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1、精品_精品资料_企业内部掌握制度建可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_设安徽广播电视高校开放训练学院20XX年秋会计学本科姓名：黄超学号： 041000654企业内部掌握制度一、企业内部掌握制度的概念及进展（一）内掌握度的概念（二）内掌握度的进展阶段二、内部掌握制度原就三、目前企业内部掌握存在的问题可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_四、加强内部掌握制度的建议企业内部治理制度建设序言自二 000年从学校毕业进入社会这个大舞台后,先后在国有企 业、合资企业、 民营企业服务过.虽然企业的性质和经营模式各不相同,但是由于国内企业特定的文化背景, 从整个行业的内部治理来看, 企
2、业的内部掌握制度都不是太于完善.作为企业生产经营治理活动自我调剂、自我约束的内部掌握制度,在保证财产、物资的安全性、完 整性和会计信息的真实性及完整性方面具有举足轻重的作用.由于我国的市场经济进展不发达, 企业的决策者在片面的追求经济利润最大化的同时, 对内部掌握制度不够重视, 使得企业的内部掌握制度较为纷乱,因此有必要对其统一规范并且加以正确的指导,让大家有个清楚的思想熟悉.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_关键词 内部掌握概念 进展 原就 问题 建议内部掌握制度作为社会经济进展到肯定阶段的产物,是当代企业治理的重要手段.我们应当明白,有关企业经营的失败、会计信息失 真、违法经
3、营等情形在很大程度上都归结为企业内部掌握制度的缺失 或失效, 无不与企业内部掌握制度有着肯定的关系.翻开近几年的企业进展史,如：国内的蓝田股份,锦州港再如：美国的安稳,世通,施乐等等造假丑闻的接二连三的显现,在如此重大的背景下,国 内外的学者都无不要求完善企业的内部掌握制度,我国的财政部先后颁布了内部会计掌握规范等等试行制度.自此,内部掌握制度在 我国开头逐步步入实践阶段.但是,究其详细执行依旧众说纷纭.一、企业内部掌握制度的概念及其进展我国企业内部掌握讨论起步较晚,虽然是经过十几年的进展, 有了肯定的成果, 但与经济发达国家相比, 仍是有着肯定的差距. 目前, 我国理论界及实务界对内部掌握的
4、熟悉仍没有形成很一样的看法,临时未提出很权威的内部掌握定义,对于内部掌握的完整性、 合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系.（一） 内部掌握的概念：内部掌握一词,最早显现于1936 年美国会计师协会发布的注册会计师对财务报表的审查一文中, 其最初的内涵仅仅是指内部牵制.随着社会经济的进展及治理要求的延长和拓展,内控概念的内涵和外延也发生了较大变化.当今经济学流派比较众多, 各自对此均有其不同的懂得.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_在现行的制度中,我国的理论界只有独立审计详细准就第9号内部掌握与审计风险中对内部掌握作了简洁的规定：“本准就所称内部掌握, 是指被审计单位为了保证业
5、务活动的有效进行,爱护资产的安全和完整,防止、发觉、订正错误与舞弊,保证会计资料的 真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序.内部掌握包括掌握环 境、会计系统和掌握程序. ”（二）内部掌握的进展：内部掌握随着时代经济的进展和企业的不断进步,经受了不断进展和完善的历史进程 , 其进展完善的推动力来自于企业自身的客观需求和外在环境的变化.目前,依据大多数业内人士的观点, 内部掌握制度大致经受了内部牵制、 内部掌握制度、 内部掌握结构与内部掌握整体框架四个进展阶段.A 、内部牵制阶段内部牵制的概念最早是由L R Dicksee 在 1905 年提出的.他认为,内部牵制由人员轮换、会计记录、职责分工三
6、个要素构成.该 观点的设立是基于以下二个设想：1、二个或二个以上的人或部门无意识的犯同样错误的机会是很小的.2、二个或二个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性.通过这些年的企业实践证明,以上的设想是合理的, 内部企业牵制机制的确很有效的削减了错误和舞弊行为的发生概率,因此在现代可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_内控理论中,内部牵制依旧占有重要的位置, 成为有关组织机构掌握、职务分别掌握的基础.B、内部掌握阶段美国会计师协会的审计程序委员会在1949 年的内部掌握,一种和谐制度要素及其对治理当局和独立注册会计师的重要性报告当中,对内部掌握首次作
7、了权威性定义：“内部掌握包括组织机构的设计和企业内部实行的全部相互和谐的方法和措施.这些方法和措施都用于爱护企业的财产,检查会计信息的精确性,提高经营效率,推动 企业坚持执行既定的治理政策”.1958 年 10 月该委员会发布的审计程序公告第29 号对内部掌握定义又重新进行了表述,将内部控 制划分为会计掌握和治理掌握.C、内部掌握结构阶段在 1988 年,美国注册会计师协会再次发布了 审计准就公告第55 号,提出 “内部掌握结构 ”是对实现特定公司目标供应合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体,它包括掌握环境、 会计系统及掌握程序三个部分内容.从1990 年 1 月起,审计准就公告第5
8、5 号开头执行.自此, “内部掌握结构 ”取代了审计程序公告第29 号中的“内部治理掌握和内部会计掌握”的提法.D、一体化掌握阶段进入八零岁月后,企业的虚假财务报表不时迸出.因此,美国成立了“反虚假财务报告委员会”,分设特的致力于内部掌握讨论的“发起组织委员会（ COSO）”.1992 年,该委员会提出了 “内部掌握 整体可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_框架”的讨论报告,这就是所谓的企业内部掌握史闻名的COSO 报告.COSO 于 1995 年发布了审计准就公告第78 号,全面接受了 COSO报告的观点,并从 1997 年 1 月起生效.新准就将内部掌握定义为： “由一个企业的
9、董事长、 治理层和其他人员实现的过程,旨在为以下三大目标供应合理保证：（ 1）经营的成效和效率 操作性目标 .（ 2）财务报告的牢靠性 信息性目标 .（ 3）符合适用的法律和 ”法规遵从性目标 ”.这三大目标既可以满意不同的需要,又可以相互交叉.是一种“全部掌握论 ”的概念.在 COSO 报告中,内部掌握包含了企业内部五大组 成部分：掌握环境、风险评估、掌握活动、信息与沟通和监督评审. 这五大组成部分与三大目标有机结合,构成了内控的完整体系. 我国的企业领导者有必要顺应形势,转变观念,引用COSO 的观点,从内控的三大目标动身, 去综合考虑所在企业的上述五大组成部分,看是否建立了健全的内掌握度
10、,同时这些制度是否得以落实执行.二、内部掌握制度原就相互牵制原就.对于我们企业来说, 每项经济业务活动须经过具有相互制约关系的两个或两个以上的掌握过程方能完成.在横向关系上, 需由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督. 在纵向关系上, 至少经过互不隶属的两个或两个以上的可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_岗位或环节,使下级受上级监督,上级受下级牵制.对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分别掌握.和谐协作原就.各部门须相互协作,各岗位和环节都应和谐 同步,各项业务程序和办理手续需要紧密连接,以保证经营治理活动的有效性和连续性. 和谐协
11、作原就是相互牵制原就的深化和补充.贯彻这一原就,特殊要防止只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法, 必需做到既相互牵制又相互和谐,从而在保证质量、 提高效率的前提下完成经营任务.程序定位原就. 企业应当依据经济业务的性质和功能将其经营治理活动划分为如干个详细工作岗位,并依据岗位性质相应的给予职责权限,规定操作规程,明确检查标准,责、权、利统一.形成事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查,以此定出奖罚制度,增加每个人的事业心和责任感,提高工作效率.成本效益原就.实行内部掌握的成本要低于由此产生的收益, 力争以最小的付出获得最大的经济收益.层次效益原就. 正确处理企业内部掌握层次与工作效率的
12、关系,防止以增加层次的“人海战术 ”来获得较好内控成效的现象.以高效、有用为动身点,合理设置内控人员,明确各个层次的职责权限, 强化各相应层次的责任心,提高企业内部掌握的有用性和效率性.三、企业内部掌握所存在的问题可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_20XX年,在中国股票市场上所发生的如“银广厦 ”等等一系列令人震动的舞弊大事, 以及 20XX 年底在美国发生的安稳大事,不能不说为我国现阶段的会计工作敲响了警钟.不同领域里的专家学者在对其形成缘由进行多角度分析和讨论时都涉及到了会计与审计问题,而内部会计掌握制度的不完善就是一个相对直接的缘由.巨人、爱多、 三株、太阳神等企业从辉煌到
13、噩梦的轮回, 其失败的缘由是多方面的、复杂的 , 但也存在共同之处 , 即缺乏有效的内部掌握机制. 这全部的一切矛头都指向内部掌握制度.由此可见, 内部掌握制度成为当代企业进展的至关紧要的一环. 而我国企业在其特有的经济环境中,内掌握度在其进展过程的不足愈发的显露出来：一对内控熟悉不足改革开放二十多年来, 对于国有企业, 我们一味的批判在方案经济体制下,治理太严太死,所以在经济改革中过度的下放经济权益, 却淡漠了经济活动内部的至关重要的掌握机构,甚至连国有企业多年来积存的内部掌握体会也都给 PASS了.事实上,并非全部企业都只是靠宏观体制的改革才能进展的, 关键是企业微观领域的改革不能滞后于宏
14、观体制的改革, 可能就是由于这点, 使得我们的企业在改革过程中,有的布满了勃然生气,而有的却被市场无情的剔除出局.目前一些企业特殊是有些国有企业对内部掌握的熟悉存在两种倾向值得留意：1）一部分老国企的人在思想上或心理上习惯于传统的经营治理方式,认为只要能够规范化操作就行,不必考虑是否先进.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2）虽然大家意识到改革的必要性,但是简洁片面强调改革组织结构的重要性,忽视了掌握方式的跟进和强化.因此, 这就使公司的改革同微观治理机制相脱离. 不论是维护传统的经营治理方式, 仍是片面以改革取代掌握的观念, 对企业的进展都是不利的,这些熟悉上的偏差都将阻碍着企
15、业内控的进展和完善.二产权关系不明企业法人治理结构的核心是产权制度的改革,而规范的公司法人治理结构,最为关键的是要看董事会能否充分发挥作用.但我国现阶段, 公司的法人治理结构有形无实,不够完善, 特殊表达在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能.我国不少国有企业在改革过程当中,一味的“放权让利 ”,使得原先厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会, 董事会成员和经理成员高度重叠,致使国有单位产权主体缺位、权责不清,加强内部掌握的受益主体模糊.依据有关抽样资 料统计,在上市公司的董事会成员中,100为内部董事的公司占有效样本数的22.1, 50以上为内部董事的公司占有效样本数的 78.2,董
16、事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47 7,由此可见,公司董事会在很大程度上把握在内部人手中.而应当作为全部者产权代表的董事会,既不能充当全部者的“守护神 ”,又不能代表全部者对经营者进行监督. 这种责权不分的公司治理结构,导致全部者对经营者不能实施掌握, 作为代表公司股东的掌握主体 董事会也就形同虚设.三内部掌握人员素养不能适应岗位需求俗语说“水至清就无鱼 ”,如可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_果企业的内部掌握制度加强了,那么怀有贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假思想, 那些想 “捞一把 ”的公司法人代表和某些员工就没有获利的空间了.在我们的现实生活中, 有些法制观念淡薄的国企业
17、法人代表,“严以律人,宽以待己 ”,只愿约束他人的 “内掌握度 ”,而不愿约束自己的内掌握度. 更有一些国企或私企法人代表的业务素养较低,在思想上根本没有内部掌握的意识,当然也就谈不上加强内掌握度建设了.让思想和业务素养很低的人去治理企业,能搞好内控建设才怪.四监督机制不全目前,我国的大多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现的,有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性.另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目,而在内部稽查、 评判内部掌握制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用.（
18、五）内控执行力度不够纵观我们的全部企业,大家所存在的通病是只留意制度的文字编 写,而忽视内掌握度在实际环节的详细执行.许多企业的内掌握度仅仅是写在纸上,挂在墙上,说在嘴上,做在眼上.由此我们可以想象 企业内掌握度的最终成效何如了,对于内掌握度的执行情形的评判、 报告也都是鲜有实施.四、加强内部掌握制度的建议：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_针对我国企业内掌握度的纷乱和不足,考虑到我们企业的实际情况和特点, 我们应当借鉴先进国家的理论和体会,从以下方面着手改进,建设和完善适合我们的内掌握度：1、授权批准掌握该掌握要求单位明确规定涉及会计和相关工作的授权批准范畴、 权限、程序、责任
19、等内容.单位内部的全部治理人员须在授权范畴内 行使职权和承担责任, 经办人员必需在授权范畴以内办理业务.授权批准掌握可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权的发生.2、不相容职务相互分别单位的经济活动内容可以分为五个步骤：授权、签发、核准、执 行和记录. 而不相容职务是在上面的每一步骤当中,由相对独立的人员或部门实施, 便于内部掌握作用的绽开. 比如记账人员与经济业务事项和会计事项审批人员、 经办人员、 财务保管人员的职责权限应当明确并相互分别, 相互制约,即管账不管钱, 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作.重大对外投 资资金处理、资产调度和其他重要经济业务
20、事项的决策和执行的相互 监督、相互制约程序应当明确等等.3、会计业务记录掌握可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_会计业务记录掌握是整个会计掌握的核心内容.它包括凭证控制、账簿掌握、报表掌握等等内容.会计凭证掌握的主要内容有：原 始凭证的合法性、真实性、 有效性掌握等.会计账簿掌握的主要内容有：会计账簿体系的建立要符合单位的规模和特点,满意单位治理的需要.会计账簿的登记必需以审核过的会计凭证为依据,连续、全面、准时的记录和反映本单位的经济活动.会计报表掌握的内容主要有：会计报表的种类、 格式和内容应当符合国家会计法、会计准就及相关会计制度的规定,会计报表的编制必需做到数字真实、内容完
21、整、报 送准时,为报表使用者供应有用信息.4、建立财产清查盘点制度对库存现金、 银行存款等业务做到日清月结,保证账实相符.资产须实行永续盘存制的方法,随时反映实物资产收、发、存的情形, 仍要规定财产物资的局部清查和全面清查制度,以保证账实相符或准时处理发生的差错.不论发生盘盈仍是盘亏,都要查明缘由,并追究 相关当事人的责任.5、加强对会计人员的掌握要准时明白企业内部会计人员思想状况,定期对涉及到财、 物的重点岗位人员的思想和行为进行分析,以便实行措施加以防范和控制.加强对会计人员职业道德训练及业务培训.增强会计人员自我约束才能,自觉执行各项法律法规,做到奉公守法、廉洁自律.加强会可编辑资料 -
22、 - - 欢迎下载精品_精品资料_计人员的连续训练, 以提高其工作才能使其顺应会计制度的变革,避免技术差错引起会计信息失真.定期轮换岗位,以加强责任心.实行会计委派制,切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范 围.6、加强外部监督财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位负责制,同时应加强彼此间的沟通,定期互通信息,形成有效的监督搭配.加强对企业的内部掌握明白、检查与监督,加强执法力度.相关部门必需切实抓好对注册会计师执业质量的监管,提高注册会计师的社会监督职 责.7、强化对单位负责人的财经法纪训练,提高其依法治理水平随着社会的进展, 经济形式要求我们的单位负责人,要懂得财经法规和财务制
23、度,要能够身先执行,做到遵纪守法,合法经营,要切 实转变独行大权的做法, 推行“重大会计事项会签制”,健全民主理财制度和完善财务报告制度,保证企业的内掌握度更加完善严密,杜绝单位负责人滥用职权,造成内部掌握制度形同虚设的情形显现.内部掌握制度不是一个简洁的过程,说时简洁做时难, 它不是一朝一夕就能完善的. 它的建设和完善有待于我们唤起企业领导者对内部掌握的意识,提高对内部掌握的重视,而后逐步的一步步来完善, 让内部掌握真正的在企业的经营治理中发挥应用的作用,从而促进企可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_业进展, 让内掌握度成为企业化解风险和制造效益的有力武器,让我们一起努力.参考资料：1.内部掌握设计,李凤鸣,经济治理出版社1998 年2.企业战略治理教程 ,徐二明,高等训练出版社,2022 年3.企业内部掌握框架 M, 杨有红,浙江人民出版社,20XX 年4.企业内部掌握制度讲解 ,内部会计掌握制度课题组,20XX 年5.现代企业内部掌握环境的优化J 佟成生,梁力 ,上海, 20XX 年6.北方省市区会计学会20 次学术研讨会论文汇编 , 20XX 年可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载