单位实际上
25、岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于职工总数的比例应高于25%25%（含（含），并且实际安），并且实际安置的残疾人人数多于置的残疾人人数多于1010人（含）人（含）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于数的比例低于25%25%（不含）但高于（不含）但高于1.5%1.5%（含），（含），并且实际安置的残疾人人数多于并且实际安置的残疾人人数多于5 5人（含）人（含）的单的单位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。
26、增值税或营业税优惠政策。第21页/共258页2023/3/1722（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。等社会保险。（四）通过银行等金融机构向安置的每位残（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。级人民政府批准的最低工资标准的工资。（五）具备安置残疾人上岗工作的基本
27、设施。（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。应税收优惠政策的资格。第22页/共258页2023/3/1723销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题销售免税货物或
28、劳务放弃免税权的有关问题（财税（财税20071272007127号）号）（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的提交备案资料的次月起次月起，按照现行有关规定计算，按照现行有关规定计算缴纳增值税。缴纳增值税。（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为
29、增值税一般纳税人，其销售的按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。货物或劳务可开具增值税专用发票。第23页/共258页2023/3/1724 （三）纳税人一经放弃免税权，其生产销（三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权不得选择某一免税项目放弃免税权，也，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。弃免税权。（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权
30、声明的次月起税权声明的次月起1212个月内不得申请免税个月内不得申请免税。（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。一律不得抵扣。（六）本规定自（六）本规定自20072007年年1010月月1 1日起执行。日起执行。第24页/共258页2023/3/1725分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些特定的纳税人主要分为两类特定的纳税人主要分为两类。第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最第一类纳税人是货物或劳务接受对象不是最
31、终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。营。第二类纳税人是既有应税项目，又有免税第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。需要转出较多进项税的企业。第25页/共258页2023/3/1726举例举
32、例 某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。20072007年面粉销售收入（含税）年面粉销售收入（含税）15001500万元，麸皮销万元，麸皮销售收入为售收入为20002000万元，当期进项税为万元，当期进项税为10001000万元，且万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果麸皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出麸皮销售收入做免税处理的话，当期进项税转出为：为：1000200010002000（2000+15001.
33、132000+15001.13）600600（万（万元）元）应纳税款为应纳税款为15001.130.1315001.130.13（10001000600600）227.43227.43（万元）（万元）如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为（1500150020002000）1.130.131.130.1310001000597.34597.34（万元）（万元）第26页/共258页2023/3/1727纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题加收滞纳金问题（国税函（国税函20071240200
34、71240号）号）善意取得虚开的增值税专用发票指购货方善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增
35、值税专用发票被依纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不适用法追缴已抵扣税款的，不适用“税务机关除责令税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金税款万分之五的滞纳金”的规定。的规定。第27页/共258页2023/3/1728江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案（一）案件来源（一）案件来源 20062006年年4 4月，国家税务总局稽查局收到河南月，国家税务总局稽查局收到河南省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立
36、的成立的“*县县S S再生资源有限公司再生资源有限公司”和和“卢氏卢氏H H再再生资源有限公司生资源有限公司”，向江苏，向江苏*市多家企业大量虚市多家企业大量虚开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江领导和总局稽查局领导做出重要批示，要求对江苏苏*市涉案企业进行彻底检查。市涉案企业进行彻底检查。1313户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中1212户为内资企业，户为内资企业，1 1户为外资企业。这些企业主户为外资企业。这些企业主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。要生产用料为废塑
37、料、废塑料瓶片。第28页/共258页2023/3/1729（二）具体操作方式（二）具体操作方式1.1.货款汇入陆某在河南的两家公司。货款汇入陆某在河南的两家公司。2.2.收款后扣除收款后扣除0.3%0.3%0.35%0.35%开票费用开票费用,以支付工以支付工资等形式将余款打到河南方面的资等形式将余款打到河南方面的2222个人的信用卡个人的信用卡上。上。3.3.提现集中汇到中间人等提现集中汇到中间人等5 5人在人在*市开设的农行市开设的农行个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。人。4.4.中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到中间人通过提现或
38、卡转卡的方式将资金转回到涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业。给涉案企业。5.5.企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财务。务。第29页/共258页2023/3/1730关于嵌入式软件增值税政策问题关于嵌入式软件增值税政策问题 （财税（财税20061742006174号）号）（一）（一）“嵌入式软件嵌入式软件”是指纳税人在生产是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成同一并销售，构成计算机硬件、机
39、器设备的组成部分并且部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品不能准确单独核算软件成本的软件产品。（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品一并销售软件产品，应，应当按照财税当按照财税19992731999273号的规定号的规定分别核算成本分别核算成本。（三）增值税一般纳税人销售其自行开发（三）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件嵌入的软件产品，产品，仍可按照财税仍可按照财税200025200025号有关规定，凡号有关规定，凡是分别核
40、算其成本的，按照其占总成本的比例，是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。算不清的，不予退税。第30页/共258页2023/3/1731链接之一：链接之一：财税财税20051652005165号号 嵌入式软件不属于嵌入式软件不属于财税财税200025200025号规定的号规定的享享受增值税优惠政策的软件产品。受增值税优惠政策的软件产品。之二：财税之二：财税200025200025号号 自自20002000年年6 6月月2424日起至日起至20102010年底以前，对增年底以前，对增值税一般
41、纳税人销售其自行开发生产的软件产品，值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按按1717的法定税率征收增值税后，的法定税率征收增值税后，对其增值税实对其增值税实际税负超过际税负超过3 3的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。之三：之三：财税字财税字19991999273273号号 对随同计算机网络对随同计算机网络,计算机硬件计算机硬件,机器设备等机器设备等一并销售的软件产品一并销售的软件产品,应当分别核算销售额。如果应当分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，机硬件以及机器设
42、备等的适用税率征收增值税，不予退税。不予退税。第31页/共258页2023/3/1732折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题 （国税函（国税函2006200612791279号号 ）近接部分地区询问，因市场价格下降等原近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内发票后，由于购货方在一定时期内累计购买
43、货物累计购买货物达到一定数量达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、价格优惠或补偿等折扣、折让折让行为，销货方可按现行行为，销货方可按现行增值税专用发票使增值税专用发票使用规定用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。第32页/共258页2023/3/1733国税发国税发200720071818号号 一般纳税人开具增值税专用发票后，发生一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销销货退回、销售折让以及开票有误货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具等情况需要开具红字专用发
44、票的，按以下办法处理：红字专用发票的，按以下办法处理：（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由证的，由购买方填报购买方填报开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票申请单申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具开具开具红字增值税专用发票通知单红字增值税专用发票通知单。（二）购买方所（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项购货物不属于增值税扣税项目目范围，取得的发票未经认证的，由范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报购买方填报申请单，并在申请单上
45、填写具体原因以及相对应申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。第33页/共258页2023/3/1734 （三）因开票有误购买方拒收发票的，（三）因开票有误购买方拒收发票的，销售方销售方须在认证期限内向税务机关填报申请单须在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申，并在申请单上填写原因以及相对应发票的信息，同时提请单上填写原因以及相对应发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后以及正确内容的书面材料，税务机关审
46、核确认后出具通知单。出具通知单。（四）因开票有误等原因尚未将发票交付购买（四）因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的，方的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报申请单，填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相并在申请单上填写具体原因以及相对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。税务机关审核确认后出具通知单。（五）发生销货退回或销售折让的，销售方还（五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字
47、专用发票后将该笔业务的相应记账应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送税务机关备案。凭证复印件报送税务机关备案。第34页/共258页2023/3/1735关于核电行业税收政策有关问题的通知关于核电行业税收政策有关问题的通知财税财税200820083838号号一、关于核力发电企业的增值税政策一、关于核力发电企业的增值税政策核力发电企业生产销售电力产品，自核电机核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起组正式商业投产次月起1515个年度内，统一实行增个年度内，统一实行增值税先征后退政策。具体返还比例为：值税先征后退政策。具体返还比例为：1.1.自正式商业投产次月起自
48、正式商业投产次月起5 5个年度内个年度内，返还，返还比例为已入库税款的比例为已入库税款的75%75%；2.2.自正式商业投产次自正式商业投产次月起的月起的第第6 6至第至第1010个年度内个年度内，返还比例为已入库，返还比例为已入库税款的税款的70%70%；3.3.自正式商业投产次月起的自正式商业投产次月起的第第1111至至第第1515个年度个年度内，返还比例为已入库税款的内，返还比例为已入库税款的55%55%；4.4.自正式商业投产次月起满自正式商业投产次月起满1515个年度以后，不再个年度以后，不再实行增值税先征后退政策。实行增值税先征后退政策。二、自二、自20082008年年1 1月月1
49、 1日起，核力发电企业取得的增日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所不征收企业所得税。得税。第35页/共258页2023/3/1736混合销售和兼营混合销售和兼营一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为值税；其他单位和个人的混合
50、销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。货物或应税劳务一并征收增值税。筹划点筹划点：缴纳营业税还是增值税；关联企业购：缴纳营业税还是增值税；关联企业购进固定资产进项税是否可以抵扣。进固定资产进项税是否可以抵扣。第36页/共258页2023/3/1737国税发国税发20022002117117号号 纳税人